成本核算管理办法.docx

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成本核算管理办法

成本核算管理办法

第一章总则

第一条为提高XX特种防伪科技有限公司（以下简称“公司”）成本成本核算水平、财务信息的决策相关性、综合管理水平和经济效益，规范本公司的成本核算流程及方法，根据国家及地方有关财务法律、法规、中国印钞造币总公司（以下简称“总公司”）的有关规定，特制定本办法。

第二条成本核算的基本原则

（一）合法性原则：

成本核算的内容必须严格遵守财政部《企业会计制度》的规定，成本核算包括直接材料，直接人工和制造费用。

公司内部成本核算办法是在此基础，将各成本项目按成本性态进行重新分类汇总，即在按《企业会计制度》核算出的总成本不变的情况下，按成本性态对其进行重新分类汇总，以适公司财务管理的要求的办法。

（二）真实准确合理原则：

成本核算的结果应真实准确。

各成本项目金额真实准确，依据充足，成本期间的确定合理，成本分摊的标准科学。

各项与成本核算相关的生产、物资、设备、人工统计准确。

（三）按成本形态核算原则：

成本费用各项的归集和分配应严格区分固定成本项目和变动成本项目进行，不将固定成本项目归集或分配至变动成本项目中，也不将变动成本项目归集或分配至固定成本项目中。

细化成本项目，原成本分直接材料、直接人工和制造费用；现细分为直接材料、直接人工、折旧、变动制造费用、其他固定制造费用。

其他固定制造费用项目为预留项目，现阶段没有规定其核算内容，企业可以只在系统中设置，不使用。

以后总公司将实际情况，规定固定制造费用的核算范围。

（四）受益原则：

严格区分专属成本和共同成本。

尽可能扩大专属成本的归集和范围。

对于专属成本，直接计入其受益对象的成本中，不参与成本的分配过程。

对于共同成本，应选择相关性最高的指标进行分配。

严格区分本期成本和跨期成本。

对于跨期成本应按科学的方法进行成本分配。

（五）信息相关性原则：

企业的成本核算与企业的生产、经营、决策密切相关，成本核算应结合企业的生产经营特点选择恰当的成本核算方法，提高成本核算的信息与企业经营决策的相关性。

（六）重要性原则：

对于一些在企业生产经营中不很重要的业务或产品，可适当简化成本核算流程。

第三条本办法的内容包括：

成本核算的基本程序、成本核算的基本概念、成本核算的内容。

第四条本办法适用于公司各部门。

第二章成本核算的基本程序

第五条公司未使用总公司ERP制造模块，在成本核算中，遵从的基本程序为：

第六条成本核算基本程序的文字描述

（一）待摊费用和预提费用的分配：

将待摊费用或预提费用按“谁受益、谁承担”的原则，分摊至各产品的直接成本或间接成本。

（二）将本期投入生产环节的材料成本，按成本对象进行材料成本的归集，各产品的直接材料直接计入产品成本（“主业产品成本”项目），不能直接计入产品成本的，按“受益原则”计入“辅助生产”或“制造费用”项目。

（管理部门或其他部门领用材料通过其他项目核算）

（三）将本期发生的工资费用分配至各受益部门的对应“工资及工资附加费”成本单元。

（四）将本期应计提的固定资产折旧分配至各受益部门的对应“固定资产折旧”成本单元。

（五）将本期发生的各项成本、费用计入相应的各受益部门的对应成本单元，并进行汇总。

（在归集成本、费用的时候，应特别注意成本性态）

（六）确定辅助部门的生产成本。

（七）将各辅助部门的生产成本按“受益原则”分配至受益对象的对应成本单元中。

（八）汇总主业车间成本，将本期投入成本按一个合理的方式在本部门各受益对象（主业产品）之间进行分配。

（九）将每一产品的本期投入总成本，与期初结余成本一起，在该产品的在产品和完工产品之间进行分配。

（采用平等结转成本核算方法，按移动加权平均）。

（一十）计算本期各产品产成品的单位成本及总成本，计算本期产品的单位成本及总成本。

第三章成本核算的基本概念

第七条成本核算对象：

成本核算采用品种法。

第八条成本计算方法：

采用平行结转分步法。

第九条成本项目：

原材料、原材料成本差异、辅助材料、动力、变动制造成本费用、工资及工资附加费、其他固定制造费用、折旧。

各成本项目的具体内容：

原材料、辅助材料的核算内容按公司规定的原材料和辅助材料清单确定；动力指动力电；（成本核算中的）工资附加费为福利费和误餐费（管理费用中的工资及工资附加费不仅仅包括此内容）；其他固定制造费用为房屋租赁和物业管理费用。

第一十条各成本核算项目的内容：

（一）原材料、辅助材料：

按公司规定的原材料和辅助材料清单确定；详见清单。

（二）动力：

动力电；

（三）工资：

生产工人工资及车间管理人员工资；

（四）其他变动制造费用：

除工资、折旧、福利费、误餐费外的其他制造费用项目，如水电费、修理费等；

（五）工资性费用：

福利费和误餐费（管理费用中的工资及工资附加费不仅仅包括此内容）；

（六）其他固定制造费用：

房屋租赁和物业管理费用。

第一十一条成本分配的方法：

严格区分专属成本和共同成本，并尽可能扩大专属成本的范围。

对专属成本，直接计入所属对象的成本中；对共同成本，应按相关性最高的一个或二个指标进行分配。

分配的常用标准：

科学系数法、消耗量法、产量法、人数法、工时法、成本法等。

第一十二条材料的计价：

计划价格法，材料成本差异应尽可能与材料同步核算。

第一十三条人工计价方法：

实际价格法。

第一十四条折旧计价方法：

实际成本法。

第一十五条多受益对象之间的成本分配方法。

第一十六条在产品和产成品的成本分配方法：

完工产品成本直接计算，采用约当产量法。

第四章成本核算的内容

第一十七条预提费用和待摊费用的核算

（一）预提费用：

是指一项费用在本期发生，但其在本期之后的某一会计期间单独或与其他期间费用共同支付，由于此项费用是属于本会计期的费用，应进行预提处理。

如果不能够直接区分出一项预提费用为某一产品服务，应将此预提费用计入相应部门的当期投入成本，并在以后通过科学的分配方法将其计入产品成本中，预提时会计分录如下：

借：

制造费用（保险费）

管理费用

贷：

预提费用-xx费用项目

（二）待摊费用：

是指一项费用属于本会计期，但其在此前的某一会计期已经单独或与其他期间费用共同支付。

由于此项费用属于本会计期，其应当在本会计期进行摊销处理。

如果不能够直接区分出一项待摊费用为某一产品服务，应将此待摊费用计入相应部门的当期投入成本，并在以后通过科学的分配方法将其计入产品成本中，摊销时会计分录如下：

借：

制造费用（保险费）

管理费用

贷：

待摊费用-xx费用项目

第一十八条材料成本的分配

（一）材料成本核算包括很多内容，这里只介绍材料领出，在生产中投入使用时，材料成本核算的过程。

即将本期投入使用的材料按合理的方法分配至各最终产品的成本中的过程。

（二）公司材料按计划价格进行核算，需设置“材料成本差异”科目对主要的原材料的成本差异进行核算。

核算时，应通过ERP存货核算模块记录并计算主要原材料差异的归集、分配和节余情况。

在计划当期投入的材料成本时，除了计算材料的计划价格成本外，还应按一定比例分摊材料的成本差异，即材料到哪，计划价格到哪，材料差异到哪。

1．直接为某一项产品服务（包括该产品的原材料和部分辅助材料）的材料支出成本，应直接计入该产品的当期投入成本，会计分录如下：

借：

生产成本-部门-产品-原材料

生产成本-部门-产品-辅助材料

贷：

原材料

材料成本差异

2．不直接为某一项产品服务（不直接为产品服务的主业车间的其他材料）的材料成本支出，应计入当期“制造费用”成本项目，并在以后通过科学的方法计入产品的成本中。

会计分录如下：

借：

制造费用-辅助材料

贷：

原材料

材料成本差异

以后按一个合理的方法分配至某一产品的“生产成本-辅助材料”中。

第一十九条工资及工资性费用的分配

（一）工资及工资性费用的分配：

公司按照每月实际发放的工资成本进行分配。

（二）属于主业生产人员及车间管理人员工资及福利费，以及车间/工序全部人员的误餐费，计入“制造费用”成本项目，会计分录如下：

借：

制造费用（工资）-部门

制造费用（福利费）-部门

制造费用（误餐费）-部门

制造费用（劳保）-部门

贷：

应付工资

应付福利费

本分录借方科目金额，通过工时法将即时分配至各受益产品的“制造费用—工资”以及“制造费用-工资附加费”项目中。

第二十条固定资产折旧的分配

（一）固定资产折旧的计算：

固定资产折旧的计算时，要注意允许计提折旧的固定资产范围。

对已提满折旧的固定资产应停止计提折旧；对投入使用但尚未办理竣工决算的固定资产应按其暂估原值计提折旧。

根据总公司的规定，固定资产应区分三种类别，各类别的预计使用寿命是：

机器设备10年，房屋建筑物为20年，其他固定资产为5年。

各类固定资产的预计净残值按4％统一计算。

（二）折旧费用的分配：

本工序中，符合计提折旧标准的主业车间的固定资产折旧，计入主业车间-制造费用科目。

会计分录为：

借：

制造费用（折旧）-部门

贷：

累计折旧

本分录借方金额分配与工资同。

第二十一条其他制造费用的归集

除了前面提到的材料、工资及工资性费用、折旧外，还有一些成本费用项目，他们一般与具体的交易事项联系在一起，可以在其发生时直接处理，而不需要象前述成本项目一样要等到月末时进行分配处理。

在发生时，作如下会计分录：

借：

制造费用（办公费）-部门

制造费用（差旅费）-部门

制造费用（其他变动制造费用）-部门

制造费用（其他固定制造费用）-部门

贷：

现金

银行存款-xx账户

应付账款-xx供应商

本分录借方金额分配与工资同。

第二十二条辅助部门成本对受益部门进行分配

（一）辅助部门成本先归集到本部门制造费用中，再分配进入到受益车间的成本。

（二）辅助部门在向受益车间进行成本分配时，需要按各成本项目逐一对外分配。

即：

所有辅助部门发生的工资及工资附加费用、折旧、固定性制造费用等固定成本项目，通过分配后，对应转入“制造费用（工资）--xx主业部门”，“制造费用（折旧）--xx主业部门”，“制造费用（固定制造费用）--xx主业部门”，“制造费用（工资性附加费用）--xx主业部门”，“管理费用（折旧）/（辅助部门转入）-xx部门”。

应转入“应付福利费”中的折旧由“管理费用（折旧）/（辅助部门转入）”承担。

工资分配的会计分录为：

借：

制造费用（工资）-主业部门1

制造费用（工资）-主业部门2

管理费用（折旧）/（辅助部门转入）-xx部门

……

贷：

制造费用（工资）-xx辅助部门

工资性附加费用、折旧、固定性制造费用分配的会计分录同上。

（三）对机修部门发生的全部变动成本，包括材料、变动制造费用，统一分配转入“制造费用（修理费）-主业部门”科目中。

会计分录如下：

借：

制造费用（修理费）-主业部门1

制造费用（修理费）-主业部门2

管理费用（修理费）-xx部门

……

贷：

辅助生产成本（原材料）-xx辅助部门

辅助生产成本（辅助材料）-xx辅助部门

分配完成后，此辅助部门的辅助生产成本科目应无余额。

第二十三条主业生产成本在多个受益对象之间的分配

（一）主业生产成本在进行核算时，直接分配到各个收益对象上。

（二）主业部门制造费用的核算：

主业部门制造费用转出

借：

生产成本-基本生产成本（工资）-主业部门-产品

生产成本-基本生产成本（工资附加费）-主业部门-产品

生产成本-基本生产成本（折旧）-主业部门-产品

生产成本-基本生产成本（辅助材料）-主业部门-产品

……

贷：

制造费用（汇总转出）-主业部门

第二十四条在产品与产成品之间的成本分配

（一）公司采用平等