第七章 管理会计基础.docx

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第七章管理会计基础

第66讲-管理会计概述

第七章　管理会计基础

本章概述

教材变化

1.管理会计概念和目标中新增管理会计的主要特征

2.预算管理领域应用的工具方法新增作业预算

3.营运管理领域应用的工具方法，新增内部转移定价、多维度盈利能力分析

4.风险管理领域应用的工具方法，新增风险清单

5.删除货币时间价值

6.定额比例法新增3个公式

7.删除顺序分配法、代数分配法、不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法的具体表述

学习特点

本章考试分值近几年变化较大，但考试题型基本全覆盖，并且每年都有批次单独考核不定项大题。

其中，第一节增减内容较多，但绝大多数为理论知识，把握重点即可；第二节至第四节主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配的相关知识，为本章的重难点内容。

关卡一览

提示

本书第二章至第六章属于企业财务会计范畴，本章重点是以财政部《企业产品成本核算制度（试行）》（2013年）、《管理会计基本指引》（2016年）以及2017年至2019年陆续发布的《管理会计应用指引》为依据，介绍单位（包括企业和行政事业单位，下同）管理会计的相关内容。

关卡1：

管理会计概述

一、管理会计概念和目标

二、管理会计体系

三、管理会计要素及具体内容

四、管理会计应用原则和应用主体

考点1：

管理会计概念和目标

1.概念：

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

2.管理会计工作是会计工作的重要组成部分。

与财务会计相比，管理会计的主要特征表现在以下方面：

管理会计

财务会计

服务

对象方面

主要是为单位内部管理人员服务，提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，属于“对内报告会计”

主要侧重于外部相关单位和人员服务并提供财务信息，属于“对外报告会计”

在职能

定位方面

重在“创造价值”，它渗透于单位管理的全过程，属于“经营管理型会计”它既要对财务会计信息进一步加工、改制和延伸，以解析过去、筹划未来，又要及时修正单位预算执行过程中出现的偏差，控制现在，还要充分利用所掌握的资料进行定量分析，帮助管理部门提高预测与决策的科学性，更好地筹划未来

“记录价值”通过确认、计量、记录和报告等程序对单位已经发生的交易或事项进行加工处理，提供并解释历史信息，属于“报账型会计”

在程序与

方法方面

为单位自身服务，采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性

有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法，并受会计规范的约束

3.目标：

管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动，并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

考点2：

管理会计体系

根据《指导意见》，中国特色的管理会计体系是一个由理论（基础）、指引（保障）、人才（关键）、信息化（支撑）加咨询服务（外部支持）构成“4+1”的管理会计有机系统。

【提示】“4+1”系统之间的关系：

“理论体系”是基础，“指引体系”是保障，“人才队伍”是关键，“信息系统”是支撑，“咨询服务”是确保四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。

管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准。

管理会计指引体系包括:

管理会计基本指引

管理会计应用指引

管理会计案例库

【小新点】吉永·丽（基用例）

（一）管理会计基本指引

管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。

【提示】不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。

（二）管理会计应用指引

在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。

（三）管理会计案例库

案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。

是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。

考点3：

管理会计要素及具体内容

单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

（4项要素）

【提示】四要素间关系：

这四项要素构成了管理会计应用的有机体系，单位应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略规划。

【小新点】在“环境“中，用”工具”开展“管理”，生成“信息报告”

【例题·单选题】下列各项中，不属于管理会计要素的是（　　）。

（2019年）

A.管理会计活动

B.信息与报告

C.工具方法

D.评价指引

【答案】D

【解析】单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动（选项A）、工具方法（选项C）、信息与报告（选项B）四项管理会计要素。

不包括D选项。

【例题·多选题】下列各项中，属于管理会计要素的有（　　）。

（2018年）

A.管理会计活动

B.信息与报告

C.应用环境

D.工具方法

【答案】ABCD

【解析】单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四项管理会计要素。

（一）应用环境

管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础。

单位应用管理会计，首先应充分了解和分析其应用环境，包括外部环境和内部环境。

外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素；

内部环境：

价值创造模式

单位应准确分析和把据价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合

组织

架构

单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。

有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计

管理

模式

单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制订管理会计实施方案，以落实管理会计责任

资源

单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展

信息

系统

单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施

（二）管理会计活动

管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展，是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动。

在了解和分析其应用环境的基础上，单位应将管理会计活动嵌入规划、决策、控制、评价等环节，形成完整的管理会计闭环。

（三）工具方法

管理会计工具方法是实现管理会计目标的具体手段，是单位应用管理会计时所采用的战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程的统称。

单位应根据管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，并加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用。

管理会计工具方法主要应用于以下领域：

战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。

1.战略管理领域应用的工具方法

战略管理，是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。

战略管理领域应用的管理会计工具方法一般包括战略地图、价值链管理等。

2.预算管理领域应用的工具方法

预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算、零基预算、弹性预算、作业预算等。

工具方法

内容

适用情形或其他

滚动预算

是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。

滚动预算一般由中期滚动预算（通常3年或5年，以年度作为预算滚频率）和短期滚动预算（通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率）组成

零基预算

是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

适用于不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目

弹性预算

是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

适用于市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目

作业预算

作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。

适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业

【例题·多选题】下列各项中，可应用于预算管理领域的管理会计工具方法有（　　）。

（2019年）

A.零基预算

B.滚动预算

C.作业预算

D.弹性预算

【答案】ABCD

【解析】预算管理领域应用的管理会计工具方法，一般包括滚动预算（选项B）、零基预算（选项A）、弹性预算（选项D）、作业预算（选项C）等。

3.成本管理领域应用的工具方法

成本管理领域应用的管理会计工具方法一般包括目标成本法、标准成本法、变动成本法、作业成本法等。

4.营运管理领域应用的工具方法

营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括本量利分析、敏感性分析、边际分析、内部转移定价、多维度盈利能力分析等。

5.投融资管理领域应用的工具方法

投融资管理领域应用的管理会计工具方法一般包括贴现现金流法、项目管理、情景分析、约束资源优化等。

6.绩效管理领域应用的工具方法

绩效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。

7.风险管理领域应用的工具方法

风险管理领域应用的管理会计工具方法一般包括风险矩阵、风险清单等。

（四）信息与报告

1.管理会计信息包括管理会计应用过程中的财务信息和非财务信息，是管理会计报告的基本元素。

管理会计信息应相关、可靠、及时、可理解。

2.管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现形式，旨在为报告使用者提供满足管理需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。

3.管理会计报告分类：

管理会计报告分类标准

分类结果

按期间划分

定期报告和不定期报告

按内容划分

综合性报告和专项报告

考点4：

管理会计应用原则和应用主体

（一）管理会计应用原则

单位应用管理会计，应当遵循以下原则：

（1）战略导向原则。

管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。

（2）融合性原则。

管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

（3）适应性原则。

管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。

单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。

（4）成本效益原则。

管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。

（二）管理会计应用主体

管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

可以是企业，也可以是行政事业单位。

成本管理是管理会计的基础。

产品成本核算又是成本管理的基础。

因此，本章主要对产品成本核算进行重点介绍。

【提示】管理会计的其他相关内容在中级、高级教材中体现。

【例题·单选题】单位应结合自身管理特点和时间需要选择适用的管理会计工具方法，下列各项中，这种方法体现的管理会计应用原则是（　　）。

（2018年）

A.战略导向原则

B.适应性原则

C.融合性原则

D.成本效益原则

【答案】B

【解析】管理会计的适应性原则是指管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。

选项B正确。

第67讲-产品成本核算的要求和一般程序

关卡2：

产品成本核算的要求和一般程序

一、产品成本核算的要求

二、产品成本核算的一般程序

三、产品成本核算对象

四、产品成本项目

考点1：

产品成本核算的要求

产品成本，是指企业在生产产品（包括提供劳务）过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

根据成本核算程序，成本核算对象的确定是产品成本计算的前提。

（一）做好各项基础工作（原始记录、制定分配标准、成本预算等）【略】

（二）正确划分各种费用支出的界限

为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用界限：

1.收益性支出和资本性支出

2.成本费用、期间费用和营业外支出

3.本期成本费用和以后期间成本费用

4.各种产品成本费用

5.本期完工产品与期末在产品成本

上述五方面成本费用的划分应遵循受益原则，“谁受益谁负担、何时受益何时负担”，负担费用应与受益程度成正比、上述成本费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

常用的产品成本计算方法包括：

品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

【提示】产品成本计算的关键是选择适当的产品成本计算方法。

（选择判断）

（四）遵守一致性原则

企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。

在成本核算中，各种会计处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比。

（五）编制产品成本报表

企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。

【例题·判断题】产品成本的计算，关键是做好各项基础工作。

（　　）

【答案】×

【解析】产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。

考点2：

产品成本核算的一般程序

产品成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。

（1）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

（2）确定成本项目。

企业计算产品生产成本，一般应当设置“直接材料”“燃料及动力”“直接人工”“制造费用”等成本项目。

（3）设置有关成本和费用明细账。

（4）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核。

（5）归集所发生的全部生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

（6）结转产品销售成本。

为了进行产品成本和期间费用核算，企业一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“主营业务成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，如果需要单独核算废品损失和停工损失的，还要设置“废品损失”、“停工损失”科目。

【例题·多选题】下列各项中，构成产品成本的有（　　）。

A.生产车间机器设备的日常维修费用

B.生产产品耗用的材料成本

C.生产车间管理人员的薪酬

D.生产车间生产工人的薪酬

【答案】BCD

【解析】生产车间机器设备的日常维修费用计入管理费用，而不计入产品成本。

考点3：

产品成本核算对象

（一）产品成本核算对象的概念

产品成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

（二）成本核算对象的确定

企业应根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。

一般情况下，对制造业企业而言：

情形

成本核算对象

大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的

产品品种

小批单件生产产品的

每批或每件产品

多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的

每种产品及各生产步骤

产品规格繁多的

可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并

考点4：

产品成本项目

企业应当按经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本性态等设置成本项目。

根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：

成本项目

含义

直接材料

构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料，包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用

燃料及动力

直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力

直接人工

直接从事产品生产的工人的职工薪酬

制造费用

企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

【链接】制造费用包括车间物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。

【提示】由于生产特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或组合某些成本项目。

【例题·多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（　　）。

（2015年）

A.生产产品耗用的直接材料

B.生产产品耗用的燃料费

C.生产产品耗用的动力费

D.生产车间管理人员的职工薪酬

【答案】ABCD

【解析】产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及按一定标准分配计入的各种间接费用。

选项ABC属于直接产品成本，选项D属于间接费用。

【例题·单选题】下列各项中，企业生产产品耗用的外购半成品费用应归类的成本项目是（　　）。

（2018年）

A.直接材料

B.制造材料

C.燃料及动力

D.直接人工

【答案】A

【解析】直接材料指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用。

【例题·多选题】下列各项中，属于制造业企业设置的成本项目有（　　）。

（2018年）

A.制造费用

B.废品损失

C.直接材料

D.直接人工

【答案】ABCD

【解析】制造企业一般可设置直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等项目，由于生产的特点等原因，企业可根据具体的情况设置废品损失等项目。

【例题·多选题】下列各项中，企业应通过“制造费用”科目核算的有（　　）。

（2018年）

A.生产车间管理耗用电费

B.生产车间生产工人工资

C.生产车间管理用具摊销额

D.生产车间管理用房屋折旧费

【答案】ACD

【解析】选项B应通过“生产成本”科目进行核算。

第68讲-产品成本归集分配基本原则、要素费用的归集和分配

（1）

关卡3：

产品成本的归集和分配

一、产品成本归集和分配的基本原则

二、要素费用的归集和分配

三、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

考点1：

产品成本归集和分配的基本原则

企业所发生的生产费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入生产成本。

企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。

具体可以体现为以下原则：

原则

内容

受益性原则

谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定

及时性原则

要及时将各成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期

成本效益性原则

成本分配所带来的效益要远大于分配成本

基础性原则

成本分配要以完整、准确的原始记录为依据

管理性原则

成本分配要有助于企业加强成本管理

【提示】企业应按照权责发生制原则根据产品的生产特点和管理要求结转成本。

企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。

企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

【小新点】不是实际成本的，期末要调整为实际成本。

考点2：

要素费用的归集和分配

（一）成本核算的科目设置

1.“生产成本”科目

“生产成本”科目应按产品品种等成本核算对象设置基本生产成本和辅助生产成本。

【提示】辅助生产是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

该科目按辅助生产车间和提供的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，按辅助生产的成本项目分设专栏。

期末，对共同负担的生产费用按照一定的分配标准分配至各受益对象。

2.“制造费用”科目

制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。

【提示】期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。

（二）材料、燃料、动力费用的归集和分配

1.材料、燃料、动力费用的归集和分配

对于能分产品领用的材料，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；对于不能分产品领用的材料（如几种产品共同耗用的材料），分配计入各相关产品成本的“直接材料“项目。

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品分配标准×分配率

【提示】分配标准根据题目要求选择，如产品重量、消耗的原材料、消耗定额、生产工时等。

【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用）

【例题】甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。

本月投产的A产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。

将该材料计算分配到A、B产品中。

【答案】

待分配金额=4400×20=88000（元）；

A产品材料定额消耗量=200×15=3000（公斤）；

B产品材料定额消耗量=250×10=2500（公斤）；

材料消耗量分配率=88000÷（3000+2500）=16；

A产品分配负担的材料费用=3000×16=48000（元）；

B产品分配负担的材料费用=2500×16=40000（元）；

A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）。

2.材料、燃料、动力费用分配的账务处理

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

　　制造费用

　贷：

原材料——××材料

【例题•单选题】某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲乙两种产品共耗用材料4500千克，每千克20元，每件甲乙产品材料消耗定额为50千克、15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品分配的材料费用为（　　）元。

（2017年）

A.50000

B.30000

C.33750

D.56250

【答案】D

【解析】甲产品应分配的材料费用=4500×20/（50×50+100×15）×50×50=56250（元）。

（三）职工薪酬的归集和分配

1.职工薪酬的归集和分配

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

分配标准：

可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准

分配额=各项目分配标准×分配率

【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用）

2.职工薪酬的账务处理

借：

生产成本——基本生产成本

　　　　　　——辅助生产成本

　　制造费用

　　管理费用

　　销售费用

　贷：

应付职工薪酬

【例题•单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2019年9月共发生生产工人工资200000元，福利费50000元。

上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。

该企业生产甲产品应分配的人工费为（　　）元。