中级会计实务试题精选含答案解析E.docx
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中级会计实务试题精选含答案解析E
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【中级会计实务】试题精选含答案解析E
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Ø单选题-1
下列各项中，应作为管理费用处理的是（）。
A．自然灾害造成的流动资产净损失
B．发生的超标的业务招待费
C．固定资产盘亏净损失
D．专设销售机构固定资产的折旧费
【答案】B
【解析】
[解析]无论业务招待费是否超标均应计入管理费用，自然灾害造成的流动资产净损失和固定资产盘亏净损失应计入营业外支出，专设销售机构固定资产的折旧费应计入销售费用。
Ø单选题-2
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为（）。
A．资本公积（其他资本公积）
B．投资收益
C．营业外收入
D．公允价值变动损益
【答案】A
【解析】
暂无解析
Ø单选题-3
企业自用土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积，待该项投资性房地产处置时，应转入（）科目。
A．投资收益
B．公允价值变动损益
C．营业外收入
D．其他业务收入
【答案】D
【解析】
[解析]企业自用土地使用权转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积金额，应待该项投资性房地产处置时，转入当期其他业务收入，借记“资本公积――其他资本公积”科目，贷记“，其他业务收入”科目。
Ø单选题-4
一季度，全社会固定资产投资21845亿元，同比增长24.6%。
其中，城镇固定资产投资18317亿元，增长25.9%；农村投资3529亿元，增长18.3%。
在城镇投资中（以下同），国有及国有控股投资7290亿元，同比增长17.1%；房地产开发完成投资4688亿元，增长32.3%。
从项目隶属关系看，中央项目投资1616亿元，同比增长14.0%；地方项目投资16701亿元，增长27.2%。
从产业看，第一、二、三产业投资分别为179亿元、8031亿元和10106亿元，同比分别增长80.8%、25.9%和25.3%。
与上年同期相比，完成农村固定资产投资额增加了（）亿元
A．456
B．546
C．623
D．654
【答案】B
【解析】
[解析]资料显示，农村投资3529亿元，增长18.3%。
Ø单选题-5
甲公司20xx年3月发现20xx年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司20xx年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是（）。
A．登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整20xx年度报表相关项目年末余额、本年数，调整20xx年3月报表年初余额和上期金额
B．登记20xx年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整20xx年报表相关项目的年初余额和上期金额
C．作为20xx年3月当期正常业务处理
D．登记固定资产及以前年度损益调整和相关项目，调整20xx年报表年初余额和上期金额
【答案】A
【解析】
[解析]
（1）由于属于资产负债表日后调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度捐益调整”科目补提折旧。
（2）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初余额。
Ø单选题-6
甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为20xx万元，转换日之前“投资性房地产―成本”科目余额为2300万元，“投资性房地产―公允价值变动”科目贷方余额为200万元，则转换日影响损益的正确处理方法为（）。
A．记入“投资收益”贷方100万元
B．记入“投资收益”借方100万元
C．记入“公允价值变动损益”贷方100万元
D．记入“公允价值变动损益”借方100万元
【答案】D
【解析】
[解析]
Ø单选题-7
下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A．预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债
B．企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核
C．预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产
D．正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债
【答案】B
【解析】
[解析]按照《企业会计准则第13号――或有事项》的规定，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债；企业不应当确认或有资产。
Ø单选题-8
关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。
A．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
C．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
D．企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
【答案】B
【解析】
[解析]企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号―会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
Ø多选题-9
远航公司为上市公司，20xx年度的财务报告批准报出日为20xx年的4月23日，则远航公司在20xx年的1月1日至20xx年的4月23日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有（）。
A．20xx年3月21日，支付审计20xx年度财务报表的审计费用为100万元
B．20xx年1月18日，远航公司发行股票200万股，每股面值为5元
C．20xx年2月10日，20xx年销售给甲公司的商品发生退货
D．20xx年4月6日，远航公司处置其子公司
【答案】A,B,D
【解析】
[解析]选项A，属于20xx年正常事项，选项BD，属于资产负债表日后非调整事项。
Ø多选题-10
[恒丰银行]下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。
A．坏账准备
B．固定资产减值准备
C．存货跌价准备
D．投资性房地产减值准备
【答案】B,D
【解析】
[中人教育精析]在资产减值准备中，固定资产减值准备和投资性房地产减值准备一经确认在相关资产持有期间不得转回。
Ø多选题-11
对持有以备出售的存货，下列有关存货可变现净值的说法，正确的有（）。
A．用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础
B．没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以一般销售价格作为计量基础
C．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值仍以合同规定价格为计量基础
D．有合同约定的存货，通常按合同价格为计量基础
【答案】A,B,D
【解析】
[解析]如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的可变现净值以一般销售价格为计算基础。
Ø多选题-12
下列有关固定资产的说法中正确的有（）。
A．固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
B．与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益
C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
D．自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成
【答案】A,C
【解析】
[解析]选项B，符合资本化条件的，应当资本化；选项D，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
Ø多选题-13
下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。
A．自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
B．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
C．长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
E．同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
【答案】A,B,C,D
【解析】
[解析]选项E，不需要作处理。
Ø多选题-14
下列各项中，计入自行建造的投资性房地产的实际成本的有（）。
A．土地开发费
B．建造成本
C．应予以资本化的借款费用
D．分摊的间接费用
【答案】A,B,C,D
【解析】
[解析]自行建造的投资性房地产的实际成本包括土地开发费、建造成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
Ø多选题-15
下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（）。
A．出售无形资产发生的净损失
B．计提行政管理部门固定资产折旧
C．办理银行承兑汇票支付的手续费
D．固定资产清理损失
E．提取在建工程减值准备
【答案】B,C,E
【解析】
[大纲要求]掌握[习题解析]本题考查重点是对“无形资产的确认条件、初始计量原则及其会计处理”的掌握。
出售无形资产发生的净损失和固定资产清理损失均计入“营业外支出”科目，均不会导致工业企业当期营业利润减少。
因此，本题正确答案是BCE。
Ø多选题-16
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（）。
A．换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认商品销售收人，同时结转商品销售成本
B．换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C．换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失
D．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积
E．换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益
【答案】A,B,E
【解析】
暂无解析
Ø多选题-17
投资性房地产的转换日确定方法正确的是（）。
A．投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期、
B．作为存货的房地产改为出租其转换日为租赁期开始日
C．作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
D．作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
E．作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁开始日
【答案】A,B,C,D
【解析】
暂无解析
Ø简答题-18
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司20xx年度会计报表进行审计。
该公司20xx年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的20xx年度相关资料如下：
资料一：
（1）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。
XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在20xx年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：
本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。
20xx年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，20xx年度该项收入为180万元。
（2）XYZ股份有限公司于20xx年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。
由于质量问题，该批产品于20xx年1月15日被退回。
XYZ股份有限公司20xx年财务报告批准报出日为20xx年1月24日。
XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在20xx年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于20xx年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。
由于质量问题，该批产品于20xx年1月15日被退回，本公司因此将调整20xx年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
资料二：
项目金额（万元）
20xx年度主营业务收入360000
20xx年度主营业务成本300000
20xx年度利润总额5160
20xx年度净利润3618
20xx年12月3l日资产总额270000
20xx年12月3l日股东权益1320xx
其中：
股本80000
资本公积220xx
盈余公积20800
未分配利润9200
A和B注册会计师确定XYZ公司20xx年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于20xx年3月16B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。
（1）XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，20xx年11月，A公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。
贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。
20xx年2月lO日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。
XYZ公司在20xx年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。
（2）以400万元的价格于20xx年7月l日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。
按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
（3）XYZ公司20xx年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。
（4）XYZ公司20xx年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于20xx年12月停止开发。
该项目截止20xx年12月3l日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目20xx年12月3l日的可变现净值4800万元，XYZ公司在20xx年度未作相应的处理。
（5）XYZ公司于20xx年12月向D公司销售一批甲产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为20xx万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于20xx年4月收取，M公司按规定在20xx年12月进行相应的会计处理。
由于质量问题，该批产品于20xx年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。
A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就20xx年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。
要求：
根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
根据资料二
（1）对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。
期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示）。
（2）对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。
或强调事项段。
【答案】不敷出
（一）
【解析】
暂无解析
Ø简答题-19
甲股份有限公司（下称甲公司）有关购建和使用车间生产线的情况如下：
（1）甲公司为建造生产线于20xx年1月1日从银行借入3年期贷款20xx万元，年利率6%，利息到期一次支付。
该生产线采用出包方式建造。
20xx年1月1日，工程动工并支付工程进度款500万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；5月13日至8月1日，因工程发生纠纷停工，8月2日重新开工；10月1日支付工程进度款1000万元，12月31日固定资产达到预定可使用状况，支付工程尾款417．5万元。
假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款。
（2）该生产线达到预定可使用状态时，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值为零。
20xx年起，由于技术进步，甲公司决定将该生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法，预计使用年限和净残值不变。
（3）20xx年，用银行存款支付大修理费用150万元。
（4）20xx年年末，在检查中发现，该生产线有可能发生减值，现时销售净价为1350万元，未来3年内持续使用以及处置中形成的现金流量现值为1400万元。
（5）20xx年末计提减值后，固定资产折旧方法和预计使用年限、净残值不变。
20xx年6月30日，甲公司由于财务状况不佳，将该生产线用于抵偿应付乙公司货款1100万元，有关产权过户手续已经办妥，并在当日办理了有关债务解除手续。
要求：
（1）计算利息资本化金额和计算该生产线的入账价值。
（2）对20xx年固定资产折旧方法的变更进行处理，计算由于折旧方法的变更对利润总额的影响额，并对20xx年计提折旧进行账务处理。
（3）对20xx年固定资产大修进行账务处理。
（4）对20xx年年末计提减值进行账务处理。
（5）计算20xx年债务重组损益，并进行账务处理。
【答案】
（1）①工程发生纠纷停工属于非正常中断，但停工时间不到3个月，故资本化期间为全年。
全年累计支出加权平均数=500×（360／360）+1000×（270／360）+500×（90／360）=1375（万元）；资本化率=6%；20xx年度利息资本化金额=1375×6%=82.5（万元）。
【解析】
暂无解析
Ø简答题-20
新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司20xx年度会计报表进行审计，审计工作于20xx年3月15日完成，出具了审计报告，20xx年3月20日公司董事会审议批准。
在审计过程中，注册会计师发现以下情况：
（1）以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1000万元提供了连带责任担保，20xx年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息1100万元。
在20xx年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债1100万元，并在20xx年度的会计报表附注中作了披露。
（2）东方公司20xx年度的委托理财1500万元，与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议，每半年支付150万元。
20xx年1月收到150万元，东方公司已经作投资收益会计处理，20xx年7月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在20xx年度会计报表中没有作任何披露。
（3）20xx年1月，东方公司清偿银行1100万元，2月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。
3月2日，该等财产的产权已经过户给东方公司。
（4）东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为1年，在1年内如果发生质量问题，可以免费维修。
20xx年1月和2月期间，分别发生了20xx年销售产品的维修费用30万元。
东方公司未在20xx年度会计报表中作相应处理。
要求：
（1）针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。
（2）如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。
请代为起草审计报告。
【答案】
（1）（3）公司原来的处理是允当的，但20xx年2月黎明公司已经清算完毕，3月2日东方公司已经获得部分财产清偿，根据《企业会计准则――资产负债表日后事项》，已经有证据证明资产负债表日已确认的损失需要调整。
所以注册会计师应作相应调整分录如下：
【解析】
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