中级会计实务讲义95讲第24讲无形资产的确认和初始计量.docx

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中级会计实务讲义95讲第24讲无形资产的确认和初始计量

第六章　无形资产

考情分析：

本章属于基础性内容，一般考试分值在2-6分，但受近几年无纸化考试改革的影响，独立考查了计算题，甚至是综合题，此时分值就可以达到10分以上。

无形资产作为基础性知识，经常与投资性房地产、所得税、非货币性资产交换、债务重组、日后调整事项等内容相结合，因此，需要熟练掌握。

01无形资产的确认和初始计量

02内部研究开发支出的确认和计量

03无形资产的后续计量

04无形资产的处置

第一节　无形资产的确认和初始计量

【考点1】无形资产的确认（★）

考情分析：

近五年基本没有考。

但是要注意“土地使用权”的确认，近几年反复考查，要与“地上建筑物”相区分，我们放在“无形资产的初始计量”中讲解。

（一）无形资产的特征和内容

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

特征：

1.由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源

【提示】客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产定义。

2.不具有实物形态

3.具有可辨认性

【提示】商誉由于无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不属于无形资产。

例如，甲公司吸收合并乙公司，支付给乙公司原股东对价1000万元，乙公司可辨认净资产公允价值为950万元，乙公司丧失法人资格。

甲公司可以在其个别报表中确认商誉，金额为50万元（1000-950）

如果以上为控股合并，此时乙公司保留法人资格，此时甲公司个别报表中不应确认商誉，但在合并报表中可以确认商誉。

4.属于非货币性资产

非货币性资产是指除企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。

【链接】第七章　非货币性资产交换

（二）无形资产的确认条件

应同时满足以下两项确认条件：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

【提示】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

【例题·单选题】

下列项目中，能够确认为无形资产的是（　　）。

A.人力资源

B.商誉

C.企业内部产生的品牌

D.通过购买方式取得的非专利技术

【答案】D

【解析】选项A，企业无法控制人力资源带来的经济利益；选项B，商誉不具有可辨认性；选项C，成本不能可靠计量。

【考点2】无形资产的初始计量（★★）

无形资产通常应当按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。

（一）外购无形资产的成本

【提示】不计入无形资产成本的情形：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的会计处理：

无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应当在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。

【相关公式】

摊余成本（即本金）=长期应付款-未确认融资费用

本期应摊销的未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率

归纳总结

具有融资性质的分期付款购买无形资产的会计处理

购买时

借：

无形资产（购买价款的现值）

　　未确认融资费用（需在未来期间确认的利息费用）

　贷：

长期应付款（本利和）

【提示】摊余成本=长期应付款-未确认融资费用

此时，摊余成本就是购买价款的现值，即本金。

分期付款时

借：

财务费用

　贷：

未确认融资费用

【提示】本期应摊销的未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率

借：

长期应付款

　贷：

银行存款

（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。

（说白了，应按公允价值入账）

（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应分别参加第七章和第八章相关内容。

（四）土地使用权的处理

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

借：

开发成本

　贷：

银行存款

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

借：

固定资产

　　无形资产

　贷：

银行存款

【提示】企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

成本模式

公允价值模式

借：

投资性房地产

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　贷：

无形资产

　　　投资性房地产累计摊销

　　　投资性房地产减值准备

借：

投资性房地产——成本

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　公允价值变动损益（借方差额）

　贷：

无形资产

　　　其他综合收益（贷方差额）

归纳总结

土地使用权的会计处理

用途

会计科目

一般企业

用于自行建造厂房等地上建筑物

无形资产

【提示】建造期间摊销计入在建工程，完工后摊销计入管理费用

外购的房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的

能够分配：

无形资产、固定资产

无法分配：

固定资产

单独估价入账的土地

固定资产

【提示】不计提折旧

已出租，或者持有并准备增值后转让

投资性房地产

【提示】成本模式摊销，公允模式不摊销

房地产开发企业

用于建造对外出售的商品房

开发成本→开发产品

【提示】不摊销

自用

无形资产

【例题·多选题】（2010年）

北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（　　）。

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

【答案】BC

【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，这两地块土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本，所以答案是BC。

【例题·单选题】（2012年）

房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（　　）。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

【答案】A

【解析】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

【例题·判断题】（2015年）

企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。

（　　）

【答案】√

【解析】土地使用权通常应单独确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

【例题·判断题】（2018年）

甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本。

（　　）

【答案】×

【解析】甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本，建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。

【会人会语】

为什么相爱的人不能在一起？

因为有些爱没有形成无形资产。

怎么样才能形成无形资产？

第一，相爱不能太物质，也就是爱不具有实物形态；

第二，相爱是两个人的事情，应该可以从第三者中分离出来，也就是爱要具有可辨认性；

第三，爱不能只“向钱看”，爱属于非货币性资产。