纳税筹划简答及案例分析期末复习.docx
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纳税筹划简答及案例分析期末复习
纳税筹划
第一章要求掌握的简答题及案例分析题。
三、简答题（复习指导（下同）P13第1、2题）
1.简述对纳税筹划定义的理解。
纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划。
以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。
对其更深层次的理解是：
（1）纳税筹划的主体是纳税人。
对于纳税人来讲，其在经营、投资、理财等各项业务中涉及税款计算缴纳的行为都是涉税事务。
只有纳税人在同一业务中可能涉及不同的税收法律、法规，可以通过调整自身的涉税行为以期减轻相应的税收负担，纳税筹划更清楚地界定了“筹划"的主体是作为税款缴纳一方的纳税人。
（2）纳税筹划的合法性要求。
是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。
（3）纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。
在市场经济条件下，企业作为独立法人在合理合法的范围内追求自身财务利益最大化是一项正当权利。
个人和家庭作为国家法律保护的对象也有权利谋求自身合法权利的最大化。
纳税是纳税人经济利益的无偿付出。
纳税筹划是企业、个人和家庭对自身资产、收益的正当维护，属于其应有的经济权利。
（4）纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。
这种综合性体现在：
第一，纳税筹划是纳税人财务规划的一个重要组成部分，是以纳税人总体财务利益最大化为目标的。
第二，纳税人在经营、投资、理财过程中面临的应缴税种不止一个，而且有些税种是相互关联的，因此，在纳税筹划中不能局限于某个个别税种税负的高低，而应统一规划相关税种，使总体税负最低。
第三，纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益成本比最大。
2.纳税筹划产生的原因。
纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素，也有客观方面的因素。
具体包括以下几点：
（1）主体财务利益最大化目标的追求
（2）市场竞争的压力
（3）复杂税制体系为纳税人留下筹划空间
（4）国家间税制差别为纳税人留有筹划空间
四、案例分析计算题（复习指导（下同）P13第1、2题））
1.刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。
在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：
调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。
请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算?
对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应缴税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。
三种合作方式的税负比较如下：
第一，调入报社。
在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5％-45％的九级超额累进税率。
刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30％。
应缴税款为：
[（50000-2000）×30％-3375]×12=132300（元）
第二，兼职专栏作家。
在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30％。
应缴税款为：
[50000×（1-20％）×30％-2000]×12=120000（元）
第三，自由撰稿人。
在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20％，并可享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为l4％。
应缴税款：
600000×（1-20％）×20％×（1-30％）=67200（元）
由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。
比作为兼职专栏作家节税52800元（120000-67200）；比调入报社节税65l00元（132300-67200）。
2.某企业新购入一台价值100O万元的机器设备.该设备预计使用年限5年。
假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25％，贴现率10％。
可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值。
折旧费用、利润、所得税比较表金额单位：
万元
折旧
方法
年度
折旧
费用
利润额
税率
所得税
贴现率
复利现
值系数
所得税
现值
l
200
300
O.909
2
0.826
直线
3
25％
10％
0.751
折旧
4
O.683
5
O.62l
合计
1
400
100
0.909
2
0.826
加速
3
25％
1O％
0.751
折旧
4
0.683
5
0.621
合计
注：
1年期、2年期、3年期、4年期、5年期贴现率1O％的复利现值系数分别为O.909，0.826，O.751，O.683，O.621。
请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。
折旧
方法
年度
折旧
费用
利润额
税率
所得税
贴现率
复利现
值系数
所得税
现值
l
200
300
75
O.909
68.175
2
200
300
75
0.826
61.950
直线
3
200
300
25％
75
10％
0.751
56.325
折旧
4
200
300
75
O.683
51.225
5
200
300
75
O.62l
46.575
合计
1000
1500
375
284.250
1
400
100
25
0.909
22.725
2
240
260
65
0.826
53.690
加速
3
144
356
25％
89
1O％
0.751
66.839
折旧
4
l08
392
98
0.683
66.934
5
108
392
98
0.621
60.858
合计
1000
l500
375
271.046
从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧法下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、l500万元、375万元。
但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划。
考虑到货币的时间价值，可实现相对节税13.204万元（284.250-271.046）。
第二章要求掌握的简答题及案例分析题。
简答题P15第2、5题
2.计税依据的筹划一般从哪些方面人手？
计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素，每种税对计税依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹划，必须考虑不同税种的税法要求。
计税依据的筹划一般从以下三方面切入：
（1）税基最小化。
税基最小化即通过合法降低税基总量，减少应纳税额或者避免多缴税。
在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。
（2）控制和安排税基的实现时间。
一是推迟税基实现时间。
推迟税基实现时间可以获得递延纳税的效果，获取货币的时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。
在通货膨胀环境下，税基推迟实现的效果更为明显，实际上是降低了未来支付税款的购买力。
二是税基均衡实现。
税基均衡实现即税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现。
在适用累进税率的情况下，税基均衡实现可实现边际税率的均等，从而大幅降低税负。
三是提前实现税基。
提前实现税基即税基总量不变，税基合法提前实现。
在减免税期间，税基提前实现可以享受更多的税收减免额。
（3）合理分解税基。
合理分解税基是指把税基进行合理分解，实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。
5.影响税负转嫁的因素是什么?
（1）商品的供求弹性。
税负转嫁存在于商品交易之中.通过价格的变动而实现。
课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高.税负便有转嫁的条件。
究竟税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。
并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。
税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。
（2）市场结构。
市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。
在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。
（3）税收制度。
包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。
四、案例分析计算题P15第1题
1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。
该企业将全部资产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费10000O元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。
2009年该企业的生产经营所得为190000元，王先生在企业不领取工资。
试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划?
四、案例分析计算题（每题25分，共50分）
方案一：
如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，税率20%。
而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5％-35％五级超额累进税率。
在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
应纳企业所得税税额=190000×20％=38000（元）
王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000（元）
王先生应纳个人所得税税额=（52000-2000×12）×20％-1250=4350（元）
王先生实际获得的税后收益：
52000-4350=47650（元）
方案二：
如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。
在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下：
应纳个人所得税税额=（190000-100000-2000×12）×35％-6750=16350（元）
王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650（元）
通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650-47650）。
2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1.5万元。
分析该企业采取什么方式节税比较有利?
1界定纳税人性质
现行税制以纳税人年销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据划分。
2分析比较两种纳税人税负平衡点
当纳税人应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
无差别平衡点增值率（含税销售额）
一般纳税人税率
小规模纳税人征收率
无差别平衡点增值率
17%
3%
20.05%
13%
3%
25.32%
企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，需缴纳增值税：
100×17％一1.5=15.5万元
如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳增值税
（100×3%）=3万元
因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。
通过企业分立实现增值税一般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12.5万元。
第三章要求掌握的简答题及案例分析题。
三、简答题（P18第2题）
2.简述混合销售与兼营收人的计税规定。
混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。
兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。
混合销售强调的是同一项销售行为中存在两类经营项目，税务处理上的纳税原则是“经营主业”划分，只征一种税。
兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，税务处理上的纳税原则是“分别核算，分别征税”，不能准确分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额后征收增值税。
四、案例分析计算题（P18第1题）
1.某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。
该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。
该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?
该企业支付购进食品价税合计=80×（1+17％）=93.6（万元）
收取销售食品价税合计=150（万元）
应缴纳增值税税额：
150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19（万元）
税后利润：
150/（1+17%）-80=48.2（万元）
增值率（含税）=（150-93.6）/150×100％=37.6％
无差别平衡点增值率表
小规模纳税人征
无差别平衡点增值率
一般纳税人税率
税率
含税销售额
不含税销售额
17％
3％
20.05％
17.65％
13％
3％
25.32％
23.08％
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05％（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。
可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。
假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3％征收率。
此时：
两个企业支付购入食品价税合计=80×（1+7％）=93.6（万元）
两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）
两个企业共应缴纳增值税税额=150/（1+3%）×3％=4.37（万元）
分设后两企业税后净利润合计==150/（1+3%）-93.6=52.03（万元）
经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了52.01-48.2=3.83万元。
第四章要求掌握的简答题及案例分析题
简答题P19第1、2题
1.简述消费税纳税人筹划原理。
因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业或个人才是消费税的纳税人。
所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款缴纳的时间。
合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。
如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。
而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。
如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。
这是因为.前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业问的销售额，在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。
2.为什么选择合理加工方式可以减少消费税应纳税额?
《消费税暂行条例》规定：
委托加工.的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。
《消费税暂行条例实施细则》规定：
委托加工.的应税消费品收回后直接销售的，.不再征收消费税。
根据这些规定，在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基一般会小于自行加T应税消费品的税基。
委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款.计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时，计税的税基为产品销售价格。
在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售，这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。
在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低。
四、案例分析计算题P19第1、2题
3.某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售6000条。
这批卷烟的生产成本为29.5元／条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为8000元。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元呢?
（我国现行税法规定，对卷烟在首先征收一道从量税的基础上，再按价格不同征收不同的比例税率。
对于每条调拨价格在70元以上（含70元）的卷烟，比例税率为56％；对于每条调拨价格在70元以下（不含70元）的卷烟，比例税率为36％。
计算分析该卷烟厂应如何进行筹划减轻消费税税负?
（在不考虑·20·
其他税种的情况下）
该卷烟厂如果不进行纳税筹划，则应按56％的税率缴纳消费税n企业当月的应纳税款和盈利情况分别为：
应纳消费税税额=6000/250×150+75×6000×56％=255600（元）
销售利润=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）
不难看出，该厂生产的卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20％。
企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。
假设企业将卷烟每条调拨价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为：
应纳消费税=6000/250×150+68×6000×36％=150480（元）
销售利润=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）
通过比较可以发现，企业降低调拨价格后，销售收人减少75×6000-68×6000=42000元应纳消费税款减少255600-l50480=105120元，税款减少远远大于销售收入的减少，从而使销售利润增加了63120元（72520-9400）。
4.某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发产品，公司新研制出一款面霜，为推销该新产品，公司把几种销路比较好的产品和该款面霜组套销售，其中包括：
售价40元的洗面奶，售价90元的眼影，售价80元的粉饼以及该款售价120元的新面霜，包装盒费用为20元。
组套销售定价为350元。
（以上均为不含税价款，根据现行消费税税法规定，化妆品的税率为30％，护肤护发品免征消费税。
）
计算分析该公司应如何进行消费税的筹划?
以上产品中，洗面奶和面霜是护肤护发品，不属于消费税的征收范围，眼影和粉饼属于化妆品，适用30％税率。
如果采用组套销售方式，公司每销售一套产品，都需缴纳消费税。
应纳税额=（350/（1-30%）×30％）=150（元）
而如果改变做法，化妆品公司在将其生产的商品销售给商家时.暂时不组套（配比好各种商品的数量），并按不同商品的销售额分别核算，分别开具发票，由商家按照设计组套包装后再销售（实际上只是将组套包装的地点、环节调整一下，向后推移），则：
化妆品公司应缴纳的消费税为每套（（80+90）/（1-30%）×30％）=72.86（元）
两种情况相比，第二种方法每套产品可以节约税款77.14元（150-72.86）。
第五章要求掌握的简答题及案例分析题
三、简答题P22第1题
1.简述营业税纳税人的筹划中如何避免成为营业税纳税人。
经营者可以通过纳税人之间合并避免成为营业税纳税人。
例如，合并企业的一方所提供的应缴营业税的劳务恰恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要的。
在合并以前，这种相互间提供劳务的行为是营业税的应税行为，应该缴纳营业税。
而合并以后，由于合并各方形成了一个营业税纳税主体，各方相互提供劳务的行为属于企业内部行为。
而这种内部行为是不缴纳营业税的。
通过使某些原在境内发生的应税劳务转移至境外的方法避免成为营业额税纳税人。
我国《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
而“境内”是指：
其一，提供或者接受《营业税暂行条例》规定劳务的单位或者个人在境内；其二，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；其三，所转让或者出租土地使用权的土地在境内；其四，所销售或者出租的不动产在境内。
另外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
经营者可以根据自身情况，将一些跨境劳务或承包、承租劳务排除在上述规定的纳税人范围之外，避免成为营业税的纳税人。
四、案例分析计算题P22第1题
1.某建材销售公司主要从事建材销售业务，同时为客户提供一些简单的装修服务。
该公司财务核算健全，被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。
2009年，该公司取得建材销售和装修工程收入共计292万元，其中装修工程收入80万元，均为含税收入。
建材进货可抵扣增值税进项税额17.44万元。
请为该公司设计纳税筹划方案并进行分析。
如果该公司未将建材销售收入与装修工程收入分开核算，两项收入一并计算缴纳增值税，应纳税款为：
应纳增值税税额=T2丽92×17％-17.44=24.99（万元）如果该公司将建材销售收入与装修工程收人分开核算，则装修工程收入可以单独计算缴纳营业税，适用税率为3％。
共应缴纳流转税：
应纳增值税税额=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36（万元）
应纳营业税税额=80×3％=2.4（万元）
共应缴纳流转税=13.36+2.4=15.76（万元）
比未分别核算少缴流转税=24.99-15.76=9.23（万元）
从本案例可以看出，通常企业兼营营业税应税劳务和增值税应税货物销售时，如不分开核算，所有收人会一并按照增值税计算缴税，适用税率很高（17％），而劳务收入部分通常很少有可以抵扣的进项税额.故实际税收负担很重。
纳税人如果将两类业务收入分开核算，劳务收入部分即可按营业税计税，适用税率仅为3％（或5％），可以明显降低企业的实际税负。
第六章要求掌握的简答题及案例分析题
三、简答题（P24第1、3题）
1.公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素?
通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。
那么，究竟是公司制企业应缴所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应缴所得税较少呢?
这需要考虑以下几方面的因素：
（1）不同税种名义税率的差异。
公司制企业适用25％（或者20％）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5％、最高35％的个人所得税超额累进税率。
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