会计制度调研报告.docx

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会计制度调研报告

《会计制度设计》

课程调研报告

调研单位：

中国移动九江分公司

一、单位背景介绍

二、调研目的

三、组织机构图

四、会计制度与财务制度

五、问题与分析

一、单位背景介绍

中国移动通信集团江西有限公司九江分公司（简称九江移动）是中国移动（香港）有限公司全资子公司江西有限公司在九江设立的分公司。

公司主要经营移动通信业务（包括话音、数据、多媒体通信）、IP电话和互联网接入以及IP电话和互联网有关的系统集成服务等业务，是推动九江信息化的骨干力量。

九江移动拥有“全球通”、“神州行”、“动感地带”等著名品牌，建成了融交换网、传输网、基站网、支撑网、智能网、移动宽带互联网为一体的综合通信网络，客户总数超过140万。

2006年底实现了行政村村村通移动电话，网络全面覆盖了全市乡镇以上地区和主要交通沿线、重点风景旅游区。

  服务于地方经济建设：

做纳税大户，为地方经济发展出力；协助市委宣传部举办“建设经济中心城市论坛”；设计了为政府机关服务的政务OA系统信息平台；为市委组织部架构了“党建平台”等。

不遗余力地为九江早日“建成长江沿岸和中部地区重要的经济中心城市”推波助澜。

  服务于信息化新农村建设：

九江移动投资2.86亿元用于推进九江地方（特别是偏远农村地区）信息化建设，全市所有行政村均开展了信息化“下乡、进村、入户”工作，真正实现了“信息村村通”。

投入了大量人、财、物力进行新农村建设，服务三农，为九江地方经济发展出力。

服务于社会信息化建设：

为推进九江市信息化进程，九江移动投入巨资铺设精品网络，积极实施“工业园区信息化”工程、“电子商务”工程、“电子政务”工程、“工程信息网格化”等工程，整合吸收九江各方面的信息资源优势，加强对接，缩短信息化应用进程，以信息化提供支撑和保障能力，依托信息化平台，促进九江经济、社会又好又快发展。

  “沟通从心开始”，九江移动将继续以精益求精的专业精神，用心为客户提供更好、更新的服务，秉承“正德厚生、臻于至善”的企业核心价值观，以创无限通信世界、做信息社会栋梁为使命，争创一流通信企业，努力成为移动信息专家和卓越品质的创造者，为推动全面建设小康社会建设、构建和谐社会，实现九江在江西率先崛起的宏伟蓝图作出新的积极的贡献。

二、调研目的

根据企业会计制度设计的内容和要求进行充分的调查研究。

我们去中国移动通信集团江西有限公司九江分公司进行调研，跟他们的财务人员进行沟通，了解他们在九江本地的一些情况，对他们的会计和财务制度初步的了解，此次调研目的：

1、全面了解该公司市场的基本状况，为公司制定宏观决策提供科学依据和技术支持，以及对九江地区纳税情况的大概了解。

2、对该公司的资产、负债以及所有者权益的科目表进行了解，明白其对成本费用的归集和分摊的处理，明白他们怎么进行控制跟管理。

3、对该公司的会计方法进行调研了解，能了解政府部门制定并实施包括财政政策、货币政策、产业政策等在内的各项经济政策，也能知道该公司自己的这些经济政策跟政府的关联性、符合性。

4、对该公司的内部控制进行调研了解，明白九江移动公司的治理结构、公司的组织机构、内部审计情况，以及他们的人力资源政策和企业文化。

5、了解到该公司的风险评估情况，明白哪些内部因素跟外部因素对公司的风险控制有影响，并对该企业的风险控制进行评价

6、了解九江移动公司的业务，它的会计科目是怎样应用的。

三、组织机构图

1.总经理兼党委书记和董事长，副总经理兼董事和党组成员

2.综合部负责后勤服务中心和物资管理中心

3.人力资源部包括人才培训中心

4.市场经营部包括计费业务中心和数据业务中心

5.网络不包括网络维护中心和信息技术中心

6.工程建设中心包括工程管理中心

四、会计制度与财务制度

会计制度

主要会计科目:

非流动资产物业、厂房及设备，在建工程，预付土地租赁费，商誉，其他无形资产，递延税资产，其他金融资产，

流动资产存货，应收账款，其他应收款，银行存款，预付税款，现金及现金等价物

流动负债应付账款，应付账款，递延收入，带息借款，

非流动负债带息借款，递延税项负债

损益类营运收入（通话费及月租费、增值业务收入、其他营运收入）营运支出（电路租费、网间互聊支出、折旧、人工成本、其他营运支出）

所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润

专用设备及房屋、建筑物折旧年限表

　　专用设备分类　　　　　折旧年限

　　通信电子设备　　　　　５～７年

　　电源设备　　　　　　　６～８年

　　通信线路设备　　　　　１０～１５年

　　房屋、建筑物分类　　　折旧年限

　　房屋

　　一般房屋　　　　　　　２０～４０年

　　受腐蚀生产用房　　　　２０～２５年

　　受强腐蚀生产用房　　　１０～１５年

　　简易房　　　　　　　　８～１０年

　　建筑物　　　　　　　　１５～２５年

企业的会计核算不使用“包装物”、“自制半成品”及成本类科目。

　　企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的１４％进

行计提。

如果原“应付福利费”科目有结余的，应当区分情况处理：

如果是借方余额，应当借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如果是贷方余额，可以结转到以后年度继续使用。

营业款的结算

　收到营业部门和分支机构交款时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记本科目。

　　根据“营业报告单”或“营业收入汇总表”的收方转账时，借记本科目，贷记“主营业务收入”、“应收账款”（用户欠费）、“预收账款”（用户预存款）、

“其他业务收入”（出售通信商品收入）等科目。

根据“营业报告单”或“营业收入汇总表”的付方转账时，借记“主营业务收入”（退费）、“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按营业部门和分支机构设置明细账进行明细核算，并要定期核对。

对于出售各种电话卡的数量和金额还应在营业报告单上注明。

　　四、本科目期末一般应无余额，如有借方余额，反映企业未达的在途款项

企业应根据《企业会计制度》，结合电信企业生产经营特点和管理的需要对电信企业的成本、费用进行核算。

（一）电信企业的成本核算对象电信企业的成本核算对象，按通信网络划分为固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网等。

（二）电信企业的费用要素电信企业的生产费用按照其经济性质分为：

　　１．通信生产费用

　　（１）职工工资：

指企业应计入生产费用的职工工资。

（２）职工福利费：

指企业支付的职工福利费。

（３）折旧费：

指企业的固定资产按规定计提的折旧费。

（４）修理费：

指企业为维修设备及房屋建筑物等所发生的支出。

（５）低值易耗品摊销：

指在用低值易耗品的购置费、修理费和摊销额。

（６）业务费：

指通信生产过程中发生的频率占用费、码号资源费、外购电力费、自有电源设备和通信用机动车辆耗用的燃料和润料费、各种业务单式的印制费等，以及由“共同费用”科目按比例分摊转入的各项业务费用。

（７）电路及网元租赁费：

指通信生产租入电路或网元所发生的费用。

　　２．共同费用：

指企业各通信网之间、通信网与管理等部门之间共同耗用的各项费用，包括修理费、动力费、水电取暖费、劳动保护费、物业管理费和其他共同费用等。

（三）电信企业的成本项目

电信企业的生产费用按照经济用途设置下列七个成本项目：

１．工资；２．职工福利费；３．折旧费；４．修理费；

５．低值易耗品摊销；６．业务费；７．电路及网元租赁费。

财务制度

第一条为了规范九江移动公司（以下简称公司）的财务行为，加强财务管理和经济核算，根据国家财政部颁发的《企业财务通则》和《工业企业财务制度》，结合公司实际经营情况，修订本制度。

第二条公司资金管理的原则是：

合理使用，减少占压，降低风险，加速周转，提高效益。

第三条公司的财务实行预算管理。

预算管理就是对有关财务计划的制订、审批、实施、检查和分析进行全面的管理，从而使财务管理工作有序、稳定地进行。

第四条为保证库存的现金安全合理，公司各部应按规定限额提取备用金。

支取现金先填写借款单，并注明用途、金额、期限等，按规定批准方可支取。

预支现金一般不超过2000元，超过支票结算起点的付款应通过转帐支票结算。

任何人不得从营业收入中坐支现金。

库存现金必须日清月结，不准白条抵现。

第五条支票的领取及管理

1、支票领取：

（1）凡领取支票，先填制支票申领单，写明用途、金额、使用人等项，经由有权审批人批准方可领取。

（2）签发支票的金额超过10000元，在填写申领单时，须提交符合审批程序的用款报告及附件（合同、采购单、计划书等）。

（3）领取人应办理登记手续，于使用后三日内报帐。

（4）未及时报帐者财务人员及时督促，并有权不予签发新支票。

（5）持票人应对支票妥善保管，如丢失将由个人承担经济责任。

2、支票管理：

所签发支票应填写日期、金额（限额）、用途，不准签发空白支票。

准确掌握帐户余额，不准发生空头、透支。

出纳人员应每日编制库存现金与银行存款变动表。

出纳人员应于月末填制“银行帐户余额表”，送交财务经理批准后呈报总会计师。

按时于月末填制“银行余额调节表”交财务经理审核，对未达帐项要认真查对，及时入帐。

支票和公司印鉴分人妥善保管。

第六条预付货款和定金，必须根据合同办理，经由审批权限的领导批准,方可执行。

第七条按照合同约定的条件支付购货款或工程进度款,经由审批权限的领导批准,方可执行。

第八条公司与非独立二级核算单位往来结算款项，按实际发生的债权，债务金额入帐，并以往来单位、部门、个人为对象分别设置的明细帐，及时登记帐薄，准确无误地反映其形成，回收及增减变化。

第九条存货是企业生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等。

第十条存货入库时，应填制入库单，出库时应填制出库单，其存货数量及金额要与财务核算相符。

第十一条盘盈的存货，应当相应冲减有关成本、费用；盘亏或毁损的存货，在扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值后，计入有关成本、费用帐户。

，存货的盘盈盘亏应在办理有关审批手续后，按规定进行会计处理。

由于自然灾害造成的净损失，计入营业外支出。

第十二条存货应当定期盘点，每年至少盘点一次，盘点情况如与帐面记录不符，应查明原因，经报批手续后及时进行会计处理，一般在年终结帐前处理完毕。

第十三条使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的主要设备器具工具等列作固定资产。

不属于生产经营主要设备的物品单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当列为固定资产。

第十四条对固定资产实行预算管理，新增固定资产应有可行性分析。

购置之前由固定资产使用部门提出申请报告，由办公室、规划部、财务部审核，经分管副总经理和总会计师签字，总经理批准后方可购买。

第一十五条各部门的固定资产统一由公司财务部建帐核算，统一提取折旧，建立固定资产卡片。

固定资产卡片，一式两份，一份留实物管理部门，一份交财务部门，实物管理应保持帐、卡、物三相符。

第一十六条公司的固定资产由规划部或设备主管部门统一管理，各部门暂时闲置和不需用的固定资产应报公司规划部统筹安排。

固定资产实行分级归口管理制度，按照固定资产的类别和管理要求及固定资产的使用地点，由各级使用单位负责具体管理，并做好固定资产的日常维护、保养和修理，做到谁使用，谁维护，谁保养。

第一十七条定期对固定资产进行清查

1、固定资产清查是从盘点实物开始的。

在盘点过程中，要认真核对帐面数量，重新鉴定质量，查明存在的各种问题。

2、公司的固定资产每年实地盘点一次，如果发现盘盈、盘亏和毁损固定资产，由负责保管或负责使用的部门查明原因，写出书面报告，固定资产盘亏、报废发生的净损失超过10万元应书面上报公司财务部，根据公司管理权限经审批后进行会计处理，数额较大的应报公司董事会审批。

3、公司出售固定资产的收入，减除清理费用和固定资产净值的差额，计入当年损益。

4、对于经过清查核实的固定资产，属于需要进行清理的，应及时清理，该入帐的要入帐，该报废的要报废。

做到手续完备，帐目清

楚，一般应在年度决算前处理完毕。

第一十八条公司对各项费用实行预算管理，各项费用开支均应编制计划，费用总额与营业收入挂钩，奖金总额与利润挂钩，在计划内，各部门可在相应的权限内开支，超过预算的，应履行特别审批和程序。

第一十九条公司各部门应于年度结束前编制下一年度的行政办公费用预算，报公司总经理或总会计师审批。

每月的行政办公费用预算应于每月25日前报总会计师审批，经审批后，应严格执行。

费用开支预算变动10%以内的，由公司总会计师审批；预算变动达10%以上的，修订后再报公司总经理审批。

上述各项各类费用发生额在1000元以下的由各归口部门经理审核，副

总经理或总会计师审批报销。

超过1000元的均由总会计师核准，总经理批准后报销。

电信企业的成本计算期与财务报告期一致。

　第二十条成本、费用核算的原则

　　１．正确划分成本、费用期间的界限。

企业应按权责发生制的原则，分清本期成本、费用和下期成本、费用。

凡是应由本期承担的成本、费用，应在当期列支；凡应由本期以后各期承担的成本、费用，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本期承担，但又尚未发生的成本、费用，应列入预提费用。

２．应遵循配比原则，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。

３．正确划分收益性支出与资本性支出的界限。

企业凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为收益性支出；企业凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

４．企业应正确划分各通信网的成本与期间费用的界限；正确划分主营业务成本与其他业务支出的界限；正确划分各通信网之间的成本、费用界限。

５．企业必须根据计算期内发生的实际成本进行全部分配与分摊，按照实际消耗和实际价格核算，不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。

６．企业应按照成本、费用分摊方法的规定，正确归集、分摊生产费用。

成本核算的程序和方法，不得随意变动。

７．企业应按照规定的成本核算对象和成本费用项目，登记成本费用明细账。

８．企业应加强成本管理的基础工作，建立健全各项原始记录，为正确计算成本，加强成本管理提供可靠的依据。

第二十一条费用的归集与分摊

　　１．费用的分摊原则和依据

（１）企业需要分摊的费用，应按照“谁受益、谁承担”的原则，根据所发生的费用与各通信网之间的因果关系，将所发生的各项费用，凡能明确归属于哪个通信网的耗费，就直接计入与其相关通信网的成本项目中；凡是关系到两个或两个以上通信网成本的，或者通信网与管理等部门共同使用的费用，应按照规定的成本费用分摊方法，分摊计入相关通信网的成本、管理费用。

（２）企业各项成本费用分摊标准，可依据上年实际发生的与各项成本费用相关的数据资料，计算出应分摊比例，据以分摊本年的成本费用并作为记账凭证的附件。

分摊比例一经确定，应保持一年不变。

对于当年的新增业务，可在次年统一调整分摊比例。

　　２．费用的归集和分摊方法

　（１）工资的归集与分摊企业应支付给职工的工资总额，在“应付工资”科目归集，能够明确相关通信网和营业、管理工作的人员工资可直接计入相关通信网的成本和有关的费用支出；不能直接计入相关通信网成本的人员工资，按以下方法计算分摊。

①电信支局（所、营业网点）一个营业员受理几种业务的，其工资可按上年作业量及工时定额计算办理某种业务的工时，占办理几种业务总工时的比例或按各通信网业务收入比例，分摊计入相关通信网的成本。

②电力维护人员工资，按通信网耗电量比例，分摊计入相关通信网成本。

③其他兼职人员的工资可按其从事办理几种业务的作业量比例、工时比例或按各通信网业务收入比例，分摊计入相关通信网成本。

（２）职工福利费的分摊：

企业发生的职工福利费，凡能明确由哪个通信网、部门承担的，就直接计入相关通信网成本和有关部门的费用支出；不能直接计入相关通信网或部门成本费用的职工福利费，按工资的分摊比例，分摊计入相关通信网成本和管理费用。

（３）折旧费的分摊，折旧费每月按月初应计折旧固定资产总值和规定的分类折旧率计提，填制“折旧费计算表”，按以下分摊方法或直接计入相关通信网成本和管理费用。

各通信网共用或与管理等部门共用的房屋及建筑物的折旧费，按各占用房屋面积比例分摊计入各相关通信网成本和管理费用。

电力室用房的折旧费，按耗电量比例分摊计入相关通信网成本。

共同使用的电源设备，其折旧费按耗电量比例分摊计入相关通信网成本。

两个或两个以上通信网共用的运输设备，其折旧费按各通信网使用运输设备的行程公里或工作量所占比例分摊计入相关通信网成本。

其他共用设备的折旧费，按通信网使用量等相关因素的比例分摊计入相关通信网成本。

（４）修理费的归集与分摊，修理费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，先在“共同费用”科目归集，月终，再按确定的分摊方法，分摊计入相关通信网成本。

（５）低值易耗品摊销的分摊，凡能明确归属于哪个通信网的低值易耗品摊销，就直接计入与其相关通信网成本；在两个及两个以上通信网共同使用的低值易耗品，按以下方法计算分摊：

①各通信网共用的低值易耗品，按各通信网收入比例分摊计入相关通信网成本。

②各通信网共用的运输设备所使用的低值易耗品，按相关通信网使用运输设备的行程公里或工作量所占比例分摊计入相关通信网成本。

③共同使用的电力设备所使用的低值易耗品，按各通信网的耗电量比例，分摊计入相关通信网成本。

（６）业务费的归集与分摊，业务费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，先在“共同费用”科目归集，月终，再按确定的分摊方法，分摊计入相关通信网成本。

（７）电路及网元租赁费的分摊

电路及网元租赁费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，按各通信网使用的业务量所占比例，分摊计入各通信网成本。

　　五、问题与分析

（一）在我们平常的生活中，一直会有一些移动的优惠活动，就比如说50元话费送40元购物券，其实这是一种促销的方法，增加资金的流动性。

我就简单拿九江学院的某位同学移动充50送40元购物券的活动来看它的账务处理。

在充值的时候作会计分录：

借：

库存现金50

贷：

预收账款50

按月划话费时

1.当月到账的分录借：

预收账款30

贷：

主营业务收入30

2.第三个月到账分录借：

预收账款20

贷：

主营业务收入20

从商场取得购物券，支付货款，凭发票入账，作为销售费用处理税前承认扣除

借：

销售费用40

贷：

库存现金40

但是向客户支付购物券时，券款本身不作账务处理。

如果像在校内的预存话费送手机的情况的分录：

借：

销售费用

贷：

库存商品

应交税费—应交增值税

从这里我们就可以发现一个问题，中国移动在提供产品或服务时，收取的预收性质的价款，应按权责发生制原则确认销售收入的实现时间，据以计算缴纳企业所得税。

（二）九江移动公司依然采用着传统的成本核算方法，但是面临着国内和国际的激烈竞争的形势下寻求改变是势在必行，但是九江移动公司应该运用怎样的成本核算，是我们需要讨论的问题。

虽然九江移动收入呈递增趋势，可是忽略了营运支出在增加情况，任何企业在发展过程中很容易被业绩蒙蔽，而忽视成本控制，只有在发展遇到困难时，控制成本就会顺理成章的拜倒桌面上来，事实上，成本控制是日常核心工作，如果企业是因为成本控制出现了问题使企业陷入了困境，到时候在推行成本控制一般是没有效果的，虽然九江移动有着较为规范的成本控制制度，但是在执行上存在较大缺陷，比如九江移动就一直致力于开展增值业务休戚相关的工作，所以投入的成本就比较大，但是却被收入掩盖了。

九江移动公司对于这种投资成本高，经济效益低的工程，集团公司虽然准备了专项资金，可是在可见的未来未必能够带来可观的收益，并且在该工程占用大量的资金前提下，还需要保证其他业务的正常营运，这就要求一个完善的成本管理机制，并且就将移动能够积极的执行这样才能够在控制成本的情况下提高收入。

任何企业在实施项目所预计的目标利润都必定建立在保本点得基础上，所以要建立这个保本点，就将移动就必须建立一个完善的本量利分析体系，本量利分析是指通过对成本、业务量和利润三者之间的关系、建立数学化的会计模型和图示，进而解释变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等因素之间的内在联系，以便为企业进行预测、决策、规划和控制提供有效的财务信息的一种定量分析方法，这种方法在我们学习中也经常看到，所以九江移动，可以考虑这方面的成本控制。

在构建完整的成本管理的制度时，九江移动也必须构建一个完善的成本管理的企业文化，必须执行这个成本控制制度，这是一个对员工漫长的教育及训练，最后使之成为一种习惯，虽然这样并不意味着企业就能稳操胜券，但是成本管理不善一定会导致失败。

（三）九江移动并没有很好的风险控制，没有较完善的风险评估，很可能在一些问题上导致九江移动持续良好的经营，更可能导致破产，所以风险评估是相当关键的，那么如何来建立好风险评估了，九江移动可以从这几个方面来思考。

根据九江移动公司的战略目标及发展思路，结合行业特点，公司全面系统地收集相关信息，评估了内部风险和外部风险对公司的影响：

1、交易授权批准控制，明确了授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应的职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

公司按交易金额的大小及交易性质不同，根据《公司章程》及各项管理制度规定，采取不同的授权控制；对日常的生产经营活动采用一般授权；对非经常性业务交易，如对外投资、发行股票等及重大交易作为重大事项，必须经股东大会审议，并由股东大会对事项具体办理实行特别授权。

日常经营活动的一般交易采用由各子公司或部门按公司相关授权规定逐级审批制度，总裁有最终决定权；重大事项按公司相关制度规定由董事会或股东大会批准。

2、不相容职务分离控制制度，为了预防和及时发现在执行所分配的职责时可能产生的错误和舞弊行为，公司在从事经营活动的各个部门、各个环节制定了一系列较为详尽的岗位职责分工制度，对涉及到的不相容职务实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

不相容的职务主要包括：

授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、监督检查等。

3、凭证与记录控制，公司严格审核原始凭证并合理制定了凭证流转程序，要求交易执行应及时编制有关凭证并送交会计部门记录，已登账凭证应依序归档。

4、财产保全控制，严格限制XX的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，以使各种财产安全完整。