注会会计第十九章债务重组习题及答案.docx

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注会会计第十九章债务重组习题及答案

第十九章债务重组

一、单项选择题

1、甲公司应收乙公司货款1200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。

重组协议约定：

将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。

同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。

同时协议中列明：

债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。

2010年12月31日相关手续已经办妥。

若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。

不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（　）。

A、60万元 

B、49.2万元 

C、16.8万元 

D、76.8万元 

2、A公司和B公司有关债务重组资料如下：

A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元。

2×15年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元的债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。

B公司无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，无形资产的公允价值为200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。

剩余债务自2×15年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果2×16年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。

A公司已计提坏账准备20万元。

A公司受让取得的资产用途不变。

B公司预计2×16年很可能实现盈利。

假定不考虑抵债资产的相关税费，下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是（　）。

A、重组后应收账款的公允价值为300万元 

B、重组日债务重组损失为80万元 

C、2×15年12月31日收到利息8万元冲减财务费用 

D、如果B公司2×16年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元 

3、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下：

（1）甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。

协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金8000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。

根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。

（2）2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8000万元。

根据上述资料，不考虑其他因素2012年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为（　）。

A、400万元 

B、540万元 

C、140万元 

D、0 

4、20×1年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。

经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。

B公司预计从7月份起公司很可能盈利，债务重组日M公司应确认的重组损失为（　）。

A、340000元　　　 

B、300000元　　　 

C、20000元　　　 

D、260000元 

5、2012年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为23.4万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付应付账款，经双方协商同意，减免债务1.5万元，余额用银行存款立即结清。

乙公司已经对该项应收账款计提坏账准备1万元。

乙公司因债务重组影响损益的金额为（　）。

A、－0.5万元　　　　　 

B、0.5万元 

C、1万元 

D、1.5万元 

6、在以现金、非现金资产和债务转为资本条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（　）。

A、非现金资产方式、现金方式、债务转为资本 

B、现金方式、非现金资产方式、债务转为资本 

C、债务转为资本、非现金资产方式、现金方式 

D、现金方式、债务转为资本、非现金资产方式 

7、甲公司有一笔应收乙公司的账款150000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。

重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10000股普通股抵偿该账款。

甲公司对应收账款已计提坏账准备8000元。

债务重组日，丙公司股票市价为每股13.5元，相关债务重组手续办理完毕。

假定不考虑相关税费。

债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为（　）。

A、15000元和15000元 

B、7000元和15000元 

C、132000元和140000元 

D、15000元和7000元 

8、2×11年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以16000000股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙企业以应收账款提取坏账准备3000000元。

假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（　）。

A、1000000元 

B、8000000元　 

C、6000000元 

D、2000000元 

二、多项选择题

1、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（　）。

A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额 

B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数 

C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备 

D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备 

2、下列关于以现金清偿债务的说法中正确的有（　）。

A、以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，冲减信用减值损失 

B、债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，计入营业外支出 

C、相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认 

D、债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入营业外收入 

3、下列各项中，不属于债务重组的有（　）。

A、A企业同意发生财务困难的B企业推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额 

B、债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议 

C、银行同意出现财务困难的企业分期偿付银行贷款 

D、银行同意债务人借新债偿旧债 

4、2010年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1500万元，该项贷款到期一次还本付息。

现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。

2012年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意延长到期日至2015年12月31日，年利率降至8%，免除积欠利息300万元，本金减至1200万元，利息按年支付。

假设不考虑贷款的罚息。

甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有（　）。

A、债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1800万元 

B、债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为1200万元 

C、债务重组前乙银行应收债权账面余额为1800万元 

D、债务重组日乙银行确定应收账款（债务重组）为1488万元 

5、债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（　）。

A、债权人计提的坏账准备 

B、债务人计提的该资产的减值准备 

C、可抵扣的增值税进项税额 

D、债权人为取得受让资产而支付的税费 

6、下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有（　）。

A、修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债 

B、修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额 

C、对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积 

D、债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益 

7、下列关于将债务转为资本的债务重组说法中，正确的有（　）。

A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得 

B、债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积 

C、重组债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入当期损失 

D、债务转为资本，与发行股票直接相关的手续费应冲减资本公积 

8、20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。

经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为每股1元，乙公司以20000股普通股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。

甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元，为取得股权发生评估费、审计费1000元。

股票登记手续已于20×7年10月1日办理完毕，甲公司将取得的乙公司股权作为长期股权投资处理，采用成本法核算。

下列表述正确的有（　）。

A、甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是51000元 

B、甲公司因放弃债权而享有股份的入账价值是50000元 

C、甲公司应确认的债务重组损失为8000元 

D、乙公司应确认的债务重组利得为8000元 

9、2×11年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为5000万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。

假定普通股的面值为每股1元，乙公司以1000万股抵偿该项债务，股票每股市价为4元。

甲公司对该项应收账款计提了坏账准备200万元。

股票登记手续已于2×11年8月10日办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产核算。

甲公司和乙公司均发生与股票相关的手续费10万元，已经以银行存款支付。

下列有关债务重组事项的处理中，正确的有（　）。

A、乙公司确认的资本公积为3000万元 

B、乙公司确认的债务重组利得为1000万元 

C、甲公司交易性金融资产的入账价值为4010万元 

D、甲公司确认债务重组损失800万计入营业外支出 

三、计算分析题

1、2×10年8月8日，A企业应收B企业货款为1500万元。

由于B企业资金周转发生困难，于2×11年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：

（1）B企业以一台设备清偿部分债务。

该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元。

（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。

股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产再豁免20%之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3%，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。

假定债务重组时B企业预计很可能实现净利润。

A企业已计提坏账准备为40万元，A企业将取得的股权作为长期股权投资核算，将取得的设备作为固定资产核算。

假定不考虑相关税费。

B企业2×11年实际发生亏损。

<1> 、计算A企业重组后应收账款入账价值，并编制A企业与债务重组有关的会计分录。

<2> 、计算B企业债务重组收益，并编制B企业与债务重组有关的会计分录。

四、综合题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下：

（1）20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：

A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对乙公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

20×1年1月1日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。

至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。

20×1年6月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。

采用年限平均法计提折旧。

20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。

合同规定：

租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。

假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。

20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。

同日，该写字楼的公允价值为6200万元。

（3）甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。

债务重组日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元。

（4）20×1年底以债务重组日乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司净利润为3000万元，未进行现金股利分派，未发生其他权益变动。

（5）20×1年12月1日，甲公司与乙公司原股东签订股权购买合同。

根据合同规定，甲公司以银行存款1400万元新增对乙公司10%的股权投资，新增投资以后，甲公司仍对乙公司形成重大影响。

20×2年1月1日股权转让手续办理完毕，当日乙公司的可辨认净资产公允价值为16000万元。

除下表所列项目以外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，固定资产按直线法计提折旧，预计净残值为0。

项目

账面原价

已提折旧

公允价值

乙公司预计使用年限

乙公司已使用年限

甲公司取得投资后

剩余使用年限

固定资产

800

400

900

20

10

10

存货

950

750

（6）20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利1500万元。

20×2年底乙公司利润表中列示的“净利润”项目本年金额为6400万元。

20×2年存货已经对外销售60%。

（7）其他资料如下：

①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；

②甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同；

③假定不考虑相关税费影响。

<1> 、计算债务重组日甲公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

<2> 、计算债务重组日A公司应确认的损益，并编制相关会计分录。

<3> 、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。

<4> 、编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。

<5> 、计算甲公司20×1年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

<6> 、简要说明甲公司对乙公司增加投资的处理方法，并编制相关会计分录。

<7> 、编制甲公司20×2年3月20日乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。

<8> 、计算甲公司20×2年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】B

【答案解析】本题考查的知识点是：

混合重组方式。

乙公司应该确认的债务重组利得＝60－（1200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（万元）。

乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。

因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。

借：

应付账款1200

　　贷：

应付账款——债务重组540

　　　　预计负债10.8

　　　　营业外收入——债务重组利得49.2

　　　　股本300

　　　　资本公积——股本溢价300

【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】

2、

【正确答案】C

【答案解析】2×15年1月1日重组后应收账款的公允价值＝1100－（豁免）100－200－500＝300（万元）。

A公司重组日相关的会计处理如下：

借：

应收账款——债务重组　300

　　无形资产　200

　　投资性房地产　500

　　坏账准备　20

　　营业外支出——债务重组损失　80

　　贷：

应收账款　1100

2×15年12月31日收到利息＝300×4%＝12（万元），应冲减财务费用；如果B公司2×16年实现利润，则2×16年12月31日收到利息＝300×6%＝18（万元），增加税前利润18万元。

【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】

3、

【正确答案】B

【答案解析】甲公司应确认的债务重组收益＝400＋140＝540（万元）。

借：

长期借款　8000

　　应付利息   400

　　预计负债   140

　　贷：

银行存款8000 

　　　　营业外收入540

【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】

4、

【正确答案】D

【答案解析】债权方是将损失34万元分为了两部分核算，一部分已经在以前期间确认了8万元的坏账损失，另一部分26万作为债务重组损失。

M公司（债权人）处理：

借：

应收账款――B公司（重组后）　2000000（2340000－340000）

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　260000

　　贷：

应收账款――B公司（重组前）　　　　　2340000

B公司的会计处理：

借：

应付账款2340000

　　贷：

应付账款2000000

　　　　预计负债120000（200×1%×6）

　　　　营业外收入220000

【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】

5、

【正确答案】A

【答案解析】乙公司应该确认的债务重组损失＝（23.4－1）－（23.4－1.5）＝0.5（万元），账务处理为：

借：

银行存款21.9

　　坏账准备1

　　营业外支出——债务重组损失　0.5

　　贷：

应收账款23.4

【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】

6、

【正确答案】B

【答案解析】本题考查知识点：

债务重组定义与方式。

按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】

7、

【正确答案】B

【答案解析】甲公司债务重组损失＝150000－8000－13.5×10000＝7000（元）；乙公司确认的债务重组利得＝150000－13.5×10000＝15000（元）。

会计分录：

乙公司（债务人）：

借：

应付账款150000

　　贷：

长期股权投资——丙公司135000

　　　　营业外收入——债务重组利得15000

甲公司（债权人）：

借：

长期股权投资——丙公司　　135000

　　坏账准备　8000

　　营业外支出——债务重组损失7000

　　贷：

应收账款　　150000

【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

8、

【正确答案】D

【答案解析】本题考查的知识点是：

债务转为资本。

甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50000000－16000000×3＝2000000（元）

甲公司的会计分录为：

借：

应付账款——乙企业　　　　50000000

　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　　16000000

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　32000000

　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　2000000

【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、

【正确答案】AD

【答案解析】

（1）重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失；

（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。

所以BC不正确。

【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】

2、

【正确答案】ABC

【答案解析】本题考查知识点：

以现金清查债务。

选项D，债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额，计入营业外支出，如果有贷方差额的，应冲减信用减值损失。

【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】

3、

【正确答案】BCD

【答案解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

选项A，属于修改其他债务条件的债务重组；对于选项B，以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议，对于债务人而言属于售后租回形成融资租赁，相当于资产没有处置；对于选项C，分期偿债不属于让步，只有免除部分债务本金和利息才是让步。

【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】

4、

【正确答案】ABC

【答案解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1500＋1500×10%×2＝1800（万元）；选项B，债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为债务重组后的本金1200万元；选项C，乙银行债务重组前应收债权账面余额＝1500＋1500×10%×2＝1800（万元）；选项D，重组日银行确定将来应收金额＝1200（万元），不包括未来应收的利息。

【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】

5、

【正确答案】AC

【答案解析】债务人计提的该资产的减值准备，与债权人的账务处理无关，所以不影响债权人债务重组损失的计算。

【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】

6、

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得应计入营业外收入。

【该题针对“债务重组的处理（综合）”知识点进行考核】

7、

【正确答案】BD

【答案解析】本题考查的知识点是：

债务转为资本。

选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得；选项C，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】

8、

【正确答案】BC

【答案解析】选项A，债权人应以偿债资产的公允价值入账，为取得股权发生的评估费、审计费计入管理费用；选项C、D，甲公司应确认的债务重组损失＝（60000－2000）－20000×2.5＝8000（元）；乙公司确认的债务重组利得＝60000－20000×2.5＝10000（元）。

甲公司的分录：

借：

长期股权投资　50000

　　坏账准备　　　2000

　　管理费用