注册会计师负债练习题.docx

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注册会计师负债练习题

注册会计师负债练习题

一、单项选择题

1、小规模纳税人购入增值税税控系统设备时，按规定抵减的增值税应纳税额，应作的会计处理是（　）。

A、借记“固定资产”，贷记“管理费用” 

B、借记“应交税费——应交增值税”，贷记“管理费用” 

C、借记“应交税费——应交增值税”，贷记“递延收益” 

D、借记“固定资产”，贷记“递延收益” 

2、甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元，票面年利率5%，发行价格965250元。

甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。

该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为（　）。

A、57915元　　　　　　　 

B、61389.9元　　　　　 

C、50000元　　　　　 

D、1389.9元 

3、甲公司委托乙公司加工一批收回后用于连续生产的应税消费品（非金银首饰），甲公司发出原材料的成本为200万元；乙公司加工完成时计算应收取的加工费为50万元（不含增值税），在加工过程中，乙公司领用自身原材料60万元。

由乙公司代扣代缴的消费税为3万元。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，应税消费品的消费税税率为10%。

甲公司收回委托加工材料的入账成本为（　）。

A、340元　　　　 

B、310元 

C、250元　　　　 

D、280元 

4、某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。

本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。

无其他事项，月末结转后，“应交税费——未交增值税”科目的余额是（　）。

A、20万元 

B、0万元 

C、5万元 

D、15万元 

5、下列有关长期借款核算的表述，不正确的是（　）。

A、长期借款按照摊余成本与实际利率计算的利息费用均应计入当期损益 

B、长期借款按照本金与合同利率计算的应付未付利息，应通过“应付利息”科目核算 

C、资产负债表日，长期借款利息费用与应付利息之间的差额，应记入“长期借款——利息调整”科目 

D、到期归还长期借款的账面价值与实际归还的金额之间的差额应在“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目中核算 

6、甲公司2014年末编制报表时，对公司举借的长期借款进行列报，相关资料如下：

（1）2012年10月1日，甲公司借入3年期的长期借款500万元，一次还本分期付息，合同利率为4%，实际利率为5%，发生手续费3万元。

（2）2014年1月1日，借入3年期的银行借款500万元，一次还本分期付息，合同利率为3%，实际利率为4%，发生手续费10万元。

（3）2014年4月1日，向其他金融机构借入本金为200万元的为期3年的借款，一次还本分期付息，合同利率等于实际利率，均为5%。

甲公司2014年“长期借款”的列报金额为（　）。

A、694.6万元 

B、1500万元 

C、1000万元 

D、1551.8万元 

7、企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，正确的处理是（　）。

A、借：

银行存款

　　　 营业外支出 

　　　 其他应收款 

　　　 贷：

应收票据 

B、借：

银行存款

　　　 财务费用

　　　 贷：

短期借款 

C、借：

银行存款 

　　　 短期借款——利息调整 

　　　 贷：

短期借款——成本 

D、借：

银行存款

　　　 财务费用

　　　 贷：

应收票据 

8、某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为200000元，收回残料价值10000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿160000元。

该企业购入材料的增值税税率为17%，则该批毁损原材料造成的非常损失净额是（　）。

A、30000元　　　　　 

B、68000元 

C、78000元　　　　　 

D、37000元 

9、下列关于一般纳税人购进货物等已经验收入库但尚未取得增值税扣税凭证时的账务处理中，说法不正确的是（　）。

A、如果尚未支付货款，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格将货物暂估入账 

B、如果尚未支付货款，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格将货物及其增值税进项税额暂估入账 

C、下月月初，用红宇冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”等科目 

D、待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目 

10、下列有关可转换公司债券的说法，表述正确的是（　）。

A、可转换公司债券初始确认时，应分拆为负债成分与权益成分 

B、可转换公司债券的负债成分应按照面值确认初始确认金额 

C、可转换公司债券权益成分的初始确认金额等于可转换公司债券面值与负债成分初始确认金额的差额 

D、为发行可转换公司债券发生的交易费用，应冲减负债成分的入账价值 

11、下列关于可转换公司债券的说法正确的是（　）。

A、可转换公司债券应将其价值在负债成分与权益成分之间进行分配 

B、为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值 

C、可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积——其他资本公积”科目 

D、转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成分从资本公积转销 

12、甲公司2011年12月31日有关“应交税费”科目余额如下。

（1）“应交税费——应交所得税”借方余额为100万元；

（2）“应交税费——应交增值税”借方余额为200万元；

（3）“应交税费——应交城市维护建设税”贷方余额为10万元；

（4）“应交税费——应交消费税”贷方余额为20万元；

（5）转让土地使用权应交的土地增值税20万元。

下列有关甲公司应交税费的列报，正确的是（　）。

A、“应交税费”项目列示－250万元 

B、“其他流动资产”项目列示300万元 

C、“其他流动负债”项目列示－250万元 

D、“其他应收款”项目列示250万元 

二、多项选择题

1、应付债券的利息调整金额在摊销时，可能记入的科目有（　）。

A、财务费用　　 

B、在建工程　　 

C、制造费用　　 

D、管理费用 

2、下列关于涉及应付及预收款项的业务处理中，正确的有（　）。

A、预收账款借方反映应收的货款和退回多收的货款 

B、销货方代垫的运杂费应计入应付账款核算 

C、应付账款一般按到期时应付金额的现值入账 

D、企业采购业务中形成的应付账款，在确认其入账价值时不需要考虑将要发生的现金折扣 

3、下列各项中，不应计算缴纳消费税的有（　）。

A、外购应税消费品用于非应税项目 

B、自产应税消费品用于本企业职工福利 

C、委托加工应税消费品收回后直接对外销售 

D、外购应税消费品发生的非正常损失 

4、长期借款所发生的利息支出，可能记入的科目有（　）。

A、营业外支出　　　　　　　 

B、管理费用 

C、财务费用　　　　　　　　 

D、在建工程 

5、甲公司2015年1月1日取得一项到期一次还本付息的长期借款，借款本金为2000万元，该项借款用于建造一项长期资产。

建造工程于当日开工，预计2015年12月31日完工。

该长期借款年利率为5%，借款期限为3年。

假定不考虑其他因素，下列会计处理正确的有（　）。

A、甲公司取得长期借款的处理是：

借：

银行存款2000

　　贷：

长期借款——本金2000 

B、甲公司2015年12月31日确认利息的会计处理是：

借：

财务费用100

　　贷：

长期借款——应计利息100 

C、甲公司2016年12月31日确认利息的会计处理是：

借：

财务费用100

　　贷：

应付利息100 

D、甲公司2017年12月31归还借款本金和利息的处理是：

借：

长期借款——本金2000

　　　　　　——应计利息300

　　贷：

银行存款2300 

6、甲公司系一家上市公司，20×0年1月1日，发行面值为40000万元的可转换公司债券，发行价格为41000万元，支付发行费用100万元。

该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换为股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。

该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。

债券已发行完毕，款项均已收存银行。

已知（P/F，6%，1）＝0.9434，（P/F，6%，2）＝0.8900，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/F，6%，4）＝0.7921。

下列初始确认的账务处理中，正确的有（　）。

A、应付债券的入账价值为37137.36万元 

B、应该记入“其他权益工具”的金额为3762.64万元 

C、负债成分应该分摊的发行费用为90.80万元 

D、应该记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”的金额为2871.84万元 

7、下列有关应付票据的表述，说法正确的有（　）。

A、应付票据科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 

B、应付票据按照是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种 

C、对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“短期借款” 

D、对于企业不能如期支付的银行承兑汇票，承兑银行需向持票人付款，并将出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理 

8、下列关于预收账款和应付账款的说法中正确的有（　）。

A、企业预收账款业务不多的企业，可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方 

B、将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时也反映在应收账款项目中 

C、将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示 

D、企业预付账款业务不多的企业，可不单独设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方 

三、计算分析题

1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。

发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。

（2）甲公司2016年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2016年12月31日达到预定可使用状态。

（3）2016年12月31日，甲公司支付2016年度可转换公司债券利息。

（4）2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

（5）其他资料如下：

①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款；③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；④不考虑所得税影响。

本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：

（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；

（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。

<1> 、计算发行日不考虑发行费用时的负债成分和权益成分的公允价值。

（实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留两位小数；其他金额计算结果保留两位小数）

<2> 、计算可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

<3> 、编制甲公司2016年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。

<4> 、计算2016年1月1日债券的实际利率r。

<5> 、计算2016年末应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

<6> 、计算2017年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

<7> 、编制2017年7月1日转股时的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】小规模纳税人购入增值税税控系统设备，按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。

【该题针对“首次购入增值税税控系统专用设备抵减增值税额会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726524,点击提问】

2、

【正确答案】B

【答案解析】2×10年12月31日应确认的利息费用＝应付债券期初的摊余成本×实际利率＝965250×6%＝57915（元），期末摊余成本＝965250＋57915＝1023165（元）。

相关的分录：

2×10年1月1日

借：

银行存款965250

　　应付债券——利息调整34750

　　贷：

应付债券——面值1000000

2×10年12月31日

借：

财务费用等57915

　　贷：

应付债券——应计利息50000

　　　　　　　　——利息调整7915

2×11年利息费用＝期初摊余成本×实际利率＝1023165×6%＝61389.9（元）

【该题针对“一般公司债券的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726531,点击提问】

3、

【正确答案】B

【答案解析】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产的，此时由受托方代扣代缴的消费税金额在计税时准予扣除，不计入委托加工成本。

因此，委托加工物资收回的入账成本＝200＋50＋60＝310（万元）。

【该题针对“应交消费税”知识点进行考核】

【答疑编号12726566,点击提问】

4、

【正确答案】A

【答案解析】按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65－（50－5）－15＝5（万元）；因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20（15＋5）万元。

本题中，上月末转出未交增值税的分录为：

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）15

　　贷：

应交税费——未交增值税15

本月发生的未交增值税＝65－（50－5）－15＝5（万元）

交纳本月增值税15万元的分录为：

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）15

　　贷：

银行存款15

转入本月未交增值税

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5

　　贷：

应交税费——未交增值税5

因此累计形成的未交增值税金额＝15＋5＝20（万元）。

【该题针对“增值税的缴纳及月末处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726569,点击提问】

5、

【正确答案】A

【答案解析】长期借款计提的利息费用符合资本化条件的，应计入相关资产成本，长期借款的利息费用可能记入“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，并不是均计入当期损益，选项A不正确。

选项D，归还长期借款时，支付的金额和长期借款的差额就是没有确认的利息费用的金额，这时已经到归还的时候了，也就不增加长期借款的账面价值了，应直接将利息费用计入在建工程（借款用于建造固定资产）、财务费用（用于企业日常经营活动的借款）、制造费用（用于企业生产产品的借款）。

取得借款

借：

银行存款

　　长期借款——利息调整

　　贷：

长期借款——本金

期末计息

借：

财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

　　贷：

应付利息（本金×合同利率）

　　　　长期借款——利息调整（倒挤）

偿还本金

借：

长期借款——本金

　　财务费用等

　　贷：

银行存款

　　　　长期借款——利息调整

【该题针对“长期借款”知识点进行考核】

【答疑编号12726579,点击提问】

6、

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：

长期借款。

业务

（1）中的长期借款，在2014年年末时，属于一年以内到期的长期借款，不在“长期借款”项目中列报；

业务

（2）中，长期借款期末摊余成本＝（500－10）＋（500－10）×4%－500×3%＝494.6（万元）；相关分录为：

借：

银行存款490

　　长期借款——利息调整10

　　贷：

长期借款——本金500

借：

财务费用19.6（490×4%）

　　贷：

应付利息15

　　　　长期借款——利息调整4.6

业务（3）中，长期借款合同利率等于实际利率，因此期末账面价值＝200（万元）；

所以长期借款列报金额＝494.6＋200＝694.6（万元），选项A正确。

【该题针对“长期借款”知识点进行考核】

【答疑编号12726583,点击提问】

7、

【正确答案】C

【答案解析】企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，相当于取得银行短期借款，应按实际取得的金额确认短期借款，实际收到的款项与短期借款的差额计入短期借款——利息调整，如两者相差不大，差额可以计入财务费用。

【该题针对“短期借款”知识点进行考核】

【答疑编号12726590,点击提问】

8、

【正确答案】A

【答案解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额＝200000－10000－160000＝30000（元）

注意：

本题中存货因为天气造成毁损，其进项税额可以抵扣，无需转出。

【该题针对“购进业务的增值税处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726596,点击提问】

9、

【正确答案】B

【答案解析】选项B，不需要将增值税的进项税额暂估入账。

【该题针对“购进业务的增值税处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726599,点击提问】

10、

【正确答案】A

【答案解析】选项B，应按照负债成分未来现金流量的现值确认其初始确认金额；选项C，权益成分的初始确认金额应按照发行价格总额减去负债成分初始确认金额确认；选项D，交易费用应在负债成分与权益成分之间按照相对公允价值的比例分摊。

【该题针对“可转换公司债券的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726623,点击提问】

11、

【正确答案】A

【答案解析】选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

【该题针对“可转换公司债券的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726636,点击提问】

12、

【正确答案】B

【答案解析】企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，根据其余额性质在资产负债表进行列示。

其中，对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交所得税时，超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”。

【该题针对“应交税费（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12726678,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABCD

【答案解析】利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。

如果是筹建期间的，则其差额应该计入管理费用或相关资产成本。

故四个选项都符合题意。

【该题针对“一般公司债券的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726549,点击提问】

2、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，应付账款一般按确认时的应付金额入账，不考虑时间价值问题，不按到期应付金额的现值入账。

【该题针对“应付账款”知识点进行考核】

【答疑编号12726557,点击提问】

3、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税。

【该题针对“应交消费税”知识点进行考核】

【答疑编号12726563,点击提问】

4、

【正确答案】BCD

【答案解析】筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的记入“管理费用”科目，在开始生产经营后记入“财务费用”科目中；为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用记入“在建工程”科目。

因此选项BCD符合题意。

【该题针对“长期借款”知识点进行考核】

【答疑编号12726575,点击提问】

5、

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，长期资产建造期间，借款利息费用符合资本化条件，应计入在建工程；选项C，一次还本付息的情况下，长期借款的应付未付利息记入“长期借款——应计利息”科目。

【该题针对“长期借款”知识点进行考核】

【答疑编号12726580,点击提问】

6、

【正确答案】ABC

【答案解析】负债成分的公允价值＝1600×0.9434＋1600×0.8900＋1600×0.8396＋（40000＋1600）×0.7921＝37228.16（万元）；权益成分的公允价值＝41000－37228.16＝3771.84（万元）；负债成分应该分摊的发行费用＝100×37228.16/41000＝90.80（万元），权益成分应该分摊的发行费用＝100×3771.84/41000＝9.20（万元）；所以应付债券的入账价值＝37228.16－90.80＝37137.36（万元），应该记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目的金额＝40000－37137.36＝2862.64（万元），应该记入“其他权益工具”科目的金额＝3771.84－9.20＝3762.64（万元）。

借：

银行存款（41000－100）40900

　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）2862.64

　　贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）40000

　　　　其他权益工具3762.64

【该题针对“可转换公司债券的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726631,点击提问】

7、

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，应付票据到期不能支付，要将其转入“应付账款”科目核算，不能再在“应付票据”科目核算，如果是附追索权的应收票据贴现，贴现的金额是计入短期借款中的。

【该题针对“应付票据的核算”知识点进行考核】

【答疑编号12726673,点击提问】

8、

【正确答案】ACD

【答案解析】将预收账款计入应收账款核算的，在期末编制资产负债表时应分析业务的性质将预收款项和应收账款分别列示，选项B不正确。

【该题针对“预收账款”知识点进行考核】

【答疑编号12726695,点击提问】

三、计算分析题

1、

【正确答案】不考虑发行费用时：

负债成分的公允价值＝200000×2%×（P/A，6%，3）＋200000×（P/F，6%，3）＝200000×2%×2.6730＋200000×0.8396＝178612（万元）

权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200000－178612＝21388（万元）

【该题针对“可转换公司债券的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12726638,点击提问】

【正确答案】负债成分应分摊的发行费用＝3000×178612/200000＝2679.18（万元）

权益成分应分摊的发行费用＝3000×21388/200000＝320.