帮您恢复记忆实务第13收入.docx
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帮您恢复记忆实务第13收入
“我领大家过中级”《中级会计实务》第十三章 收入
（一）
本章主要讲述了各种情况下的收入如何进行会计处理的问题，有的比较简单，有的比较难。
因此本斑竹将分四贴对难度比较大的收入的会计处理通过例题的形式进行总结（每贴四个），其理论之说大家可参见教材。
本斑竹所总结的难度比较大的收入包括：
一、分期收款、具有融资性质的商品销售收入；二、含有现金折扣的商品销售收入；三、含有现金折扣的商品销售退回；四、视同买断方式下受托代销其他企业商品；五、视同买断方式下委托其他企业代销商品；六、收取手续费方式下受托代销其他企业商品；七、收取手续费方式下委托其他企业代销商品；八、售后回购；九、实际退货量小于估计退货量时的商品销售收入；十、实际退货量大于估计退货量时的商品销售收入；十一、无法估计退货量时的商品销售收入；十二、提供劳务交易结果能够可靠估计的提供劳务收入；十三、能够区分销售商品和提供劳务的混合业务收入；十四、不能区分销售商品和提供劳务的混合业务收入；十五、利息收入；十六、建造合同收入。
需要说明一点：
在总结上述业务时均不涉及资产负债表日后事项。
一、分期收款、具有融资性质的商品销售收入。
例1：
北京公司采用分期收款方式向陕西公司销售福娃贝贝，销售价款为12345元，分3次等额收取，分别于销售日之后的一年时、两年时、三年时收取。
福娃贝贝的成本为11111元。
假定北京公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额2098.65元。
假定折现率为1%，其三年的年金折现系数为2.941。
北京公司：
福娃贝贝销售价款的折现值=12345÷3×2.941=12102.22（元）
销售日之后的一年时确认的财务费用=12102.22×1%=121.02（元）
销售日之后的二年时确认的财务费用
=〔12102.22－（12345÷3－121.02）〕×1%
=81.08（元）
销售日之后的三年时确认的财务费用
=12345－12102.22－121.02－81.08
=40.68（元）
借：
长期应收款 12345
贷：
主营业务收入 12102.22
未实现融资收益 242.78
借：
主营业务成本 11111
贷：
库存商品 11111
借：
银行存款 4115
贷：
长期应收款 4115
借：
未实现融资收益 121.02
贷：
财务费用 121.02
借：
银行存款 4115
贷：
长期应收款 4115
借：
未实现融资收益 81.08
贷：
财务费用 81.08
借：
银行存款 6213.65
贷：
长期应收款 4115
应交税费—应交增值税（销项税额）2098.65
借：
未实现融资收益 40.68
贷：
财务费用 40.68
二、含有现金折扣的商品销售收入。
例2：
上海公司向四川公司销售福娃京京，销售价款为23456元，增值税税额为3987.52元。
福娃京京的成本为22222元。
为及早收回货款，上海公司和四川公司约定的现金折扣条件为：
4/20，2/40，n/60。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
四川公司在销售日之后的第22天支付货款。
上海公司：
借：
应收账款 27443.52
贷：
主营业务收入 23456
应交税费—应交增值税（销项税额）3987.52
借：
主营业务成本 22222
贷：
库存商品 22222
借：
银行存款 26974.4
财务费用 469.12
贷：
应收账款 27443.52
三、含有现金折扣的商品销售退回。
例3：
广东公司向新疆公司销售福娃欢欢，销售价款为34567元，增值税税额为5876.39元。
福娃欢欢的成本为33333元。
为及早收回货款，广东公司和新疆公司约定的现金折扣条件为：
6/30，3/60，n/90。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。
广东公司在销售日之后的第33天支付货款。
后来，福娃欢欢因质量问题被新疆公司退回，广东公司当日支付有关款项。
广东公司：
借：
应收账款 40443.39
贷：
主营业务收入 34567
应交税费—应交增值税（销项税额）5876.39
借：
主营业务成本 33333
贷：
库存商品 33333
借：
银行存款 39406.38
财务费用 1037.01
贷：
应收账款 40443.39
借：
主营业务收入 34567
应交税费—应交增值税（销项税额）5876.39
贷：
银行存款 39406.38
财务费用 1037.01
借：
库存商品 33333
贷：
主营业务成本 33333
四、视同买断方式下受托代销其他企业商品。
例4：
西藏公司委托港澳台公司销售福娃迎迎，协议价款为45678元，，增值税税额为7765.26元。
福娃迎迎的成本为44444元。
港澳台公司销售福娃迎迎的价款为48765元，增值税税额为8290.05元。
代销协议约定：
港澳台公司可以将没有代销出去的商品退回给西藏公司。
港澳台公司：
借：
代理业务资产（受托代销商品） 45678
贷：
代理业务负债（受托代销商品款） 45678
借：
银行存款 57055.05
贷：
主营业务收入 48765
应交税费—应交增值税（销项税额）8290.05
借：
主营业务成本 45678
贷：
代理业务资产（受托代销商品） 45678
借：
代理业务负债（受托代销商品款） 45678
贷：
应付账款 45678
借：
应付账款 45678
应交税费—应交增值税（进项税额）7765.26
贷：
银行存款 53443.26
“我领大家过中级”《中级会计实务》第十三章 收入
（二）
五、视同买断方式下委托其他企业代销商品。
例5：
福建公司委托内蒙古公司销售福娃妮妮，协议价款为56789元，，增值税税额为9654.13元。
福娃妮妮的成本为55555元。
内蒙古公司销售福娃妮妮的价款为59876元，增值税税额为10178.92元。
代销协议约定：
内蒙古公司可以将没有代销出去的商品退回给福建公司。
福建公司：
借：
发出商品 55555
贷：
库存商品 55555
借：
应收账款 66443.13
贷：
主营业务收入 56789
应交税费—应交增值税（销项税额） 9654.13
借：
主营业务成本 55555
贷：
发出商品 55555
借：
银行存款 66443.13
贷：
应收账款 66443.13
六、收取手续费方式下受托代销其他企业商品。
例6：
云南公司委托江苏公司销售毛笔，协议价款为67890元，云南公司按已销售出毛笔价款的6.66%向江苏公司支付手续费（不考虑增值税）。
毛笔的成本为66666元。
江苏公司对外实际销售了价款为56665元的毛笔，增值税税额为9633.05元，款项已收到。
云南公司收到江苏公司开具的代销清单时，向江苏公司开具了一张相同金额的增值税专用发票。
假定云南公司发出商品时纳税义务尚未发生。
江苏公司：
借：
代理业务资产（受托代销商品） 67890
贷：
代理业务负债（受托代销商品款） 67890
借：
银行存款 66298.05
贷：
应付账款 56665
应交税费—应交增值税（销项税额） 9633.05
借：
应交税费—应交增值税（进项税额） 9633.05
贷：
应付账款 9633.05
借：
代理业务负债（受托代销商品款） 56665
贷：
代理业务资产（受托代销商品） 56665
借：
应付账款 66298.05
贷：
银行存款 62524.16
主营业务收入 3773.89
七、收取手续费方式下委托其他企业代销商品。
例7：
河北公司委托广西公司销售墨水，协议价款为78901元，河北公司按已销售出毛笔价款的7.77%向广西公司支付手续费（不考虑增值税）。
墨水的成本为77777元。
广西公司对外实际销售了价款为67776元的墨水，增值税税额为11521.92元，款项已收到。
河北公司收到广西公司开具的代销清单时，向广西公司开具了一张相同金额的增值税专用发票。
假定河北公司发出商品时纳税义务尚未发生。
河北公司：
借：
发出商品 77777
贷：
库存商品 77777
借：
应收账款 79297.92
贷：
主营业务收入 67776
应交税费—应交增值税（销项税额）11521.92
借：
主营业务成本 66810.48（67776/78901×77777）
贷：
发出商品 66810.48
借：
销售费用 5266.2
贷：
应收账款 5266.2
借：
银行存款 74031.72
贷：
应收账款 74031.72
八、售后回购。
例8：
浙江公司向青海公司销售宣纸，销售价款为89012元，增值税税额为15132.04元。
宣纸的成本为88888元；宣纸已发出，款项已收到。
协议约定：
浙江公司应于销售日之后的第88天将所售商品购回，购回价为98021元，增值税税额为16663.57元。
浙江公司在销售日之后，每22天计提一次该笔业务的利息费用。
浙江公司：
借：
银行存款 104144.04
贷：
库存商品 88888
应交税费—应交增值税（销项税额） 15132.04
其他应付款 124
借：
财务费用 2252.25〔（98021－89012）÷4〕
贷：
其他应付款 2252.25
借：
财务费用 2252.25
贷：
其他应付款 2252.25
借：
财务费用 2252.25
贷：
其他应付款 2252.25
借：
库存商品 98021
应交税费—应交增值税（进项税额）16663.57
贷：
银行存款 114684.57
借：
其他应付款 6880.75
财务费用 2252.25
贷：
库存商品 9133
“我领大家过中级”《中级会计实务》第十三章 收入（三）
九、实际退货量小于估计退货量时的商品销售收入。
例9：
河南公司向重庆公司销售砚台，销售价款为99999元，增值税税额为16999.83元。
砚台的成本为90123元。
协议约定：
重庆公司在销售日之后的第9天之前支付货款，在销售日之后的第18天之前有权退回砚台。
河南公司根据过去的经验，估计砚台的退货率约为9.99%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。
砚台的实际退货价款为9009元。
河南公司：
借：
应收账款 116998.83
贷：
主营业务收入 99999
应交税费—应交增值税（销项税额） 16999.83
借：
主营业务成本 90123
贷：
库存商品 90123
借：
主营业务收入 9989.9
贷：
主营业务成本 9003.29
应付账款 986.61
借：
银行存款 116998.83
贷：
应收账款 116998.83
借：
库存商品 8119.26（9009/99999×90123）
应交税费—应交增值税（销项税额）1531.53（9009/99999×16999.83）
主营业务成本 884.03
应付账款
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