CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第十四章 金融工具.docx

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CPA注册会计师会计分单元练习第十四章金融工具

第十四章　金融工具

　　核心考点

　　一、金融资产和金融负债的分类和重分类

　　二、金融负债和权益工具的区分

　　三、金融工具的计量

　　四、金融资产转移

　　五、套期会计

　　一单项选择题

　　1.20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。

甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。

20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（　）。

　　A.260万元

　　B.468万元

　　C.268万元

　　D.466.6万元

『正确答案』C

『答案解析』

　　投资收益＝现金股利8＋（11.6－9）×100＝268（万元）

　　2.（2014年改编）对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，下列各项中一定应当直接计入发生当期损益的是（　）。

　　A.该类金融资产公允价值的增加

　　B.购买该类金融资产时发生的交易费用

　　C.处置该类金融资产时应结转的其他综合收益

　　D.以外币计价的该类货币性金融资产形成的汇兑差额

『正确答案』D

『答案解析』选项A，计入其他综合收益；选项B，计入该类金融资产的初始入账金额；选项C，如果是将非交易性权益工具指定为该类金融资产，则处置时应将其他综合收益转入留存收益；选项D，计入当期损益（财务费用）。

　　3.2018年1月1日，A公司以1500万元银行存款作为对价购入B公司当日按照面值发行的一项一般公司债券。

取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2018年年末，该项金融资产的公允价值为1600万元。

2019年1月1日，因A公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A公司在未来期间将不再出售该项金融资产，将一直持有该项金融资产以收取合同现金流量，直至该项债券到期，当日，该项金融资产的公允价值仍为1600万元。

　　不考虑所得税等其他因素，下列说法中不正确的是（　）。

　　A.A公司应在2019年1月1日将该项金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产

　　B.A公司应在2019年1月1日将其他综合收益100万元转入当期损益

　　C.A公司应在2019年1月1日按1500万元确认该项以摊余成本计量的金融资产

　　D.A公司在2019年1月1日不需要进行追溯调整

『正确答案』B

『答案解析』A公司应在2019年1月1日将重分类前确认的公允价值变动冲回，故选项B不正确。

　　4.下列各项中，不属于权益工具的是（　）。

　　A.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量的该企业普通股的认股权证

　　B.企业发行的普通股

　　C.企业发行的以普通股总额方式结算的看涨期权

　　D.企业以可变数量的自身权益工具结算的金融工具

『正确答案』D

『答案解析』选项D，属于金融负债。

　　5.2×15年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为10元，分次付息、到期一次还本。

甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

甲公司发行该短期融资券另支付的交易费用为10万元。

2×15年年末，该短期融资券的市场价格为每张11元（不含利息）。

下列处理中不正确的是（　）。

　　A.2×15年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债——成本”科目10000万元

　　B.2×15年年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”科目1000万元，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目1000万元

　　C.2×15年年末计息，应借记“投资收益”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元

　　D.2×15年年末计息，应借记“财务费用”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元

『正确答案』C

『答案解析』交易性金融负债持有期间确认的利息应通过“账务费用”科目核算，因此，2×15年年末计息，应借记“账务费用”科目125万元，贷记“应付利息”科目125万元。

　　6.2×17年1月1日，A公司以1096.9万元的价格购入了乙公司当日发行的5年期到期一次还本付息的债券；该债券面值1000万元，票面年利率为8%。

A公司根据其对该项金融资产的业务管理模式及该项金融资产的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，每年年末确认投资收益。

该债券的实际利率为5%。

2×18年12月31日，A公司该债券的摊余成本为（　）。

（计算结果保留两位小数）

　　A.1096.9万元

　　B.1151.75万元

　　C.1160万元

　　D.1209.34万元

『正确答案』D

『答案解析』2×17年年末，该债券的摊余成本＝1096.9＋1096.9×5%＝1151.75（万元）；2×18年年末，该债券的摊余成本＝1151.75＋1151.75×5%＝1209.34（万元）。

　　7.2018年12月31日，甲公司持有的某项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非权益性投资）的公允价值为1100万元，账面价值为1750万元。

甲公司在2018年12月31日经评估发现该金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，甲公司对该项金融资产应收取的合同现金流量现值为1700万元，而预期能收取的合同现金流量现值为1000万元。

不考虑其他因素，甲公司在2018年12月31日应确认的减值损失为（　）。

　　A.700万元

　　B.750万元

　　C.600万元

　　D.1400万元

『正确答案』A

『答案解析』2018年年末，该权益工具投资应计提的减值损失为700（1700－1000）万元。

　　8.下列关于金融资产转移继续涉入情形的说法中，正确的是（　）。

　　A.只要合同约定转入方有权处置金融资产，转入方就可以将转入的金融资产整体出售给不存在关联关系的第三方

　　B.通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按金融资产的账面价值，确认继续涉入形成的资产

　　C.继续涉入形成的资产和负债可以抵销

　　D.继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平

『正确答案』D

『答案解析』选项A，要求必须有活跃市场；选项B，应该按金融资产的账面价值和财务担保金额孰低确认继续涉入形成的资产；选项C，继续涉入形成的资产和负债不可以抵销。

　　9.下列关于金融资产期末计量的表述中，不正确的是（　）。

　　A.其他权益工具投资按照公允价值计量

　　B.贷款按照摊余成本计量

　　C.交易性金融资产按照公允价值计量

　　D.如出现信用损失，非交易性权益工具投资应在期末计提损失准备

『正确答案』D

『答案解析』非交易性权益工具投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，不能计提损失准备。

　　10.2×17年1月1日，某公司为规避所持有钢铁产品的公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2×17年上半年钢铁产品价格变化引起的公允价值变动风险的套期。

期货合约Y的标的资产与被套期项目钢铁产品在数量、质次、价格变动和产地方面相同。

2×17年1月1日，期货合约Y的公允价值为0，被套期项目（钢铁产品）的成本为1000万元，未计提跌价准备，公允价值为1200万元。

　　2×17年6月30日，期货合约Y的公允价值上涨了300万元，钢铁产品的公允价值下降了300万元。

当日，该公司将钢铁产品出售，并将期货合约Y结算。

假定该公司评估认定该套期完全有效。

不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，下列说法中不正确的是（　）。

　　A.企业应将所持有的钢铁产品转入被套期项目

　　B.被套期项目的公允价值变动应当确认为套期损益

　　C.套期工具的公允价值变动应确认为套期损益

　　D.出售钢铁产品时，计入主营业务成本的金额为1000万元

『正确答案』D

『答案解析』出售钢铁产品时，计入主营业务成本的金额为700（1000－300）万元。

　　11.2×18年1月1日，甲上市公司发行面值为3000万元、期限为3年、票面年利率为5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行1年后可转换为股票。

该批债券实际发行价格为3030万元（不考虑发行费用），同期普通债券市场年利率为8%，该债券的发行费用为15万元，则发行当日应付债券的入账价值为（　）。

［已知（P/F，8%，3）＝0.7938，（P/A，8%，3）＝2.5771］（计算结果保留两位小数）

　　A.2754.27万元

　　B.2767.97万元

　　C.2781.67万元

　　D.260.73万元

『正确答案』A

『答案解析』①负债成分的公允价值＝3000×0.7938＋3000×5%×2.5771＝2767.97（万元）；

　　②负债成分应分摊的发行费用＝15×2767.97/3030＝13.70（万元）；

　　③权益成分应分摊的发行费用＝15×262.03/3030＝1.30（万元）；

　　④负债的最终计价＝2767.97－13.70＝2754.27（万元）。

　　会计分录如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3015

　　　　应付债券——利息调整［3000－（2767.97－13.70）］245.73

　　　　贷：

应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　260.73

　　12.甲公司主要从事A玩具的生产和销售，2018年4月16日，甲公司与外商乙公司签订了销售合同，合同中约定甲公司将于2018年10月16日向乙公司销售一批A玩具。

经计算，生产该批A玩具需要耗用B材料500吨，签订合同时B材料的现货价格为5000元/吨。

甲公司担心B材料价格上涨，经董事会批准，于2018年4月16日与某金融机构签订了一项期货合约合同，将于2018年9月6日以5000元/吨购入500吨B材料，并将其指定为A玩具生产所需B材料购入的套期工具。

当天B材料期货合同的公允价值为0（即B材料期货合约的价格为5000元/吨）。

　　B材料期货合同的标的资产与甲公司生产A玩具所需的B材料在数量、品质和产地方面相同。

2018年9月6日，B材料的销售价格上涨了1000元/吨，期货合同的公允价值上涨了1500元/吨。

当日，甲公司购入了500吨B材料，同时结算了期货合同，假定不考虑其他条件，甲公司上述期货合同划分为现金流量套期，该套期工具中计入当期损益的利得为（　）。

　　A.550000元

　　B.250000元

　　C.500000元

　　D.450000元

『正确答案』B

『答案解析』该套期工具利得中属于有效套期的部分500000元（1000×500），直接计入所有者权益；属于无效套期的部分250000元（500×500），直接计入当期损益。

　　二多项选择题

　　1.（2014年）下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（　）。

　　A.存货跌价准备

　　B.应收账款坏账准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的减值准备

『正确答案』ABCD

　　2.关于甲公司发行的下述金融工具，应当分类为金融负债的有（　）。

　　A.甲公司与乙公司签订合同约定，以1个月后500万元等值自身普通股偿还所欠乙公司500万元债务

　　B.甲公司发行2000万元优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股转换为普通股，转股价格为前一个月工作日内的普通股市价

　　C.甲公司发行400万份配股权，配股权持有人可按照10元/股的价款购买一股甲公司发行的股份

　　D.甲公司向乙公司发行一份以甲公司股票为标的的看涨期权，合同约定到期日以现金净额结算

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A、B，以自身权益工具结算，但是结算的普通股数量是可变的，故应分类为金融负债；选项C，发行的配股权属于权益工具；选项D，甲公司存在向其他方交付现金的义务，因此应分类为金融负债。

　　3.下列各项中，应计入当期损益的有（　）。

　　A.购买交易性金融资产时支付的交易费用

　　B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额

　　C.以摊余成本计量的金融资产发生的减值损失

　　D.购买以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时支付的交易费用

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，应当计入该项金融资产的初始确认金额。

　　4.关于金融资产的重分类，下列说法正确的有（　）。

　　A.当相关业务模式发生改变时，以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　B.当相关业务模式发生改变时，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为以摊余成本计量的金融资产

　　C.当相关业务模式发生改变时，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.当相关业务模式发生改变时，以摊余成本计量的金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，企业将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，一经指定，不得撤销，所以不能将指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　5.下列关于金融资产的说法中，正确的有（　）。

　　A.对于债权投资，企业应当按照实际利率和摊余成本计算实际利息收入

　　B.企业应当以已实际发生的信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备

　　C.对于非交易性权益工具投资，企业应该按照公允价值进行后续计量

　　D.将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量的金融资产的，其账面价值与公允价值之间的差额应计入所有者权益

『正确答案』AC

『答案解析』选项B，企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。

选项D，以摊余成本计量的金融资产，如果是重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值与公允价值之间的差额应计入所有者权益；而如果是将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益。

　　6.2018年1月1日，某企业根据其管理相关金融资产的业务模式及相关金融资产的合同现金流量特征，将其取得的一项股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

则该企业在2018年年末编制的资产负债表中针对该事项应当披露的信息有（　）。

　　A.企业做出该指定的原因

　　B.该项股票投资的期末公允价值

　　C.企业因该项股票投资而在本期确认的股利收入

　　D.企业该项股票投资的累计利得和损失在本期从其他综合收益转入留存收益的金额及其原因

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的，应当披露下列信息：

　　①企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资；

　　②企业做出该指定的原因；

　　③企业每一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的期末公允价值；

　　④本期确认的股利收入，其中对本期终止确认的权益工具投资相关的股利收入和资产负债表日仍持有的权益工具投资相关的股利收入应当分别单独披露；

　　⑤该权益工具投资的累计利得和损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额及其原因。

　　7.关于套期工具的指定，下列说法中正确的有（　）。

　　A.企业可以只将期权的内在价值变动指定为套期工具

　　B.企业可以只将即期要素的价值变动指定为套期工具

　　C.企业可以只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具

　　D.企业可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具

『正确答案』ABC

『答案解析』企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具，因此，选项D错误。

　　8.下列关于公允价值套期的处理，正确的有（　）。

　　A.被套期项目为以摊余成本计量的金融工具（或其组成部分）的，企业对被套期项目账面价值所作的调整应当按照开始摊销日重新计算的实际利率进行摊销，并计入当期损益

　　B.被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，企业应当按照相同的方式对累计已确认的套期利得或损失进行摊销，并计入当期损益，但不调整金融资产（或其组成部分）的账面价值

　　C.被套期项目为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整

　　D.被套期项目为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，应该计入当期损益。

　　三计算分析题

　　1.甲公司2×13年至2×15年发生的业务如下：

（1）甲公司2×13年1月1日购入乙公司当日发行的5年期的债券，该债券面值为2000万元，购买价款为2200万元，另支付交易费用10万元。

该债券票面利率为5%，每年年末付息，到期一次还本。

假定其实际利率是2.73%。

甲公司管理该项金融资产的业务模式为：

在持有期间收取利息、到期收回本金，但是如果有更好的投资机会，则甲公司将出售该项金融资产。

（2）2×13年年末，该债券的公允价值为2000万元。

　　（3）2×14年年末，该债券的公允价值为1100万元；甲公司评估发现该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，应收取的合同现金流量现值为2129.58万元，预期能收取的现金流量现值为1000万元。

　　（4）2×15年3月1日，甲公司将该债券对外出售，处置价款为1310万元，处置时发生交易费用10万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

（1）判断该债券应划分金融资产的类型，计算初始入账金额，并编制相关分录。

（2）计算2×13年年末该债券的期末摊余成本，并编制相关分录；计算确认公允价值变动后的期末摊余成本、账面价值。

　　（3）判断该项金融资产在2×14年年末是否存在损失准备，并编制相关分录。

　　（4）编制甲公司2×15年出售该项金融资产时的相关分录。

　　（答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数。

）

『正确答案』

（1）甲公司应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他债权投资”科目核算。

　　企业应将其为购入其他债权投资支付的相关交易费用计入初始入账价值中，因此，其他债权投资的初始入账成本＝2200＋10＝2210（万元）。

　　借：

其他债权投资——成本　　　2000

　　　　　　　　　　——利息调整　210

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　2210

（2）2×13年应确认的票面利息＝2000×5%＝100（万元）。

　　应确认的实际利息＝2210×2.73%＝60.33（万元）。

　　利息调整的分摊金额＝100－60.33＝39.67（万元）。

　　期末摊余成本＝2210－39.67＝2170.33（万元）。

　　期末账面价值＝2170.33（万元）。

　　期末公允价值＝2000（万元）。

　　本期应确认公允价值变动＝2170.33－2000＝170.33（万元）（下跌）。

　　相关会计分录为：

　　借：

应收利息　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　60.33

　　　　　　其他债权投资——利息调整　　　　39.67

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　170.33

　　　　贷：

其他债权投资——公允价值变动　170.33

　　2×13年年末，确认公允价值变动之后，

　　期末摊余成本＝2170.33（万元）

　　期末账面价值＝2170.33－170.33＝2000（万元）。

　　（3）2×14年应确认的票面利息＝2000×5%＝100（万元）

　　应确认的实际利息＝2170.33×2.73%＝59.25（万元）

　　利息调整的分摊金额＝100－59.25＝40.75（万元）

　　本期应确认公允价值变动

　　＝（2000－40.75）－1100＝859.25（万元）（下跌）

　　该项金融资产在2×14年年末应计提损失准备。

　　因为该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加。

　　相关会计分录为：

　　借：

应收利息　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　59.25

　　　　　　其他债权投资——利息调整　　　　40.75

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　　　859.25

　　　　贷：

其他债权投资——公允价值变动　859.25

　　借：

信用减值损失　　　　　　　　　1129.58

　　　　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　1129.58

　　（4）“成本”明细＝2000（万元）。

　　“利息调整”明细＝210－39.67－40.75

　　＝129.58（万元）（借方余额）。

　　“公允价值变动”明细＝170.33＋859.25

　　＝1029.58（万元）（贷方余额）。

　　处置时账面价值

　　＝2000＋129.58－1029.58＝1100（万元）。

　　处置分录：

　　借：

银行存款　　　　　（1310－10）1300

　　　　其他债权投资——公允价值变动　1029.58

　　　　贷：

其他债权投资——成本　　　　　2000

　　　　　　　　　　　　——利息调整　　　129.58

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　200

　　借：

其他综合收益　　　　　　　　　100

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　100

　　2.甲公司2018年至2019年与股票投资相关的资料如下：

（1）2018年1月1日，购入乙公司发行的股票100万股，支付购买价款1080万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元；甲公司购入后经分析，预计乙公司股票市场价格将持续上涨，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且持有该股票的目的不具有交易性。

（2）2018年2月1日，收到乙公司分配的现金股利30万元。

　　2018年12月31日，该项股票投资的公允价值为1300万元。

　　（3）2019年