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上海财经大学笔记

基础会计笔记

第一节会计的涵义

一、会计的涵义

定义：

现代会计是经济管理的组成部分，它是以货币作为主要计量单位，对经济活动进行连续、全面、系统和综合的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制的一种管理活动。

1，会计作为一个信息系统：

从取得数据到信息传输给使用者必需经过一系列环节

确认－－计量－－报告－－分析解释

2，会计作为一种管理活动：

企业单位的管理过程：

规划－－组织－－实施－－检查

二、会计的对象：

资金运动的变化形态（社会主义公有制）

不同经济单位资金运动的变化形态有所不同

三、会计的基本目的和职能

目的：

从国家机构、企业、投资者个人3个不同的角度分别体现

职能：

核算、监督、参与经济决策

第二节会计的基本概念

一、会计要素：

是对会计所要确认、计量的经济活动通过特定的概念所进行的分类。

目前我国会计准则规定，我国会计要素有：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

1，资产：

指企业所拥有或控制的，能以货币计量，并具有未来经济效益的经济资源。

按变现能力强弱分：

流动资产和非流动资产

流动资产包括：

货币资金（现金、银行存款）、短期投资、应收票据、应收帐款、存货等

非流动资产包括：

长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等

2，负债：

指由于过去的交易或事项所引起的，企业承诺将以现金或等同现金的其他资产或劳务偿付的，能以货币计量的经济义务。

按其流动强弱分：

流动负债和长期负债

流动负债包括：

短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金等

长期负债包括：

长期借款和应付债券等

3，所有者权益：

指企业所有者对企业净资产的要求权。

所有者权益包括：

投入资本和留存利润

投入资本包括：

实收资本和资本公积

留存利润包括：

盈余公积和未分配利润

4，收入：

指企业销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动所形成的经济利益的总流入。

按企业经营业务的主次分：

主营业务收入和其他业务收入

5，费用：

指获取收入的必要代价。

与收入对应的有：

主营业务成本、费用，其他业务支出，还包括税金和期间费用（管理费用、财务费用和营业费用）

6，利润：

是企业一定期间内生产经营活动的最终营业成果，是收入扣减费用后的差额。

二、会计假设（会计工作的前提）

1，会计个体

2，会计期间

3，持续经营

4，货币计量

三、会计等式

1，资产＝权益

资产＝负债＋所有者权益

所有者权益（净资产）＝资产－负债

2，收入－费用＝利润

期间：

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

期末：

资产＝负债＋所有者权益

四、帐户

1，定义：

指对会计要素的具体内容所作的进一步分类

2，帐户结构

1，资产类帐户

借方帐户名称贷方

期初余额

本期借方发生额本期贷方发生额

期末余额

2,负债、所有者权益类帐户

借方帐户名称贷方

期初余额

本期借方发生额本期贷方发生额

期末余额

3，收入、费用类账户

借方收入帐户贷方

本期借方转出本期贷方发生额

借方费用帐户贷方

本期借方发生额本期贷方转出

4，利润帐户：

借方帐户名称贷方

（期初余额）（期末余额）

本期费用转入本期收入转入

（期末余额）（期末余额）

第二章复式记帐法及其应用

第一节借贷记帐法的基本原理

一、复式记帐法

1，定义：

在每一笔经济业务发生以后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中记录资金增减变化的方法。

2，复式记帐法的种类：

增减记帐法、收付记帐法、借贷记帐法

二、借贷记帐法的基本原理：

1，“借”和“贷”只是作为记帐符号

2，以相等的金额同时登记

记帐规则：

有借必有贷，借贷必相等

3，借贷记帐法对帐户不要求固定分类（资产负债可以设置合并帐户）

三、借贷记帐法下的会计分录

1，定义：

会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的帐户及其金额的一种记录。

2，会计分录的内容

完整的会计分录包括以下内容：

借：

应付帐款1,000

贷：

银行存款1,000★借和贷错开一个字符，金额错开

（用银行存款偿还前欠货款）关于经济业务的描述尽量简单

会计分录可以分为简单会计分录和复合会计分录

简单会计分录：

一借一贷

复合会计分录：

一借多贷、一贷多借、多借多贷

第二节借贷记帐法的具体应用（以工业企业为例）

一、供应阶段的核算

1，供应阶段：

为生产做准备，提供生产所需要的物资等。

主要事项：

采购材料、并存放仓库。

2，主要帐户：

材料采购，原材料

材料采购：

核算材料的采购成本＝材料买价＋采购费用（采购过程发生的与采购材料有关的费用）

原材料：

核算进入仓库的材料的成本＝进入仓库的材料的采购成本

材料采购是成本核算帐户，原材料是资产类帐户。

两者增加都在借方，减少都在贷方。

材料采购帐户：

借方表示购入材料的成本（包括买价和采购费用）；贷方表示已经验收入库的材料成本的接转（转出到原材料帐户）。

原材料帐户：

借方表示已经验收入库的材料的成本；贷方表示已经被耗用的材料的成本。

例1：

A公司1月5日向B公司购入甲种材料110吨，每吨500元，6日材料运达公司，发生运输费用2,000元；运输费用已经用银行存款支付，货款尚欠；7日经过验收后，材料全部进入仓库；8日，开出支票一张55,000偿还5日的货款。

1）1/5借：

材料采购－甲材料55,000

贷：

应付帐款55,000

2）1/6借：

材料采购－甲材料2,000

贷：

银行存款2,000

3）1/7借：

原材料－甲材料57,000

贷：

材料采购－甲材料57,000

4）1/8借：

应付帐款55,000

贷：

银行存款55,000

例2：

上例中，向B公司同时购入乙种材料500吨，每吨200元，6日材料运到公司时，发生运输费用6，100元，当即开出支票支付；7日验收入库，8日开出6个月到期票据一张155,000元，票面利率为10%，偿还5日货款。

5）1/5借：

材料采购－乙材料100,000

贷：

应付帐款100,000

6）1/6

材料采购费用分摊：

采购费用分摊率=总采购费用/各种材料分摊标准之和

分摊标准可以是：

重量、体积等

每种材料应分配的采购费用=某种材料分摊标准X该种材料采购费用分摊率

该例：

以重量为标准：

材料采购费用分摊率=6,100/（110+500）＝10

甲材料应分摊的采购费用=110X10=1,100

乙材料应分摊的采购费用=500X10=5,000

编制分录如下：

借：

材料采购－甲材料1,100

－乙材料5,000

贷：

银行存款6,100

1/7借：

原材料－甲材料56,100

－乙材料105,000

贷：

材料采购－甲材料56,100

－乙材料105,000

1/8借：

应付帐款155,000

贷：

应付票据155,000

6个月到期时公司以银行存款支付票据本金和利息

借：

应付票据155,000

财务费用7,750

贷：

银行存款162,750

二、生产阶段的核算

1，从事产品生产的阶段，耗用材料、人力和机器设备等，以生产出产品。

主要事项：

耗用材料、耗用人力、耗用机器设备、产出产品。

2，主要帐户：

生产成本、制造费用、产成品

生产成本帐户：

核算某种产品在生产过程中发生的所有有关的成本费用，包括直接费用和间接费用。

直接费用是能够辨认属于某种产品的成本费用；间接费用是不能够辨认属于某种产品而需要分配的哪种成本费用。

制造费用帐户：

核算间接费用的帐户。

间接费用发生时记入制造费用帐户，月底分配接转至生产成本帐户。

产成品帐户：

核算已经完工入库的产成品的生产成本。

生产成本帐户和制造费用帐户是成本核算帐户，增加在借方、减少在贷方；产成品帐户是资产帐户，增加在借方、减少在贷方。

生产成本帐户：

借方表示某种产品生产过程中发生的费用（包括直接和间接），贷方表示已经完工产品成本的接转（接转到产成品帐户）。

制造费用帐户：

借方表示生产过程中发生的间接费用，贷方表示月末时向生产成本帐户的接转（转出至生产成本帐户）。

产成品帐户：

借方表示已完工产品成本的转入，贷方表示已经销售产品成本的转出。

例，爱华企业生产A、B两种产品,3月份发生以下事项：

1,生产A产品领用甲材料200,000元,乙材料300,000元;生产B产品领用甲材料100,000元,乙材料150,000元.车间一般耗用甲材料50,000元.

2,当月工资支出如下:

A产品工人工资:

40,000元;B产品工人工资:

60,000元;车间管理人员工资:

10,000元;总部管理人员工资:

50,000元.

3,3月份水电费总共4,000元,其中车间消耗1,500元;总部消耗2,500元.

4,3月份固定资产折旧费用一共6,000元,其中车间的厂房和机器设备折旧费用4,500元;总部建筑物折旧1,500元.

5,分配接转当月的制造费用。

3月份一共有2,000件A产品全部完工;4,000件B产品完工（占本月份投产的3/4）.如:

A产品期初有10,000元在产品;B产品期初无在产品.

*6,年初时曾向银行借了9个月的短期借款,金额为3,000,000元,按约定每季度支付银行利息,利率为5%.

*7,年初时支付订报刊杂志的费用2,400元,按规定按月进行摊销.

*8,3月份用现金购买办公用品支出500元.

*9,业务员小李出差,预支差旅费1,000元,出纳用现金支付.

对以上爱华公司3月份业务计算并作分录如下:

1,借：

生产成本－A产品500,000

－B产品250,000

制造费用50,000

贷：

原材料－甲材料350,000

－乙材料450,000

2,借：

生产成本－A产品40,000

－B产品60,000

制造费用10,000

管理费用50,000

贷：

应付工资160,000

3,借：

制造费用1,500

管理费用2,500

贷：

其他应付款4,000

4，借：

制造费用4,500

管理费用1,500

贷：

累计折旧6,000

5，制造费用分配率＝总制造费用/（各种产品制造费用分配标准之和）

标准可以是：

生产工人的工资或者生产的机器工时

某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准X制造费用分配率

该例：

以工资为分配标准

总制造费用＝50,000＋10,000＋1,500＋4,500=66,000

制造费用分配率＝66,000/（40,000＋60,000）＝0.66

A产品应分配的制造费用＝40,000X0.66＝26,400

B产品应分配的制造费用＝60,000X0.66＝39,600

分录如下：

借：

生产成本－A产品26,400

－B产品39,600

贷：

制造费用66,000

A产品本期完工成本＝生产成本期初余额＋本期生产投入－期末余额

＝10,000＋500,000＋40,000＋26,400－0＝576,400元

A产品单位成本＝576,400/2,000＝288.2元/件

B产品本期完工成本＝生产成本期初余额＋本期生产投入－期末余额

＝（0＋250,000＋60,000＋39,600）X3/4＝262,200元

B产品单位成本＝262,200/4,000=65.55元/件

分录如下：

借：

产成品－A产品576,400

－B产品262,200

贷：

生产成本－A产品576,400

－B产品262,200

借：

财务费用12,500

预提费用25,000

贷：

银行存款37,500

7，借：

管理费用200

贷：

待摊费用200

8，借：

管理费用500

贷：

现金500

9，借：

其他应收款1,000

贷：

现金1,000

三、销售阶段的核算

1，主要从事产品销售，获取收入。

这个阶段主要发生的事情是：

产品销售（使得库存产品减少、产品销售成本增加），收入获得。

2，主要帐户：

主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用。

主营业务收入帐户：

核算企业通过自身的经营活动所获得的收入的帐户。

借方核算用来计算利润的转出，贷方核算当期经营活动所获得的收入。

主营业务成本帐户：

核算企业为了获取主营业务收入而发生的成本。

借方核算当期发生的主营业务成本，贷方核算计算利润的转出。

主营业务税金帐户：

核算企业为获取主营业务收入而发生的税金。

借方核算当期发生的主营业务税金，贷方核算计算利润的转出。

营业费用帐户：

核算企业为获取营业收入而发生的相关费用，如广告费、业务宣传费用等。

发生时计入借方，贷方核算计算利润时候的转出。

**应交税金帐户：

核算企业应交而未交的税金。

按照税金的种类分明细帐户，如：

应交税金－应交增值税，应交税金－应交消费税，应交税金－应交营业税等。

其中：

应交税金－应交增值税帐户：

借方核算应该交给供应商的进项税，和向国家交纳的增值税；贷方核算应该向客户收取的销项税。

应交税金－应交消费税：

借方核算向国家交纳的消费税；贷方核算应该向国家缴纳的消费税。

应交税金－应交营业税：

借方核算向国家交纳的营业税；贷方核算应该向国家缴纳的营业税。

例1，如供应阶段例1A公司1月5日向B公司购入甲种材料500吨，每吨110元，货款和增值税尚未支付。

借：

材料采购－甲材料55,000

应交税金－应交增值税9,350

贷：

应付帐款64,350

例2，爱华企业3月份向某客户销售A产品2500件，每件单价300元，货款和增值税当时收讫。

借：

银行存款877,500

贷：

主营业务收入750,000

应交税金－应交增值税127,500

例3，爱华企业3月向某客户销售B产品3000件，每件单价110元，双方协商10日预收一半货款，15日爱华企业按合同规定发货以后，再收取另外一半货款及增值税。

10日：

借：

银行存款165,000

贷：

预收货款165,000

15日：

借：

银行存款221,100

预收货款165,000

贷：

主营业务收入330,000

应交税金－应交增值税56,100

例4，3月初爱华企业库存A产品有1,000件，单位成本为260元/件，无B产品；假设3月份的生产情况同生产阶段的例题，接转3月份已销售产品的成本。

计算单位生产成本：

3月份可供销售A产品的平均成本＝

（1,000×260＋2,000×288.2）/（1,000＋2,000）＝278.8元/件

3月份A产品销售成本＝2,500×278.8＝697,000元

3月份B产品销售成本＝3,000×65.55＝196,650元

分录如下：

借：

主营业务成本893,650

贷：

产成品－A产品697,000

－B产品196,650

例5，3月份爱华企业为产品销售做宣传，发生广告费用100,000元，公司以银行存款支付。

借：

营业费用100,000

贷：

银行存款100,000

例6，3月份爱华企业向国家缴纳增值税100,000元，另外3月份应向国家缴纳的消费税为50,000元。

缴纳增值税：

借：

应交税金－应交增值税100,000

贷：

银行存款100,000

结算应缴纳的消费税：

借：

主营业务税金及附加50,000

贷：

应交税金－应交消费税50,000

四、利润的核算

期末结算这个期间的经营成果，也就是结算利润。

这个阶段主要的事项是：

计算和接转利润。

主要帐户：

本年利润，利润分配，所得税

1，本年利润帐户核算的是年度经营成果。

贷方计收入和当年亏损的转出，借方计费用税金和当年盈利的转出。

利润总额＝营业利润+营业外利润+投资净收益

营业利润＝主营业务利润+其他业务利润

＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用+（其他业务收入－其他业务支出）

营业外利润＝营业外收入－营业外支出

例7，接转3月份的主营业务收入、成本和税金以及期间费用，以计算利润。

收入接转：

借：

主营业务收入1,080,000

贷：

本年利润1,080,000

成本费用等接转：

借：

本年利润1,110,850

贷：

主营业务成本893,650

主营业务税金及附加50,000

营业费用100,000

管理费用54,700

财务费用12,500

2，所得税帐户核算当期的所得税，类似费用类帐户，借方核算所得税的增加，贷方核算计算税后净利时在本年利润里面的扣减

税后净利＝利润总额－所得税

例8，假设所得税率为30％，某企业02年利润总额为300,000元。

借：

所得税90,000

贷：

应交税金－应交所得税90,000

计算税后净利：

借：

本年利润90,000

贷：

所得税90,000

3，利润分配帐户核算当年度利润的分配。

贷方计本年利润的盈利项，借方计当年利润的分配以及本年利润的亏损项。

例8，某企业2000年底本年利润帐户有净利润200,000元，应向投资人分配100,000元

借：

本年利润200,000

贷：

利润分配－未分配利润200,000

借：

利润分配－未分配利润100,000

贷：

应付利润100,000

第三章会计循环

第一节概述

会计循环的定义：

一个企业在一个会计期间内必需经过编审凭证、分录、记帐、试算、调整、结帐和编表等一系列会计程序，它于会计期初开始，以会计期末终了，并循环往复、周而复始，因而称为会计循环。

附图会计循环

第二节会计循环

（一）：

会计凭证

一、会计凭证的定义和总类

1，定义：

会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。

2，种类：

会计凭证按照其填制的程序和用途可以分为：

原始凭证和记帐凭证。

二、原始凭证

1，定义：

俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记帐的原始依据。

如：

发票等。

2，种类：

按其来源分：

外来原始凭证和自制原始凭证。

按其填制方法分：

一次性原始凭证和累计原始凭证。

3，内容：

（必需具备）

1）填制单位的名称2）原始凭证的名称

3）填写凭证的日期4）对外凭证要有接收单位的名称

5）经济业务内容摘要6）经济业务所涉及的财物数量和金额

7）经办人员的签名或盖章

三、记帐凭证

1，定义：

根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容，应用会计科目和复式记帐法确定会计分录，并作为记帐依据的一种会计凭证。

2，种类：

按照不同单位的使用情况分：

通用记帐凭证和专用记帐凭证。

专用记帐凭证指用来记录某一类经济业务的凭证，分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种。

3，内容：

（基本具备）

1）填制单位的名称2）记帐凭证的名称

3）凭证的填制日期和编号4）经济业务的内容摘要

5）应借、应贷的帐户名称，包括总分类帐户、二级帐户和明细分类帐户的名称和金额。

6）所附原始凭证的张数和其他有关资料

7）会计主管人员、复核、记帐核填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。

第三节会计循环

（二）：

记帐与帐簿

一、帐簿的定义与种类

1，定义：

帐簿是由一定格式、互相联系的帐页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。

2，种类：

按照帐户的用途可以分成：

序时帐簿：

按经济业务发生的时间的先后顺序，逐日连续登记的帐簿，又称日记帐。

分类帐簿：

是对各项经济业务按帐户进行分类登记的帐簿，按帐簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类帐（总帐）和明细分类帐（明细帐）

（序时帐簿和分类帐簿结合起来称为联合帐簿）

备查登记簿：

是辅助登记簿，对某些在日记帐和分类帐等主要帐簿中未能记载的事项，进行补充登记的帐簿。

如：

租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿等。

按外表形式分：

订本式帐簿：

称为订本帐，在使用前就把若干帐页固定地装订成册的帐簿。

可避免散失，防止抽换帐页的不正当行为。

缺点：

同一本帐簿在同一时间只能由一个人登记，不利于会计分工合作；由于帐页

固定，则不能根据需要进行增减。

这种形式的帐簿适合总帐、现金日记帐和银行存款日记帐。

活页帐：

把分散的帐页装在帐页夹内，并可以随时取放的帐簿。

适合明细分类帐。

卡片帐：

由许多分散的，具有一定格式的卡片，存放在卡片箱中保管的帐簿。

实际中，企业的固定资产明细帐常用卡片帐的形式。

对于活页帐和卡片帐与订本帐的优缺点正好相反。

为了加强安全性，通常应在更换新帐后装订成册或予以封扎，妥善保管。

二、帐簿的设置

1，日记帐

普通日记帐（二栏式）、专栏日记帐（多栏式）、特种日记帐（三栏式和多栏式）

2，分类帐

总分类帐（三栏式、对应帐户式、多栏式）

明细分类帐（三栏式、数量金额式和多栏式）：

数量金额式适用于财产物资等需要记录数量和金额的帐户；多栏式适用于费用类或收入类的明细核算；三栏式适用于只登记金额的帐户。

第四节：

会计循环（三）：

试算与调整

一、试算

1，原理：

借贷记帐法的基本规则：

有借必有贷，借贷必相等；和会计恒等式：

资产＝负债+所有者权益

任何时间点所有帐户的借方余额相加必等于所有帐户的贷方余额相加。

2，记帐错误更正的方法：

记帐错误的类型：

记帐凭证未错，只是帐簿出错；记帐凭证出错，并已经登记入帐簿。

第一种错误－－采取的更正方法：

划线更正法：

在帐簿的错误记录上划一条红线，在右上角写上正确的记录，同时加盖公章。

如：

328.5

325.8xx

第二种错误－－采取的更正方法：

红字更正法和补充登记法

1）红字更正法：

当应计入的帐户出错或者数字大于应计入的数字时使用。

例1：

预收购货单位支付的一部分货款60,000元，存入银行

在填制记帐凭证时，所做的会计分录为：

借：

银行存款60,000

贷：

预付货款60,000

并且已根据该凭证记帐

则更正如下：

编制一更正分录：

借：

银行存款60,000

贷：

预付货款60,000

同时编制一正确分录：

借：

银行存款60,000

贷：

预收货款60,000

例2：

收到购货单位前欠货款8900元，存入银行

在填制记帐凭证时，所做的会计分录为：

借：

银行存款9800

贷：

应收帐款9800

并且已根据该凭证记帐

则更正如下：

编制更正分录：

借：

银行存款900

贷：

应收帐款900

2）补充登记法（蓝字补充法）：

当错误的数字小于应计入的数字时使用。

例：

收到购货单位前欠货款9800元，存入银行

在填制记帐凭证时，所做的会计分录为：

借：

银行存款8900

贷：

应收帐款8900

并且已根据该凭证记帐

则编制补充分录如下：

借：

银行存款900

贷：

应收帐款900

二、调整

1、现金制和应计制（实收实付制和应收应付制）（收付实现制和权责发生制）－－会计记帐准则之一

现金制：

确定本期的收入和费用以款项的实际收付为标准。

应计制：

确定本期的收入和费用以应收应付为标准，也是以配比为标准。

（配比：

使得费用成本和收入在相关的基础上进行比较，并计算企业的盈亏。

这种相关的费用和收入相配合和相互比较的程序称为配比。

）

收入和费用的收支期间与归属期间：

1）本期内收到的收入就是本期已获得的收入；本期已支付的费用就是本期应当负担的费用。

2）本期内收到而本期尚未获得的收入；本期内支付而不应当由本期负担的费用

3）本期应当获得但尚未收到的收入；本期应当负担但尚未支付