经济责任审计案例一三泰集团经济责任审计案例分析.docx

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经济责任审计案例一三泰集团经济责任审计案例分析

三泰集团经济责任审计案例分析

李三喜

[案例]

2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。

本次审计期间为2002年1月至2004年12月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70％。

该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告。

一、审计立项

2005年3月20日三泰集团正式下发审计立项通知书

东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计项目立项通知

根据领导干部管理和监督工作的需要，三泰集团公司党委组织部提议对A同志进行任期经济责任审计，现决定由集团公司审计部立项实施。

签发人：

李健（集团公司负责人）

2005年3月20日

发：

审计机关及组织、纪捡、监察等有关部门

二、确认委托审计任务

三泰集团审计部在接到审计立项通知后，根据已掌握的资料明确了以下审计任务：

1、审计类型：

东方化工公司法定代表人任期经济责任审计

2、被审计单位：

集团公司全资子公司东方化工公司

3、审计范围时间：

2002年1月至2004年12月

4、审计重点：

审计主要关注东方化工公司原法定代表人任职期间该公司的会计信息质量情况、主要经济指标完成情况、重大经济决策的科学性和有效性、国有资产质量及国有资本保值增值情况以及企业管理和遵纪守法情况、企业领导人员廉洁自律情况。

三、组成经济责任审计组

审计部根据审计任务及审计目的要求，委托社会中介构组成由20人构成的审计组，并结合东方公司组织结构特征及业务复杂程度将审计组分为6个小组，分别负责会计信息有真实合法性、资产质量情况、重大经济决策、经济指标完成情况及其真实性、内部控制的建立及其执行情况、领导人员廉洁自律情况等方面的审计。

四、进行经济责任审前调查，初步了解被审计人及被审计单位的情况

1、向被审计单位、被审计人提供经济责任审计所需资料清单

企业经济责任审计所需提供资料清单

审计单位：

项目：

经济责任序号：

1公司营业执照

2公司章程

3公司基本情况

4开户许可证、企业法人代码证书

5任期内公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户，包括已经注销的账户

6任期公司内部管理制度及内部机构设置、职责分工资料

7任期经营目标

8任期生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录

9任期内国有资产管理经营部门历年下达的国有资产保值增值考核指标

10任期内历年资产经营计划和经济指标完成情况

11任期内重大投资项目及其实施结果，对外投资明细表及有关协议、合同

12财产物资盘点表，债权、债务明细表

13任期内历年财务报表、账簿、凭证等会计资料（审计人员进点后提供）

14任职前后有关经济遗留问题的专门材料

15任期内企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告

16任期内有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料

17任期内公司年度总结

18被审计人基本情况

19被审计人的任命书及任职期限

20被审计人的述职报告及年度个人总结

2、要求被审计单位填报经济责任审计表

审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：

任期比较资产负债表

任期比较利润及其分配表

任期比较现金流量表

五、执行初步分析性复核

下面以东方化工公司二级单位光明化工厂2003、2004年度会计报表为例分析对其进行的分析性复核程序：

1．进行横向分析，编制横向趋势分析表

2．进行纵向分析，编制纵向趋势分析表

3．进行比率分析，编制比率分析表

4．汇总初步性复核情况，编制初步性复核情况汇总表

六、分析审计风险，确定审计策略（具体略）

七、编制经济责任审计方案

三泰集团审计部根据审计准备阶段了解的情况制定总体审计方案如下：

审计工作底稿

总体经济责任审计方案

客户：

东方化工总公司

签名

日期

项目：

总体审计方案

编制人

张爱军

索引号

截止日：

2004年12月31日

复核人

郑田

页次

审计对象

东方化工总公司

审计编号

三泰审字【2005】001号

审计类型

任期经济责任审计

计划日期

项目

具体内容

审计

目的

通过对东方化工公司法定代表人任期经济责任的审计，查明该公司法定代表人任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济责任的履行情况，为三泰集团干部选拔和任用提供参考依据。

审计

范围

及内

容

1．审计单位范围：

东方化工总公司及所属二级单位审计时间范围：

2002年至2004年

2．审计内容：

①企业资产、负债和损益等会计信息的真实性、合法性

②任期内产要经济指标的完成情况及其真实性

③任期内重大经营决策的科学性、有效性

④任期内企业管理和遵纪守法情况

⑤企业领导人员的廉洁自律情况

⑥内部控制制度的建立与执行情况

审计方法

审阅法、查询法、观察法、审计分析法等。

工作

步骤

及时

间安

排

1．接受和确认委托审计任务；

2．审计准备阶段：

组成审计组，确定审计组长，了解被审计企业及被审计人基本情况，执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险，制定项目审计实施方案，同时下达审计通知书，向被审计企业及被审计领导人提出书面承诺要求；

3．审计实施阶段：

测试、评价并记录内部控制测试结果，确定实质性测试的范围及重点，实施有关会计账户和会计报表的审查工作，根据测试结果正确划分有关经济责任，进行客观的审计评价，做好审计工作底稿；

4．审计报告阶段：

拟定审计报告，出具复核意见，审定审计报告，出具报告，立卷归档。

人员

分工

组长：

张爱军

组员：

熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、……

第一组职责：

会计信息有真实合法性审计；

第二组职责：

资产质量情况审计：

第三组职责：

重大经济决策审计

第四组职责：

经济指标完成情况及其真实性审计；

第五组职责：

内部控制的建立及其执行情况审计；

第六组职责：

领导人员廉洁自律情况审计。

领导

批示

年月日

主管：

郑田　　　　　制定人：

张爱军　　2005年4月1日

八、送达审计通知书

三泰集团公司审计部将拟定好的审计通知书正式下达东方化工总公司,审计通知书格式如下:

审计通知书（通用格式）

三泰审字【2005】001号

被审计单位

东方化工总公司

审计类型

法定代表人任期经济责任审计

审计范围

法定代表人任职期间负责领导的总公司及所属二级单位

审计时间

2002年1月至2004年12月

配合事项

需提供的资料和必要协助

1．按照附件提供所需资料

2．安排专人负责审计协调工作

审计组成员

组长：

张爱军审计员：

熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、……

审计部门

领导签字：

李春胜

2005年3月9日

审计部门

（签章）

2005年3月10日

主题词：

通知

抄送：

市审计局

内分送：

集团财务部

2005年3月11日

共印6份

九、提交审计提供资料清单，提出书面承诺要求

（一）提交被审计单位的《审计提供资料清单》如下：

附件1：

需提供资料清单

1、公司营业执照、公司章程

2、公司基本情况说明

3、截止2004年12月31日，公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户情况（包括已经注销的账户）：

开户行名称、地点、账号、金额及全部对帐单

4、公司内部管理制度及内部机构设置（组织机构图）、职责分工资料

5、生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录

6、有关经济遗留问题的专门材料

7、企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告

8、有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料

9、公司年度总结

10、2001年至2004年财务报表、账簿、凭证等会计资料

11、年末存货盘点表、固定资产盘点表、短期投资中证券投资年末盘点表。

12、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来账项的单位名称、账零、欠款原因、金额、欠款单位地址、联系人、联系电话、传真，以excel表格的形式提供。

13、大额的交易协议、合同。

14、应收票据：

具有欠款单位、交易合同、起止日期、利率等内容的明细表。

15、长期投资的投资协议、被投资单位本年度会计报表、被投资单位生产经营情况说明。

投资比例超过20%的被投资单位需另外提供：

其他投资者名单、投资比例、被投资单位的经营范围、被投资单位的地址、法人代表、本年度注册资本年初数、本期增加数、本期间少数、期末余额；与被投资单位资金往来、存货交易、固定资产交易、特许权许可。

16、房屋及建筑物、土地的产权证明；各种车辆的行车证。

17、固定资产明细表，内容：

名称、购置时间、折旧年限、累计折旧、规格型号、存放地点、现在使用状况，以excel表格的形式提供。

18、在建工程明细表，内容：

项目名称、批准文件、施工合同

18、无形资产及其他资产的明细表，产权证明、形成原因。

19、长、短期借款明细表，主要内容：

借款单位、金额、起止日期、利率、借款形式、应计利息、已付利息（以excel表格的形式提供）；借款协议。

20、工资政策、工效挂钩指标文件、工资附加费计提标准、职工的各项保险办理政策、标准。

21、纳税鉴定、减免税文件、企业所得税税前扣除标准。

22、预提费用明细表，预提原因，相关文件、协议、合同。

23、关联方的名称、地址、注册资本、经营范围、负责人

24、关联方交易项目、金额、定价政策、款项支付情况、未支付款项原因。

25、贵公司为其他单位提供担保情况：

金额、担保形式、担保期间。

26、贵公司存在的诉讼事项说明。

以上资料请于审计组进驻前准备完毕，审计组进驻后一次提交。

说明：

（1）本清单一式两份，提供贵单位一份，审计组保留一份

（2）本清单于2005年3月15日提交贵单位，请贵单位于2005年3月18日提供给审计组

（3）如不能及时提供请说明原因：

A、没有；B、正在查找；C、不能提供

被审计单位人员签字：

许健君时间：

2005年3月15日

（二）被审计单位及被审计领导人书面承诺如下：

承诺书

集团公司审计部

为了表示对贵部审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如下：

１.本公司依照《企业会计准则》和有关财务会计制度的要求编制的2002年至2004年度会计报表，公允地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量，其编制基础与上年度保持一致。

本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。

２.本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事会会议记录以及有关的资料。

３.本公司业已提供全部关联方清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。

４.本公司所有交易事项皆已入帐，所提供的会计报表没有重大错误和漏报。

５.本公司所有财务承诺、或有损失、期后事项已全部提供，并已在会计报表或其附注中调整或披露。

６.本公司确信：

（1）没有任何重大未预计的负债。

（2）没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有损失。

（3）没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。

（4）在内部控制制度中发挥重要作用，或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工，没有舞弊行为。

（5）没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。

（6）提供的所有资料是真实完整的。

７.本公司应收款项等债权完全属实，并按规定提取坏帐准备。

８.本公司存货完全属实，其呆滞、陈旧、毁损均已处理。

９.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权，以资产提供担保的情况已全部披露。

10.本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因履行合同而对会计报表产生重大影响的事情。

11.本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有进行清算或大幅度缩减经营规模的计划或打算。

公司（盖章）：

东方化工总公司（章）

公司负责人（签字）：

李天一

财务部门负责人（签字）：

常旭

2005年3月17日

十、项目负责人严把关，小组成员恪敬职守

组长全面把关，强化指导，适时协调，推动整个审计组工作的顺利进行；主审严把复核关，问题没有审计清楚的，督促审计，工作底稿出具不符合标准的，返工重做，确保审计任务高质量、高水平完成。

在项目实施过程中，负责人按时召开审计碰头会，掌握审计情况和工作进度，及时分析、研究发现的问题，调整审计方案，完善审计方法，协调处理好审计事务。

如，针对机加工车间存在的“小金库”，仔细分析支出明细，根据线索，扩大审计面；针对三泰公司虚、假发票的情况，及时抽调人员进行取证、汇总。

各参审人员各司其责，及时汇报进展情况，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，对发现的问题查得准、说得清、写得明。

十一、全面搜集资料，详细出具报告，及时总结经验

项目有关负责人，加班加点对搜集来的资料进行分析，针对发现的问题，合理提出审计建议，在详细出具报告的基础上，及时总结工作经验，为今后的稽察工作打下基础。

[问题思考]

1．三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计过程是否全面？

2．三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计的组成人员是否科学？

3．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色有哪些？

4．通过本案例的分析，你认为经济责任审计的工作流程如何设计？

[案例分析]

１．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程是比较全面的。

从审计室李处长的介绍，三泰集团审计部对东方化工公司的审计基本上经历了准备、实施和报告三个阶段。

2．三泰集团审计部对东方化工公司的审计组成人员不合理。

从审计室李处长的介绍看，三泰集团审计部对东方化工公司的审计是综合性审计，审计组的人员配备主要是以财务知识见长的财务人员，难以对内部控制、经营管理进行审计。

审计组的人员分工按会计信息质量、资产质量、重大经济决策、领导人员廉洁自律情况等方面进行，虽然与时下审计署组织的企业经济责任审计工作相一致，但重复工作的问题比较严重，不利于提高工作效率。

3．三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色主要有以下几点：

第一点主要流程基本具备。

第二点明确的了经济责任审计的任务，组成了比较得力的审计组。

第三点开始重视审前调查工作，但审前调查调查工作深度仍不够。

这主要表现在：

一是没有审计前调查方案。

国家审计机关对经济责任审计工作的审计前调查工作十分重视，一般都要制定审前调查方案。

有些单位的内部审计机构也制定审前调查方案。

二是要求被审计单位填报经济责任审计表不全面。

审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：

任期比较资产负债表

任期比较利润及其分配表

任期比较现金流量表

这些表仅是经济责任审计报表中的一部分。

被审计单位及法人基本情况表

任期财务状况情况表

任期主要财务状况分析表

任期经营成果情况表

任期经营目标完成情况

任期主要经营指标完成情况表

任期缴纳税费情况表

任期职工收入情况表

比较资产负债表

比较利润及其分配表

比较现金流量表

第四点执行了分析复核程序，这对确定审计重点是很有帮助的。

但分析复核工作不突出，只做了所属2个单位的分析复核工作。

第五点提出了书面承诺的要求。

第六点现场工作做的比较认真，推行了现场复核制度。

现场审计工作是整个审计工作的关键，一定严把现场审计质量关。

4．从中天恒会计师事务所的实践看，审计过程主要要把握以下几个方面：