管理会计知识点总结.docx

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管理会计知识点总结

第一章总论

一、管理会计的产生

现代会计有两大分支,一是传统的财务会计，另外是新兴的管理会计。

在1952年在伦敦举行的世界会计学会年上正式通过了“管理会计”这个专用名词.

二、管理会计的发展

1970年以后，是管理会计体系从正式形成到发展为高级管理会计阶段.

我国的管理会计，是在二十世纪七十年代末、八十年代初开始兴起的.

一、管理会计与财务会计的联系

1、两者源于同一母体,相互依存、相互制约、相互补充，共同构成了现代企业会计系统的有机整体

2、两者所处环境相同，工作客体有相似之处，最终奋斗目标一致

3、两者都面临着如何顺应时代潮流而不断实现自我完善和发展的问题

二、管理会计与财务会计的区别

1、工作侧重点（具体目标）不同

2、工作主体（范围）的层次不同

3、作用时效不同

4、遵循的原则、标准和依据的基本概念框架结构不同

5、信息特征及信息载体不同

6、方法体系不同

7、工作程序不同

8、体系的完善程度不同

9、观念的取向不同

10、对会计人员素质的要求不同

三、管理会计的职能

（一）预测预测是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知.

（二）决策决策职能是管理会计的核心。

（三）计划

（四）控制控制是指组织、协调企业的经济活动,使之严格按照决策预定的轨道有序地进行。

管理会计的前三个职能的作用是面向未来，面向未来是在分析过去的基础上进行的；管理会计的控制职能的作用在于针对现在。

因此,管理会计把分析过去、控制现在和规划未来统一起来，使整个管理工作目的更加明确.

二、管理会计的基本内容

一般来说，管理会计的基本内容主要包括“规划与决策会计"和“控制与业绩评价会计”两项内容。

第二章变动成本法

一、企业成本的分类

（一）成本按可辨认性分类成本的可辨认性是指成本的发生与特定的归集对象之间的联系。

1、直接成本。

它是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其应归属对象的成本。

2、间接成本。

它是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归属对象的成本。

（二）成本按经济用途分类

1、生产成本。

它是指在生产过程中，为制造产品而发生的成本,包括直接材料、直接人工和制造费用。

2、非生产成本。

它是指生产成本以外的成本,包括推销成本（销售费用）和管理成本（管理费用、财务费用）。

三）成本按性态分类。

成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。

成本性态又称为成本习性、成本特性。

1、变动成本。

它是指在一定相关范围内其总额随业务量的变化而成比例增减的那些成本。

2、固定成本。

它是指在一定相关范围内，其总额不会因业务量的变化而增减的那些成本。

二、企业管理中需要考虑的重要成本概念

（一）实际成本、估计成本和标准成本

实际成本是指在某一特定时期内为制造某种产品或进行某种业务所实际发生的成本。

估计成本是指在事前或生产经营过程中对产品成本或某项费用的估计数。

标准成本是指按某种标准条件规定的产品或成本和费用额度,用于对产品成本和费用进行控制而保持应有水平,故又称为“应有成本”.

（二）历史成本和重置成本

1、历史成本是指过去时期实际发生的成本，又称为实际成本。

2、重置成本是指在目前条件下，为取得某种资产或进行某项业务所发生的成本，又称为现时成本。

（三）可避免成本和不可避免成本

1、可避免成本是指在企业管理活动中，可以采取一定措施使其不发生或缩减，而不影响各项基本业务正常进行的那些成本。

2、不可避免成本是指在企业管理活动中，不能任意缩减,否则将影响企业基本业务正常进行的那些成本。

四）可控成本和不可控成本

1、可控成本是指可以采取措施将其数额约束在一定限度之内,而又不致对有关业务产生不利影响的成本。

2、不可控成本是指不可能采取任何措施限制或增大将其数额的那些成本。

（五）付现成本和沉没成本

1、付现成本是指必须在今后时期内以现金支付的各项成本和费用。

2、沉没成本是指在过去时期已经发生，但在目前和今后仍可继续发挥作用，提供效益而不需支付现金的各项成本。

（六）相关成本和不相关成本

1、相关成本是指受某一特定决策影响的各项成本.即如果作出该决策并付诸实施之后，将在目前基础上增加或减少的那些成本。

2、不相关成本是指不受某一特定决策影响的成本.即作出一项决策并将其付诸实施之后,在目前基础上既不会增加也不会减少的那些成本.

（七）机会成本和边际成本

1、机会成本是指由于放弃了获取经济利益的机会而应予补偿的损失。

2、边际成本是指在生产能量的相关范围内，每增加或减少一个单位的产量所引起的成本变动。

第二节成本性态分析及混合成本的分解

一、变动成本的特性及其类型

（一）变动成本总额与业务量之间的关系

变动成本总额在一定相关范围内随着业务量增减变动而按比例增减变动。

（二）单位变动成本与业务量之间的关系

单位变动成本在一定相关范围内不受业务量增减变动的影响，保持不变。

（三）变动成本的类型

1、直线型变动成本2、阶梯型变动成本3、曲线型变动成本

二、固定成本的特性及其类型

（一）固定成本总额与业务量之间的关系

在一定相关范围内,固定成本总额不随业务量增减变动而变动,保持相对稳定。

（二）单位固定成本与业务量之间的关系

单位固定成本在相关范围内将随业务量的增加而减少。

三）固定成本的类型

1、经常性固定成本：

指维持企业现有生产经营能力和基本组织机构而发生的有关成本.

2、酌量性固定成本：

指可以根据特定时期内的生产经营情况，并结合当时的财务能力等条件，企业管理当局可以酌量确定其数额的固定成本。

三、混合成本的分解

（一）成本的基本特性模式

总成本=固定成本总额+变动成本总额

总成本=固定成本总额+单位变动成本×业务量

用字母表示：

y=a+bx

（二）混合成本及其分类

混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。

1、直线型混合成本2、阶梯性型混合成本3、递延型混合成本

三、混合成本的分解

（一）高低点法

高低点法就是以某一特定时期资料中的最高业务量和最低业务量为基础，测算出单位变动成本，然后据以分解混合成本中的变动成本部分和固定成本部分的方法.

优点：

计算简便,易于理解缺点：

不够准确

（二）散布图法

散布图法就是在以横轴代表业务量，纵轴代表成本的直角坐标系中，将一定期间的业务量和与之相应的混合成本的坐标点标示其中，然后通过目测,划一条直线,借以区分混合成本中的变动成本和固定成本的方法。

散布图法的基本步骤如下：

1、建立以横轴代表业务量,纵轴代表成本的直角坐标系；

2、根据业务量和混合成本的有关数据，在直角坐标系上确定相应的坐标点；

3、用目测法在各坐标点之间划一条近似反映混合成本的平均趋势直线；

4、确定固定成本和变动成本含量.

优点：

全面考虑了成本与业务量之间的关系，形象直观，易于理解缺点:

受主观因素影响较大

（三）回归分析法

回归分析法是将业务量和混合成本分别作为自变量和因变量，通过对反映二者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，建立起描述业务量和混合成本相互关系的回归方程式，借以确定混合成本中固定成本和变动成本含量的一种数理统计方法。

这种方法较为精确，一般适用成本增减变动趋势较大的企业。

我们以回归方程y=a+bx来表示业务量和混合成本之间的相互关系.其中，y为混合成本,x为业务量，a为混合成本中的固定成本部分，b为回归直线的斜率（即成本变动率）。

以此为基础，确定回归直线标准公式:

（1）

以业务量作为权数将方程式加权得

（2）

解以上方程得:

r的取值范围在—1与+1之间:

r=—1表明两个变量负相关;

r=0表明两个变量不相关；

r=1表明两个变量正相关.

如验证X、Y之间是否存在线性关系，还需计算相关系数r。

第三节边际贡献

一、边际贡献

（一）边际贡献的概念

企业一定时期内的销售收入扣除相应销售产品变动成本后的余额。

边际贡献是反映企业补偿固定成本的程度,经济效益大小、盈利水平高低的重要指标.

1、产品单位边际贡献：

指产品单价超过其单位变动成本的部分。

C=p-b

2、产品边际贡献：

指企业一定时期内销售某种产品所提供的边际贡献，即该种产品销售收入扣除相应的变动成本后的余额。

CQ=Q（p-b）

3、边际贡献总额：

企业一定时期的销售收入总额扣除变动成本总额后的余额。

Cm=∑Q（p—b）

二、边际贡献率

边际贡献率是指产品单位边际贡献与其单价或产品边际贡献与其相应的销售收入的比率。

（一）产品边际贡献率：

指产品销售收入中边际贡献所占的比重，即单位边际贡献与单价之比。

（二）综合边际贡献率

综合边际贡献率是指企业在产销多种产品的情况下,全部销售收入中边际贡献所占比重,即边际贡献总额与销售收入总额的比率。

综合边际贡献率=∑（某产品销售比重×该产品边际贡献率）

例：

某企业2001年产销三种产品，有关资料如下：

试计算单位边际贡献、产品边际贡献率和综合边际贡献率。

A产品：

C=p—b=20-10=10（元）

B产品：

C=p-b=30—18=12（元）

C产品:

C=p-b=40-26=14（元）

R=50%×0。

32+40％×0。

36+35％×0.32

=16％+14。

4%+11.2%

=41。

6％

第四节变动成本法

一、变动成本法及其理论依据

变动成本法是指在进行产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提,只将变动生产成本作为产品成本的组成部分，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本处理的成本计算方法。

变动成本法产生以后，人们把传统的成本计算方法称为全部成本法或完全成本法。

全部成本法是指在组织成本计算过程中,以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本处理的成本计算方法.

第一，产品成本只应该包括变动生产成本

在管理会计中，产品成本是指那些随产品实体的流动而流动,只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。

由此可见，本期发生的产品成本得以补偿的归属期有两种可能：

一种是以销货成本的形式计入当期的利润表，成为与当期收入相配比的费用；一种是以当期完工但尚未售出的产成品和当期尚未完工的在产品等存货成本的形式计入期末存货，递延下期。

产品成本应当随着产品产量的变动成正比例变动，而只有变动成本符合这一条件，因此，只应产品成本只应该包括变动生产成本。

第二，固定生产成本应当作为期间成本处理

期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动,而是随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随期间的推移而消失，不能递延到下期,只能于发生的当期计入利润表由当期收入补偿的成本。

按照变动成本法的解释，并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本.如生产成本中的固定性制造费用,在相关范围内,它的发生与各期的实际产量的多少无关，它只是定期地创造了可供利用的生产能量，因而与生产经营期间的关系更为密切。

在这一点上它与销售费用、管理费用和财务费用性质相同，应作为期间成本处理。

二、变动成本法与全部成本法的比较

（一）应用的前提条件不同

变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其要把混合成本性质的制造费用按产品产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分（对混合成本性质的销售及管理费用则必须按销售量分解）。

全部成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。

凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本;发生在流通领域和服务领域，由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。

二）产品成本及期间成本的构成内容不同

在变动成本法模式下,产品成本只包括变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和非生产成本则全部作为期间成本处理.

在全部成本法模式下，产品成本包括全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用，只有非生产成本才作为期间成本处理.

三）销货成本的计算公式不完全相同（略）

从理论上看，无论哪一种成本计算法都可以按以下公式计算销货成本，即：

本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本—期末存货成本

（1）式

在全部成本法下，如期初存货不为零，即使前后期存货计价方法不变，生产成本不变（即单位变动生产成本不变，固定生产成本不变），期初单位存货成本、本期单位全部生产成本和期末单位存货成本三者也不一定相等,除非前后期产量也不变（这是因为单位固定生产成本与产量呈反方向变动）。

因此，只有在极特殊的条件下，完全成本法才可以直接按以下简化公式计算销货成本,即:

本期销货成本=单位产品成本（即本期单位完全生产成本）×本期销售量（3）式

事实上,在多数情况下，全部成本法需要按理论公式[即

（1）式］而不是直接按简化公式［即（3）式］计算销货成本。

但是，在前后期生产成本水平不变（即单位变动生产成本不变，固定生产成本不变）的条件下，由于变动成本法下的期初单位存货成本、本期单位产品成本和期末单位存货成本三者完全相等，所以可直接按以下简化公式计算销货成本,即：

本期销货成本=单位产品成本（即单位变动生产成本）×本期销售量

（2）式

（四）损益确定程序不同

在变动成本法下，损益计量过程中,首先用营业收入补偿本期发生的变动成本，从而确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本确定当期营业净利润。

营业收入—变动成本=边际贡献边际贡献-固定成本=营业净利润

在全部成本法下,损益计量过程中,首先用营业收入补偿本期发生的营业成本，从而确定营业毛利，然后再用营业毛利补偿营业费用确定当期营业净利润。

营业收入-营业成本=营业毛利

营业毛利-营业费用=营业净利润

例如:

某公司2003年生产甲产品10000件，销售9000件，该产品单位销售价格为40元，单位产品耗用的直接材料8元、直接人工10元、变动性制造费用6元、变动性销售及管理费用4元,全年固定性制造费用60000元,固定性销售及管理费用25000元,该产品年初无存货.分别采用变动成本法和全部成本法编制利润表。

利润表（变动成本法）

2003年度单位：

元

项目金额

营业收入360000

变动成本：

变动生产成本216000

变动销售及管理费用36000

边际贡献108000

固定成本：

固定制造费用60000

固定销售及管理费用25000

营业净利润23000

利润表（全部成本法）

2003年度单位:

元

项目金额

营业收入360000

营业成本：

期初存货成本0

加:

本期生产成本300000

减：

期末存货成本30000

本期营业成本270000

营业毛利90000

营业费用：

变动销售及管理费用36000

固定销售及管理费用25000

营业净利润29000

按变动成本法计算的营业净利润与按全部成本法计算的营业净利润两者相差6000元,其原因是：

按变动成本法确定的产品单位成本为24元，期末存货数量为1000件，期末存货价值24000元;而按全部成本法计算的产品单位成本为30元，期末存货数量依然是1000件，期末存货价值却为30000元，两者相差6000元。

也就是说在变动成本计算法下，结转下一年的期末存货并没有将本年度发生的固定性制造费用包括在内，而是将这笔费用从本年度销售收入中抵扣了。

与此相反，在全部成本计算法下，结转下一年度的期末存货则将发生的固定性制造费用也包括在内，这笔费用数额，即两种成本计算法所确定的当年营业净利润之间的差额。

期末存货包含的固定成本大于期初存货包含的固定成本时，全部成本法计算的营业净利润大于变动成本法计算的营业净利润；

期末存货包含的固定成本等于期初存货包含的固定成本时，全部成本法计算的营业净利润等于变动成本法计算的营业净利润；

期末存货包含的固定成本小于期初存货包含的固定成本时，全部成本法计算的营业净利润小于变动成本法计算的营业净利润。

净利润小于用变动成本法计算的营业净利润.

四、变动成本法的主要优点

变动成本法能够提供成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，因而有助于加强成本管理,强化管理会计预测、决策、规划、控制和业绩评价等职能。

具体说来它有以下优点：

（一）能够促进企业重视市场，做到以销定产在变动成本法下,利润指标能够真正反映企业经营状况的好坏，有助于促进企业树立市场观念，努力开发市场，重视销售，以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的不必要的损失。

（二）能够简化成本核算

采用变动成本法,把固定性制造费用列入期间成本，从边际贡献项下直接扣除,这就大大简化了产品成本计算中间接费用的分配过程，并可减少由于分配标准的多样性而可能产生的主观随意性，从而减少了会计人员成本核算的工作量。

（三）能够强化成本控制,促进成本降低

采用变动成本法,产品成本取决于各项变动性制造费用支出的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好坏而造成的成本升降；同时，采用变动成本法，有助于将固定成本和成本指标分解落实给各个责任单位,分清各部门的责任，调动各部门的积极性,鼓励他们主动采取措施，加强成本控制，促使成本全面降低.

（四）便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策变动成本法是本量利分析的前提，通过分析变动成本法所提供的成本及边际贡献指标，可以为成本预测和短期经营决策等许多方面的工作提供科学的依据。

五、变动成本法的局限性

（一）成本划分存在假设性。

（二）产品成本的范围不够全面。

（三）不适应对外报告的要求.

第三章本量利分析

第一节本量利分析概述

一、本量利分析的含义

本量利分析是成本—业务量—利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

本—-成本，包括变动成本和固定成本

量——业务量，指销售量

利--利润，指营业利润

二、本量利分析的作用

本量利分析是在企业管理中应用十分广泛的一种定量分析方法，它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险;与预测技术相结合，可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，可据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。

三、本量利分析的基本假定

1、成本性态分析的假定.假定成本性态分析工作已经完成,全部成本已经被区分为变动成本与固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来

2、相关范围及线性假定。

假定在一定期间和一定业务量范围内，成本与销售收入与业务量的关系分别表现为一条直线方程。

3、产销平衡和品种结构稳定的假定。

假如在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场,可以实现产销平衡；对于多产品生产的企业,假定在以价值形式表现的产销总额中，各种产品所占的比重不发生变化.

4、变动成本法的假定。

假定产品成本是按变动成本法计算的,即产品成本中只包括变动生产成本,而所有的固定成本（包括固定制造费用在内），均作为期间成本处理.

5、目标利润的假定。

本量利分析中利润因素一般是指营业净利润。

第二节损益均衡分析

一、损益均衡点测定的基本公式

损益均衡点又称保本点或盈亏临界点，它是指在一定的销售价格条件下，出售多少数量的产品,销售收入正好与产品销售总成本相等,在这一点上，企业收入和支出相等，不盈不亏，恰好达到保本状态。

损益均衡点测定的基本公式:

销售收入-变动成本—固定成本=0

边际贡献总额—固定成本总额=0

即：

销售收入-变动成本总额=固定成本总额又：

销售量×（销售单价-单位变动成本）=固定成本总额均衡销售量（保本点）=固定成本总额÷（单价-单位变动成本）

均衡销售额=均衡销售量×单价

=固定成本总额÷边际贡献率

若以Q表示销售量，p表示单价，b表示单位变动成本，a表示固定成本总额，S表示销售额,R表示边际贡献率,则上述公式可表示为：

Q=a÷（p-b）

S=Q·p=a÷R

二、单一产品条件下损益均衡点的测定

在一定时期内，如果企业只产销一种产品,其损益均衡点既可用销售量表示，又可用销售额表示。

［例1］某企业仅产销甲产品，其单位售价10元，单位变动成本7元，年固定成本总额为300000元，试测算该产品的损益均衡点。

Q=300000÷（10-7）=100000（件）

S=100000×10=1000000（元）

或R=（10-7）÷10=0.3

S=300000÷0.3=1000000（元）

三、多品种条件下损益均衡点的测定

在企业生产多品种产品时，由于产品单位售价、单位变动成本、边际贡献率以及计算单位的不同，损益均衡点则不可能用销售量表示，而必须用销售额反映.具体方法是，首先根据各产品销售比重，计算综合边际贡献率，然后以综合边际贡献率计算损益均衡点的销售额。

计算公式如下：

综合边际贡献率（R）=∑［某产品的边际贡献率×该产品销售比重]则：

损益均衡销售额（S）=固定成本总额（a）÷综合边际贡献率（R）

［例2］某企业生产甲、乙、丙三种产品,年固定成本总额为627，000元，三种产品有关资料见下表。

产品单单单位变单位边边际销售销售销售

位价动成本际贡献贡献率量额比重

甲件20155？

%90000180000060%

乙件1064？

%9000090000030%

丙件523？

%6000030000010%

合计3000000100%

测算该企业损益均衡点如下

测算该企业损益均衡点如下：

R=25%×60％+40%×30％+60%×10%=33%

S=627000÷33%=1900000（元）

S（甲产品）=1900000×60%=1140000（元）

S（乙产品）=1900000×30％=570000（元）

S（丙产品）=1900000×10％=190000（元）

以各产品均衡销售额除以各产品单价，即为各产品的损益均衡销售量.

Q（甲产品）=1140000÷20=57000（件）

Q（乙产品）=570000÷10=57000（件）

Q（丙产品）=190000÷5=38000（件）

四、有关因素变动对损益均衡点的影响

损益均衡点的确定，是以有关假定条件为基础的，对于企业来讲，即使在一个不太长的时期，企业的损益均衡点也会受有关因素变化的影响而发生变化.损益均衡点的高低,主要受产品价格、成本水平和销售结构等因素的影响。

（二）单位变动成本变动对损益均衡点的影响

在其他因素不变的情况下，单位变动成本的变化对损益均衡点产生同方向的影响，即单位变动成本增加，边际贡献相应减少而使损益均衡点上升；反之，使损益均衡点降低

（三）固定成本变动对损益均衡点影响

固定成本总额发生变化，不会影响销售收入、边际贡献。

但固定成本增加，需要由更多的边际贡献来补偿，故使损益均衡点上升；反之,使损益均衡点降低。

（四）销售结构变动对损益均衡点的影响

生产多品种产品的企业，销售品种结构发生变动，也会对损益均衡点产生影响。

当边际贡献率高的产品销售比重增加，将导致综合边际贡献率提高，从而使损益均衡点降低;反之，导致损益均衡点上升。

[例4］根