财务与会计14.docx
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财务与会计14
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第十四章所有者权益
本章复习引导
通过本章的学习，考生应掌握所有者权益的概念及内容，掌握一般企业实收资本的核算和股份有限公司股本的核算，掌握资本公积形成的来源和资本公积的核算，掌握留存收益的组成及核算。
可以说本章在历年的试题中所占的比重不大，因此在教材中的位置不在明显，但每年也都有涉题，所以还是应该全面掌握。
本章大纲要求
应掌握的内容
一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算（重点）
资本公积的内容及核算（重点）
留存收益的内容和核算
应熟悉的内容
应了解的内容
重点难点导学
本章相对本书其他章节来说比较简单，因此没什么难点。
本章重点主要集中在以下几个方面
（1）企业实收资本核算的特点，外币资本投资时关于汇率的约定和相应的会计处理
（2）投资期间返还投资的相关会计处理（3）企业减资时通过购回股票所支付的价款大于或小于面值时的会计处理（4）对资本公积性质的理解，资本公积形成途径和对应的会计处理方式。
本章的难点主要是可转换公司债券按照规定转为股本时的会计处理。
系统知识讲解
第一节实收资本的核算
一、现代企业的组织形式
现代企业的组织形式
按所有制形式分
按照组织形式分
非公司制企业
公司制企业
二、实收资本的形式及计价
投入形式
（一）以货币资金投资
（二）以实物资产和有价证券投资
（三）以无形资产投资
三、国有独资公司的实收资本核算
概念及特点
①国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。
在我国，国务院确定的生产特殊产品的公司或者属于特定行业的公司，应当采用国有独资公司形式。
②这类公司无论是在组建设立时，还是在因扩大规模而增资时，所有者投入的资金，全部作为实收资本入账。
科目设置
①为了总括反映国家授权投资的机构或部门单位向国有独资公司投入资本的增减情况，应设置“实收资本”总账科目，
②该科目的贷方反映公司实际收到国家有关机构或部门单位投入公司各种资产的价值；借方反映按规定程序减少注册资金的数额；期末贷方余额，反映代表国家投资的机构或部门单位实际投入的资金。
会计分录
借：
固定资产/无形资产/银行存款
贷：
实收资本
四、有限责任公司的实收资本核算
（一）相关知识
1．有限责任公司注册资本的最低限额
2．出资形式
3．验资
4．分红增股
5．股份转让
（二）会计核算
会计科目设置
①设置“实收资本”总账科目
②按出资股东设置明细账，分别反映各个股东的投入资本情况。
（一）货币资金投入
借：
银行存款/现金
贷：
实收资本——××股东
资本公积——资本溢价
（二）实物资产投入
借：
固定资产/原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本——××股东
累计折旧
（三）无形资产投入
借：
无形资产——×××
贷：
实收资本——××股东
五、股份有限公司股本的核算
（一）相关知识
1．分类
2．股份有限公司设立的特点
3．关于注册资本制度
4．发起设立股份有限公司的特点
5．募集设立股份有限公司的特点
（二）会计核算
会计科目
①设置“股本”总账科目，用以核算股东投入公司的股本，
②将核定的股本总额¡股份总数、每股面值，在股本账户中作备查登记。
③为了反映公司股份的构成情况，应在“股本”科目下，按股票种类及股东单位或姓名设置明细账。
④公司在核定的股本总额范围内，发行股票取得的相当于股票面值的部分，应记入“股本”科目；发行股票取得的超过股票面值的部分，应记入“资本公积”科目。
1.发起设立
借：
固定资产/无形资产/银行存款
贷：
股本——××
累计折旧
资本公积
2．募集设立
（1）发起人认购的股份
借：
固定资产/无形资产/银行存款
贷：
股本——××
累计折旧
资本公积
（2）向社会公开发行股票募集的股份
借：
银行存款
贷：
股本——普通股
资本公积——股本溢价
（3）股票发行费用的处理
①股票发行费用（或股份募集费用）,包括如股票印刷费、签证费（如注册会计师的审计费等）以及支付给证券商的承销或包销费等。
②若股票是按溢价发行的，此项费用应从溢价收入中支付；
③若无溢价，或溢价不足以支付的部分，应计入长期待摊费用，分期摊销。
六、企业资本（或股本）变动的核算
1．增资
借：
银行存款/现金
贷：
实收资本
资本公积——资本/股本溢价
2．减资
借：
实收资本
资本公积
利润分配——未分配利润
贷：
银行存款/现金
第二节资本公积的核算
一、资本公积的概念和内容
概念
资本公积是所有者权益的组成部分，指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。
资本公积可用于转增资本。
资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。
资本公积的内容
包括：
①资本溢价或股票溢价、
②资产重估增值、
③接受捐赠实物资产、
④外币资本折合差额等。
二、资本公积的账务处理
会计科目的设置
①设置“资本公积”科目，用以反映资本公积的增减变动情况。
②增加资本公积贷记该科目，减少资本公积借记该科目，该科目余额在贷方，表示企业拥有的资本公积。
会计核算
（一）资本溢价和股本溢价
1．有限责任公司
资本溢价是指有限责任公司的投资者实际交付的出资额超出接受投资企业确认为实收资本的差额。
投资者投人的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科目。
借：
银行存款
贷：
实收资本——××
资本公积——资本溢价
2．股份有限公司
资本溢价在股份有限公司表现为股票溢价。
记入“资本公积”科目的是股票发行溢价收入扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金后的数额。
借：
固定资产／银行存款
贷：
股本——普通股
累计折旧
资本公积——普通股溢价
（二）接受捐赠实物资产
企业接受捐赠资产一般都作为资本公积金处理，记入“资本公积”科目。
接受捐赠时
出售或清理时
1．接受实物资产
（1）接受捐赠固定资产
借：
固定资产
贷：
资本公积——接受捐赠资产准备
银行存款
累计折旧
①普通的清理程序
②同时，
借：
资本公积——接受捐赠资产准备
贷：
资本公积——其他资本公积转入
（2）接受捐赠存货
借：
原材料
库存商品
低值易耗品
包装物
贷：
资本公积——接受捐赠资产准备
2．受赠现金
借：
现金
银行存款
贷：
资本公积——其他资本公积转入
无
（三）外币资本折算差额
①对于实收资本账户，如果合同约定汇率的，按照合同约定的汇率折合；
②如果合同没有约定汇率的，按照收到出资额当日的汇率折合为人民币。
③因为有关资产账户与实收资本账户所采用的折合率不同而产生的人民币差额，作为资本公积处理。
（会计处理见“第二章外币业务”一节）
（四）将资本公积用于转增资本时
借：
资本公积
贷：
实收资本
第三节留存收益的核算
一、盈余公积
（一）基本概念
概念
①盈余公积是指企业从净利润中提取而形成的积累。
②外商投资企业不提取盈余公积，而是提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金。
其中储备基金和企业发展基金作为留存收益核算，职工奖励及福利基金作为负债核算。
）
盈余公积的种类
①企业的盈余公积可分为法定盈余公积、任意盈余公积和公益金三种。
②法定盈余公积一般应按税后利润的10％提取（非公司制企业也可按超出10％的比例提取），此项盈余公积的提取额在达到注册资本的50％时可不再提取。
②任意盈余公积主要是在公司制企业提取，提取比例由公司股东大会决定。
③公益金一般按税后利。
润的3％至10％提取。
法定盈余公积和任意盈余公积合称一般盈余公积。
盈余公积的用途
一般盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）
1．弥补亏损。
2．转增资本（股本）。
a.须经股东大会决议，
b.用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项公积金不少于注册资本的25％为限。
3．分配股利。
公益金
主要用于企业职工集体福利事业，如用于兴建职工宿舍、托儿所、俱乐部等集体福利设施。
企业发生经营亏损的弥补方式
①用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限（现行制度规定为五年）内可由税前利润弥补；
②用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；
③用盈余公积补亏。
（二）账务处理
1．盈余公积形成的账务处理
企业按规定从税后利润中提取盈余公积时：
借：
利润分配
贷：
盈余公积
2．盈余公积使用的账务处理
①一般盈余公积用于转增资本
借：
盈余公积——法定盈余公积
贷：
实收资本（或股本）
②一般盈余公积用于弥补亏损
a.非股份有限公司
借：
盈余公积——一般盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
b.股份有限公司
借：
盈余公积——法定（或任意）盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积转入
③一般盈余公积用于分配股利
分配后留存的法定盈余公积应不低于注册资本的25%为限，而且分配的利率一般不超过股票面值的6％。
借：
盈余公积――任意盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积转入
同时，
借：
利润分配——应付普通股股利
贷：
应付股利
④公益金用于兴建职工集体福利设施
a.用公益金购置固定资产购入时
借：
固定资产
贷：
银行存款
同时，
借：
盈余公积——公益金
贷：
盈余公积——一般盈余公积
b.用公益金购置的固定资产处置时
（通常的处置程序）
同时，
借：
盈余公积——一般盈余公积
贷：
盈余公积——公益金
二、未分配利润
关于未分配利润
①未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年的待分配的净利润。
②这部分净利润既没有分配给投资者，也没有指定用途，企业可随时分配使用。
③未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目的贷方余额。
④各年末未分配利润的金额可通过“本年利润”科目和“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目以外的明细科目的结转来确定。
股份有限公司调整以前年度损益的事项的会计处理
①按照股份有限公司会计制度的规定，公司发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配——未分配利润”明细科目。
②对于公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，应设置“以前年度损益调整”科目进行核算。
③公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损
借：
有关科目
贷：
以前年度损益调整
调增所得税：
借：
以前年度损益调整
贷：
应交税金——应交所得税
结转损益：
借：
以前年度损益调整
贷：
利润分配——未分配利润
④公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损
借：
以前年度损益调整
贷：
有关科目
调增所得税：
借：
应交税金——应交所得税
贷：
以前年度损益调整
结转损益：
借：
利润分配——未分配利润
贷：
以前年度损益调整
考场指点迷津
本章的重点内容已经在前面详细提示了，这里主要说明一些考试中容易出错或理解容易偏差的地方。
（1）不同组织形式企业投入资本的核算有很大的区别：
国有独资公司所有者投入的资金，应全部作为实收资本入账，不产生资本公积。
有限责任公司投资者投入的资本中，按约定的比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应计入“实收资本”科目，超过的份额计入“资本公积”科目
股份有限公司，采用发起人募集的筹资费用可直接计入“管理费用”科目，股份有限公司股东投入的资本中相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费，佣金等发行费用后计入“资本公积”
（2）可转换债券转为股本的核算时本章的难点内容之一，主要是注意公司债券在转时，要把应付债券的所有明细科目都进行结转。
（3）企业减资时购回股票所支付的价款大于面值时，依次冲减的顺序是实收资本（股本），资本公积，盈余公积，未分配利润；小于面值时，则贷记“资本公积”。
（4）股份有限公司发行股票时支付的手续费，佣金，股票印刷费等①首先抵减发行股票筹集资金冻结的银行利息②溢价收入中抵扣③不足部分作为长期待摊费用，分期摊销。
（5）外商投资企业接受现金捐赠时，企业会计制度对其的特殊处理要求。
这是出自税法对外商投资企业接受现金捐赠时的相关政策的处理结果。
（6）企业接受现金捐赠和接受非现金捐赠的会计处理虽然相同，但是，前者所产生的资本公积可以直接转赠资本，而后者所产生的资本公积则必须在对非现金资产进行了处置时才可以用于转赠资本。
（7）递延税款的计算和运用是本章的重点之一。
递延税款的运用主要是出自税法上对接受捐赠资产的纳税要求，资产取得时按照会计的原则就应当缴纳相应的税款，但是税法要求只有在对此项捐赠进行了处置的时候才需要交纳相关地税费。
这一点将会在会计实务
（二）中继续系统的学习。
（8）接受捐赠的非现金资产的入账价值的确认原则和顺序
（9）债务豁免时的相关账务处理，可以详见教材
（10）法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金的计提原则要求和相关规定，主要的用途表现，要注意记忆一些数字性的要求。
本章知识链接
（1）可转换债券转为股本的核算时本章的难点内容之一，其难点主要是与本书第13章应付债券以及第11章长期债券投资结合起来考查。
（2）递延税款的运用主要是出自税法上对接受捐赠资产的纳税要求，学员要是希望深入理解和学习，可以参见注册会计师《会计》这门教材的相关内容。
（3）资本公积的核算其中股权投资准备的形成可以与本书第11章的相关内容结合复习。
典型试题评析
类别
年份
单选题
多选题
计算题
综合题
合计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2000年
3
3
2
4
5
7
2001年
2
2
2
4
1
2
5
8
2002年
1
1
1
2
1
2
3
5
（一）单项选择题
◆[2002单选]20.企业用盈余公积弥补亏损时,应借记“盈余公积”账户,贷记“（）”账户。
A.本年利润
B.利润分配
C.补贴收入
D.应弥补亏损
标准答案:
B
依据:
财务与会计教材:
一般盈余公积用于弥补亏损时,非股份有限公司应借记“盈余公积——一般盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目；股份有限公司应借记“盈余公积——法定（或任意）盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积转入”科目。
考核目的:
要求考生掌握企业盈余公积使用的账务处理。
◆[2002单选]21.某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,设立时的实收资本为600万元,经营几年后,留存收益已达100万元。
为扩大经营规模,三方面决定吸收了投资人加入,同意丁投资人以现金出资400万元,投入后占该公司全部注册资本的25%。
同时公司的注册资本增资至800万元。
则该公司收到了投资人的出资时,“资本公积”账户应计入（）元。
A.1500000
B.2000000
C.2750000
D.1000000
标准答案:
B
依据:
财务与会计教材:
投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分,企业应记入“资本公积”科目。
考核目的:
要求考生掌握资本溢价的会计处理。
◆[2001单选]21.某有限责任公司是由甲、乙、丙三方各出资200万元设立的,设立时的实收资本为600万元,经营几年后,留存收益已达100万元。
为扩大经营规模,三方面决定吸收了投资人加入,同意丁投资人以现金出资400万元,投入后占该公司全部注册资本的25%。
同时公司的注册资本增资至800万元。
则该公司收到了投资人的出资时,“资本公积”账户应计入（）元。
A.1500000
B.2000000
C.2750000
D.1000000
标准答案:
B
依据:
财务与会计教材:
投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分,企业应记入“资本公积”科目。
考核目的:
要求考生掌握资本溢价的会计处理。
◆[1999单选]26．某企业1998年1月1日“资本公积”账户余额为100000元，均为企业在1997年进行股份制改组时存货资产重估增值部分，1998年12月20日，企业发生股权置换，再次进行资产评估，结果显示原存货资产减值200000元，同时企业固定资产增值100000元，假设企业当年未发生其他有关资本公积业务，则该企业1998年末“资本公积”账户余额为（）元。
A．100000
B．0
C．100000
D．200000
标准答案：
C
依据：
财务与会计教材：
会计核算时，对于减值通常作为损失计入损益账户，但减值是在评估增值后再评估所发生的，按照会计惯例，首先应将属于原增值范围内的部分记入“资本公积”科目的借方，作为资本公积的减少；重估减值大于原重估增值部分，应计入损益科目。
本题考核目的：
通过计算资产评估增值和减值对“资本公积”账户余额的影响，要求考生掌握资产评估增值和减值，以及再次评估增值和减值的账务处理。
（二）多项选择题
◆[2002多选]55.下列仅影响所有者权益这一要素结构变动的事项有（）。
A.用盈余公积弥补亏损
B.用盈余公积转增资本
C.分配现金股利
D.分配股票股利
E.用公益金建造职工食堂
标准答案:
A、B、D
依据:
财务与会计教材:
所有者权益的内容。
考核目的:
要求考生掌握影响所有者权益变动的因素。
◆[2002多选]56.根据行业会计制度规定,某企业（非股份有限公司）用公益金500000元为医务室购入1台医疗设备,款项已通过银行支付,此项业务企业应作的会计分录为（）。
A.借:
盈余公积——公益金500000,**贷:
银行存款500000
B.借:
固定资产500000**贷:
银行存款500000
C.借:
盈余公积——公益金500000**贷:
盈余公积——一般盈余公积500000
D.借:
应付福利费500000**贷:
银行存款500000
E.借:
固定资产500000**贷:
盈余公积500000
标准答案:
B、C
依据:
财务与会计教材:
公益金使用的账务处理。
考核目的:
要求考生掌握公益金使用时的账务处理。
◆[2001多选]55.下列仅影响所有者权益这一要素结构变动的事项有（）。
A.用盈余公积弥补亏损
B.用盈余公积转增资本
C.分配现金股利
D.分配股票股利
E.用公益金建造职工食堂
标准答案:
A、B、D
依据:
财务与会计教材:
所有者权益的内容。
考核目的:
要求考生掌握影响所有者权益变动的因素。
◆[2000单选]01．下列各项经济业务中，会引起公司股东权益增减变动的有（）。
A．用资本公积金转增股本
B．向投资者分配股票股利
C．向投资者分配现金股利
D．用盈余公积弥补亏损
标准答案：
C
依据：
所有者权益即股东权益包括投入资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
本题考核目的：
通过对引起公司股东权益增减变动经济业务的选择，要求考生掌握哪些经济业务能引起股东权益增减变动。
◆[2001多选]56.根据行业会计制度规定,某企业（非股份有限公司）用公益金500000元为医务室购入1台医疗设备,款项已通过银行支付,此项业务企业应作的会计分录为（）。
A.借:
盈余公积——公益金500000,
贷:
银行存款500000
B.借:
固定资产500000
贷:
银行存款500000
C.借:
盈余公积——公益金500000
贷:
盈余公积——一般盈余公积500000
D.借:
应付福利费500000
贷:
银行存款500000
E.借:
固定资产500000
贷:
盈余公积500000
标准答案:
B、C
依据:
财务与会计教材:
公益金使用的账务处理。
考核目的:
要求考生掌握公益金使用时的账务处理。
◆[1999单选]27．某企业用公益金购入住房分配给职工，房款已通过银行支付。
企业应作会计分录（）。
A．借：
盈余公积——公益金
贷：
银行存款
B．借：
其他应收款——应收职工购房款
贷：
银行存款
C．借：
固定资产
贷：
银行存款
D：
借：
固定资产。
贷：
银行存款
同时，借：
盈余公积——公益金
贷：
盈余公积——一般盈余公积
标准答案：
D
依据：
财务与会计教材。
如用公益金为职工购入住房时，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，同时，企业应将已使用的公益金从“盈余公积——公益金”科目转入“盈余公积——一般盈余公积”科目，以反映公益金的减少。
本题考核目的：
通过对用公益金购入职工住房的有关会计分录的编制，要求考生掌握企业公益金使用时的会计处理。
典型例题分析
单选
1．某公司上年未分配利润60000元，本年净利润30000元，按照规定提取法定盈余公积后，又向投资者分配利润40000元（法定盈余公积提取比例为40％），则该公司本年未分配利润数额为（）元。
A．41000
B．45000
C．47000
D．50000
答案：
C
分析：
60000+30000（1-10%）-40000=47000
多选
2．企业用公益金500000元为职工购入住房两套，款项已通过银行支付，此项业务企业应作的会计分录为（）。
A．借：
盈余公积——公益金500000
贷：
银行存款500000
B．借：
固定资产500000
贷：
银行存款500000
C．借：
盈余公积——公益金500000
贷：
盈余公积——一般盈余公积500000
D．借：
应付福利费500000
贷：
银行存款500000
答案：
BC
分析：
公益金在使用时，往往不直接减少“盈余公积”科目中公益金金额，如非股份有限公司用公益金为职工购入住房时，应作借记“固定资产”科目、贷记“银行存款”科目；但由于公益金一旦使用完毕，其特定用途随即消失，同时，公益金用于职工集体福利设施并不减少企业的所有者权益，因此，企业只需将已使用的公益金从：
盈余公积——公益金、：
科目转入“盈余公积——一般盈余公积”科目，以反映公益金的减少。
当用公益金购置的固定资产处置时，仍应将其原始支出从一般盈余公积转回公益金。
3．向社会公开发行股票所发生的发行费用，其会计核算上可以按下列方法处理（）。
A．若股票是按面值发行的，应计入递延资产，分年摊销
B．无论是否按面值发行的，一律计入递延资产，分年摊销
C．一律计入“资本公积”账户的借方
D．若股票是按溢价发行的，应首先从溢价收入中支付，超过溢价收入的部分应计入递延资产，分年摊销
答案：
AD。
分析：
股份公司在募集股本过程中，往往伴随发生一系列的必要支出，包括如股票印刷费、签证费（如注册会计师的审计费等）以及支付给证券商的承销或包销费等，这些支出通称为股票发行费、用或股份募集费用。
若股票是按溢价发行的，此项费用应从溢价收入中支付；若无溢价，或溢价不足以支付的部分，应计入长期待摊费用，分期摊销。
综合分析题
4．假设甲、乙两公司均为增值税小规模纳税企业，适用增值税率为6%，且乙公司是甲公司的全资于公司。
有关资料如下：
（1）甲公司1999年度委托乙公司加工用于连续生产的应税消费品。
甲公司发出原材料实际成本为40000元，乙公司加工完成时应交的增值税、代扣应交的消费税和应收取的加工费（不合增值税的加工费为21750元）；甲公司收回委托加工材料；该消费品的消费税率为5％；甲公司尚未向乙公司支付有关税金和
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