医院会计制度新增及重点科目39页文档资料.docx
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医院会计制度新增及重点科目39页文档资料
3001事业基金
核算内容
核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
财政授权支付方式下
科教项目结余解除限定时
借：
科教项目结转（余）
贷：
事业基金
科教项目结转（余
）资金由限定用途变为非限定用途的金额
年末，转入当年未分配结余时
借：
结余分配——转入事业基金
贷：
事业基金
按照结转的金额
用事业基金弥补亏损时
借：
事业基金
贷：
结余分配——事业基金弥补亏损
贷方余额
反映医院非限定用途净资产的金额
3101专用基金
核算内容
核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。
科目设置
按照基金类别设置明细账，如职工福利基金、医疗风险基金、其他专用基金等。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
提取职工福利基金时
借：
结余分配——提取职工福利基金
贷：
专用基金
提取医疗风险基金时
借：
医疗业务成本
贷：
专用基金
使用专用基金时
借：
专用基金
贷：
银行存款等
按照使用的金额
使用专用基金时，如果提取的医疗风险基金不足
借：
医疗业务成本
贷：
银行存款等
按照超出医疗风险基金余额部分的金额
温馨提示
1、职工福利基金是指按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。
2、医疗风险基金是指从医疗支出中计提、专门用于支付医院购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。
医院累计提取的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1‰-3‰。
具体比例可参照各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况制定的各项规定。
3、其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用资金。
各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行；如果没有统一规定的，参照省（自治区、直辖市）主管部门（或举办单位）会同同级财政部门确定的各项规定。
3201待冲基金
核算内容
核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
科目设置
设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目。
“待冲财政基金”明细科目核算使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金；
“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
待冲财政基金
使用财政补助资金购入固定资产、无形资产时
借：
财政补助项目支出
贷：
银行存款
同时：
借：
固定资产/无形资产/在建工程
贷：
待冲基金
购买固定资产、无形资产中使用财政补助资金的金额
固定资产、无形资产计提折旧、摊销时
借：
待冲基金
贷：
累计折旧/累计摊销
按照财政补助项目资金形成的金额部分计算每月应提折旧金额
使用财政补助资金购入库存物资时
借：
财政补助支出
贷：
银行存款
同时：
借：
库存物资
贷：
待冲基金
领用库存物资时
借：
待冲基金
贷：
库存物资
处置、盘亏财政补助资金形成的固定资产、无形资产时
借：
待冲基金
贷：
固定资产/无形资产
按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额
财政补助资金形成的库存物资发生盘亏、变质、毁损时
借：
待冲基金
贷：
库存物资
按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额
待冲科教项目基金
使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时
借：
科教项目支出
贷：
银行存款
同时：
借：
固定资产/无形资产/库存物资
贷：
待冲基金
购买固定资产、无形资产过库存物资中使用科教项目资金的金额
固定资产、无形资产计提折旧、摊销时
借：
待冲基金
贷：
累计折旧/累计摊销
按照科教项目资金形成的金额部分计算每月应提折旧金额
领用库存物资时
借：
待冲基金
贷：
库存物资
处置、盘亏财政补助资金形成的固定资产、无形资产时
借：
待冲基金
贷：
固定资产/无形资产
按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额
财政补助资金形成的库存物资发生盘亏、变质、毁损时
借：
待冲基金
贷：
库存物资
按该项资产尚未冲减完毕的待冲基金数额
贷方余额
反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数额
折旧的计算
使用财政补助资金或科教项目资金购买的固定资产（无形资产）计提折旧或摊销时，应按照固定资产（无形资产）账面价值中使用财政补助资金或科教项目资金所占的比例计提折旧或摊销。
具体计算公式为：
温馨提示
1、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减。
2、相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在将该资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金一并冲销。
3301财政补助结转（余）
核算内容
核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
科目设置
设置财政补助结转、财政补助结余两个一级明细科目。
（一）财政补助结转
财政补助结转一级明细科目下应设置基本支出结转、项目支出结转”两个二级明细科目。
基本支出结转二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
项目支出结转二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的医疗卫生、科学技术、教育等相关科目以及具体项目进行明细核算。
（二）财政补助结余
财政补助结余一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中支出功能分类科目的相关科目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
期末，结转本期财政项目补助收入
借：
财政补助收入——项目支出
贷：
财政补助结转——项目支出结转
期末，结转本期财政项目补助支出
借：
财政补助结转——项目支出结转
贷：
财政项目补助支出
期末，结转财政基本补助收入时
借：
本期结余
贷：
财政补助结转——基本支出结转
按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入财政补助结余
借：
财政补助结转——项目支出结转
贷：
财政补助结余
按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销财政补助结转和结余额度等时
借：
财政补助结余
贷：
财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
备用智慧库
财政拨款结转和结余资金：
是指与中央财政有缴拨款关系的中央级行政、事业单位（含企业化管理的事业单位）、社会团体及企业在预算年度内，按照财政部批复的本部门预算，当年未列支出的财政拨款资金。
财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。
财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
3302科教项目结转（余）
核算内容
核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结余资金。
科目设置
设置科研项目结转（余）、教学项目结转（余）两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
期末，结转科教项目收入
借：
科教项目收入
贷：
科教项目结转（余）
期末，结转本期科教项目支出
借：
科教项目结转（余）
贷：
科教项目支出
科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基金时
借：
科教项目结转（余）
贷：
事业基金
按照解除限定的金额
贷方余额
反映医院留待下期按原用途继续使用的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政科研、教学项目结余资金数额。
3401本期结余
核算内容
核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。
科目设置
设置科研项目结转（余）、教学项目结转（余）两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
期末，结转除财政项目补助收入、科教项目收入以外的其他各收入、费用类科目的本期发生额时
借：
医疗收入/财政补助收入——基本支出/其他收入
贷：
本期结余
期末，结转除财政项目补助支出、科教项目支出以外的其他各收入、费用类科目的本期发生额时
借：
本期结余
贷：
医疗业务成本/管理费用/其他支出
结转财政补助结转（余）
借：
本期结余
贷：
财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）
按财政补助收入（基本支出）明细科目本年发生额减去医疗业务成本、管理费用科目下财政基本补助支出备查簿中登记的本年发生额合计后的金额
借方余额
反映医院自年初至报告期末累计实现的业务结余
贷方余额
反映医院自年初至报告期末累计发生的业务亏损。
年末结转后，本科目应无余额
3501结余分配
核算内容
核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。
科目设置
设置事业基金弥补亏损、提取职工福利基金、转入事业基金等明细科目，进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
年末，结转本期结余
借：
本期结余
贷：
结余分配
本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余
结转后，本科目为贷方余额时，提取职工福利基金
借：
结余分配——提取职工福利基金
贷：
专用基金
将提取职工福利基金后本科目的贷方余额转入事业基金时
借：
结余分配——转入事业基金
贷：
事业基金
结转后，本科目为借方余额时，用事业基金弥补亏损
借：
事业基金
贷：
结余分配——事业基金弥补亏损
借方余额
表示医院累计未弥补的亏损
4201科教项目收入
核算内容
核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。
科目设置
本科目设置科研项目收入、教学项目收入两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
确认收入时
借：
银行存款
贷：
科教项目收入
按照实际收到的金额确认
期末，将本科目余额转入本期结余
借：
科教项目收入
贷：
本期结余
按照本期发生额结转
5001医疗业务成本
核算内容
核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
科目设置
设置人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。
人员经费、其他费用明细科目下还应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
为从事医疗活动及其辅助活动人员计提薪酬、福利费时
借：
医疗业务成本——人员经费
贷：
应付职工薪酬/应付福利费/应付社会保障费等
内部领用或出售发出的药品、卫生材料时
借：
医疗业务成本——卫生材料/药品
贷：
库存物资
按照卫生材料、药品成本
对使用的固定资产、无形资产计提折旧、摊销时
借：
医疗业务成本——固定资产折旧费/无形资产摊销费
贷：
累计折旧/累计摊销
计提的医疗风险基金时
借：
医疗业务成本——提取医疗风险基金
贷：
专用基金——医疗风险基金
发生其他各项费用时
借：
医疗业务成本——其他费用
贷：
银行存款/待摊费用
期末，结转支出
借：
本期结余
贷：
医疗业务成本
5101财政项目补助支出
核算内容
核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。
科目设置
本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
财政授权支付方式下
使用零余额账户用款额度发生项目补助支付时
借：
财政项目补助支出
贷：
零余额账户用款额度
对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政授权支付的支出
借：
财政项目补助支出
贷：
零余额账户用款额度
同时，借：
在建工程/固定资产/无形资产/库存物资等
贷：
待冲基金——待冲财政基金
期末，结转支出
借：
财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）
贷：
财政项目补助支出
按照财政项目补助支出贷方结余数
财政直接支付方式下
发生财政直接支付的项目补助时
借：
财政补助项目支出
贷：
财政补助收入
按照代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》中的直接支付入账金额确认
对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付支出时
借：
财政补助项目支出
贷：
财政补助收入
同时，借：
在建工程/固定资产/无形资产/库存物资等
贷：
待冲基金
按照代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》中的直接支付入账金额确认
期末，结转支出
借：
财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）
贷：
财政项目补助支出
按照财政项目补助支出贷方结余数
其他支付方式下
发生财政项目补助支出时
借：
财政项目补助支出
贷：
银行存款
对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资发生支出时
借：
财政补助项目支出
贷：
银行存款
同时，借：
在建工程/固定资产/无形资产/库存物资等
贷：
待冲基金
期末，结转支出
借：
财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）
贷：
财政项目补助支出
按照财政项目补助支出贷方结余数
期末本科目无余额
5201科教项目支出
核算内容
核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。
科目设置
设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
使用科教项目收入发生的各项支出
借：
科教项目支出
贷：
银行存款
使用科教项目资金形成固定资产、无形资产、库存物资的
借：
科教项目支出
贷：
银行存款
同时：
借：
固定资产/无形资产/库存物资
贷：
待冲基金——待冲科教项目基金
期末，结转支出
借：
科教项目结转（余）
贷：
科教项目支出
5302其他支出
核算内容
核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。
科目设置
本科目应当按照其他支出的种类和项目设置明细账，进行明细核算。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
为出租固定资产计提的折旧时
借：
其他支出
贷：
累计折旧
按照计提的金额
出租的固定资产账面价值中含财政补助、科教项目资金形成金额部分时
借：
其他支出
待冲基金
贷：
累计折旧
按照使用自有资金购买固定资产的部分计提
盘亏、变质、毁损的财产物资
借：
其他支出
库存现金/银行存款/其他应收款
贷：
待处理财产损溢
按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额确认
发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务
借：
其他支出/固定资产清理等
贷：
应交税费
按照税法规定缴纳的税额
发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等时
借：
其他支出
贷：
银行存款
期末，结转支出
借：
本期结余
贷：
其他支出
1501固定资产
科目设置
1、固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。
单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。
2、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。
对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在说书硬件价值总，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将软件作为无形资产核算。
医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。
3、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。
医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。
出租、出借或作为担保的固定资产，应设置辅助簿进行登记。
4、经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。
账务处理
业务内容
业务处理
计量标准
外购的固定资产
医院资金购入不需要安装的固定资产
借：
固定资产
贷：
银行存款
其他应付款（质保金）
应付账款等
固定资产成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
质量保证金
发生安装费用，
安装完毕达到预定可使用状态时，
财政补助科教项目资金购入不需要安装的固定资产
借：
固定资产
贷：
待冲基金
借：
财政项目补助支出
科教项目支出
贷：
财政补助收入
零余额账户用款额度
银行存款
其他应付款（质保金）
医院资金购入需要安装的固定资产
借：
在建工程——设备安装
贷：
银行存款
应付账款
其他应付款等科目
借：
在建工程——设备安装
贷：
银行存款等科目
借：
固定资产
贷：
在建工程——设备安装
财政补助科教项目资金购入需要安装的固定资产
借：
在建工程——设备安装
贷：
待冲基金
借：
财政项目补助支出
科教项目支出
贷：
财政补助收入
零余额账户用款额度
银行存款
其他应付款（质保金）
借：
固定资产
贷：
在建工程——设备安装
2.自行建造的固定资产
借：
固定资产
贷：
在建工程——建筑工程
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整
其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。
工程交付使用时
1602累计折旧
核算内容
该科目核算医院固定资产计提的累计折旧。
医院应当对除图书外的固定资产计提折旧。
科目设置
1、本科目应该按照对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算
2、医院原则上应当分局固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。
3、按月提取折旧，当月增加当月不提折旧；当月减少的固定资产，从下月起不提折旧；固定资产提足折旧后不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再不提折旧。
4、计提融资租的固定资产折旧时，应当采用与自由固定资产相一致的折旧政策。
5、固定资产发生更新新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。
账务处理
业务内容
会计分录
确认/计量标准
按月计提折旧
借：
待冲基金
医疗业务成本
管理费用
其他支出等科目
贷：
累计折旧
固定资产处置或盘亏时
借：
银行存款
累计折旧
待冲基金等
贷：
固定资产
（一）平均年限法
平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。
按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。
计算公式如下：
固定资产年折旧额＝（固定资产原价-预计清理费用）÷固定资产预计使用年限
固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额/12
上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。
此外，还有固定资产分类折旧率和综合折旧率。
（二）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
其基本计算公式为：
每一工作量折旧额=固定资产原价÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量×每一工作量折旧额
工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。
（三）固定资产的分类折旧率
指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比例。
采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归纳为一类，再按类别计算平均折旧率。
固定资产分类折旧率的计算公式如下：
某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额÷该类固定资产原价
固定资产的综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比例。
固定资产综合折旧率的计算公式如下：
固定资产年综合折旧率=∑（各项固定资产年折旧额）÷∑各项固定资产原价
1621固定资产清理
核算内容
核算企业因出售、报废或毁损等原因转入清理的固定资产价值以及清理过程中发生的清理费用、出售不动产应缴纳的营业税、清理收入、应向保险公司或过失人收取的赔偿款等。
科目设置
期末余额反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失，如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产净收益。
账务处理
业务内容
业务处理
计量标准
出售、毁损、报废固定资产转清理
借：
固定资产清理
累计折旧（已提）
待冲基金
贷：
固定资产
按照固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额
已提取的折旧
按照相关待冲基金余额
按照固定资产账面余额
清理
借：
固定资产清理（处置净收入）
贷：
应交税金
银行存款
清理过程发生的费用和相关税金
出售、毁损、报废固定资产处置收入
借：
银行存款
贷：
固定资产清理（处置净收入）
借：
银行存款
库存现金
其他应收款
贷：
固定资产清理（处置净收入）
清理完毕
借：
固定资产清理（处置净收入）
贷：
其他收入
应缴款项
借：
其他支出
贷：
固定资产清理（处置资产净额）
1701无形资产
核算内容
无形资产科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应作为无形资产核算。
科目设置
本科目期末借方余额，反映医院
升级会员 