第5章 借贷复式记账的运用修改.docx
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第5章借贷复式记账的运用修改
第五章借贷复式记账法的运用——企业基本经济业务的账务处理
【练习题5-1】
（一）目的
掌握筹资与投资业务的账务处理方法。
（二）资料
现有与春来公司相关的如下业务：
（1）20×9年9月2日，赵、钱、孙、李四人经协商共同出资设立春来有限责任公司，注册资本总额为6000000元，四位投资者所占份额均为25%。
赵、钱以货币资金各投资1500000元；孙以一项专利技术投资，李以一台设备投资，投资协议约定该专利技术和设备的价值分别为1800000元和2000000元。
（2）9月10日，向银行借入3年期银行借款1560000元。
（3）9月12日，以银行存款500000元对光华公司进行长期股权投资。
（4）9月15日，以银行存款200000元购买硕丰公司股票，并准备在近期内出售。
（5）9月27日，以280000元的价格抛售硕丰公司股票。
（三）要求
针对上述筹资与投资业务编制会计分录。
【参考答案】
（1）借：
银行存款3000000
固定资产2000000
无形资产1800000
贷：
实收资本——赵1500000
——钱1500000
——孙1500000
——李1500000
资本公积——资本溢价800000
（2）借：
长期借款1560000
贷：
银行存款1560000
（3）借：
长期股权投资——光华公司500000
贷：
银行存款500000
（4）借：
交易性金融资产200000
贷：
银行存款200000
（5）借：
银行存款280000
贷：
交易性金融资产200000
投资收益80000
【练习题5-2】
（一）目的
掌握采购业务的账务处理方法。
（二）资料
光华公司于20×9年10月发生如下采购相关业务：
（1）8日，从春风公司处赊购A材料一批，价款为700000元，材料已验收入库。
（2）12日，向朝阳公司购买价款为230000元汽车一辆，并向其开具2个月期银行承兑汇票。
（3）15日，从东阳公司处购入B材料2000千克，单价110元；C材料1600千克，单价85元，上述货款均于9月23日向东阳公司预付。
此外，以银行存款支付B、C材料的运费共计7200元（按（运费）重量比例分配）、B、C材料的保险费共计3560元（按买价比例分配）、B材料的包装费300元。
材料尚未运达企业。
（4）16日，上述所购B、C材料运达企业并验收入库。
（5）20日，购买某特许经营权，以转账支票支付190000元款项。
（6）27日，以银行存款向春风公司支付8日的赊购款700000元。
（三）要求
针对上述采购业务编制会计分录。
【参考答案】
存在问题：
（3）中以银行存款支付B、C材料的运费共计7200元（按运费比例分配），应为按重量比例分配。
（1）借：
原材料——A材料700000
贷：
应付账款——春风公司700000
（2）借：
固定资产——汽车230000
贷：
应付票据——朝阳公司230000
（3）分配运费：
B材料承担运费=[7200÷（2000+1600）]×2000=4000（元）
C材料承担运费=[7200÷（2000+1600）]×1600=3200（元）
分配保险费：
B材料承担保险费=[3560÷（220000+136000）]×220000=2200（元）
C材料承担保险费=[3560÷（220000+136000）]×136000=1360（元）
借：
在途物资——B材料226500
——C材料140560
贷：
预付账款——东阳公司11060
银行存款356000
（4）借：
原材料——B材料226500
——C材料140560
贷：
在途物资——B材料226500
——C材料140560
（5）借：
无形资产190000
贷：
银行存款190000
（6）借：
应付账款——春风公司700000
贷：
银行存款700000
【练习题5-3】
（一）目的
掌握生产业务的账务处理方法。
（二）资料
朝阳公司20×9年11月1日的“生产成本”、“制造费用”账户均无期初余额，该月发生如下生产相关业务：
（1）2日，生产甲产品领用A材料500000元，生产乙产品领用B材料300000元。
（2）16日，生产车间一般性消耗B材料10000元。
（3）31日，计提本月甲产品生产工人、乙产品生产工人以及生产车间管理人员职工薪酬分别为260000元、210000元和120000元。
（4）31日，计提本月生产车间设备和厂房的折旧共计180000元。
（5）31日，以银行存款支付生产车间本月取暖费15000元。
（6）31日，甲产品生产工人为6000工时，乙产品生产工人为4000工时，按人工工时的比例分配制造费用。
（7）31日，本月投产的甲产品500件、乙产品1000件均已完工并验收入库。
（三）要求
针对上述生产业务编制会计分录，编制当月产品生产成本计算表。
【参考答案】
（1）借：
生产成本——甲产品500000
——乙产品300000
贷：
原材料——A材料500000
——B材料300000
（2）借：
制造费用10000
贷：
原材料——B材料10000
（3）借：
生产成本——甲产品260000
——乙产品210000
制造费用120000
贷：
应付职工薪酬590000
（4）借：
制造费用180000
贷：
累计折旧180000
（5）借：
制造费用15000
贷：
银行存款15000
（6）分配率=325000×（6000+4000）=32.5（元/小时）
甲产品分配：
6000×32.5=195000（元）
乙产品分配：
4000×32.5=130000（元）
借：
生产成本——甲产品195000
——乙产品130000
贷：
制造费用325000
（7）甲产品成本＝500000+260000+195000＝955000（元）
乙产品成本＝300000+210000+130000＝640000（元）
借：
库存商品——甲产品955000
——乙产品640000
贷：
生产成本——甲产品955000
——乙产品640000
产品生产成本计算表
20×9年11月31日单位：
元
产品名称
期初在产品成本
本期费用
本月生产
成本合计
完工产品成本
期末在产品成本
直接材料
直接工资
制造费用
总成本
单位成本
件
元/件
甲产品
0
500000
260000
195000
955000
955000
500
1910
0
乙产品
0
300000
210000
130000
640000
640000
1000
640
0
合计
0
800000
470000
325000
1595000
1595000
—
—
【练习题5-4】
（一）目的
掌握销售业务的账务处理方法。
（二）资料
东阳公司于20×9年11月发生如下销售相关业务：
（1）5日，预收光华公司交付的丙商品购货款2790000元。
（2）8日，支付本月电视台广告费180000元。
（3）15日，向光华公司发出售价为4500000元的丙商品，余款尚未收到，光华公司开出银行承兑汇票一张；所售丙商品的成本为2600000元；应纳消费税300000元。
（4）21日，销售不需用的C材料一批，所售材料成本为60000元，售价为82000元，款项收到存入银行。
（5）31日，计提本月销售人员职工薪酬150000元。
（6）31日，计提外设销售机构固定资产折旧50000元。
（三）要求
针对上述销售业务编制会计分录。
【参考答案】
存在的问题：
业务（4）增加“，款项收到存入银行”。
（1）借：
银行存款2790000
贷：
预收账款——光华公司2790000
（2）借：
销售费用180000
贷：
银行存款180000
（3）与
（1）有联系
借：
预收账款——光华公司2790000
应收票据1710000
贷：
主营业务收入4500000
借：
主营业务成本2600000
贷：
库存商品——丙商品2600000
借：
营业税金及附加300000
贷：
应交税费——应交消费税300000
（4）借：
银行存款82000
贷：
其他业务收入82000
借：
其他业务成本60000
贷：
原材料——C材料60000
（5）借：
销售费用150000
贷：
应付职工薪酬150000
（6）借：
销售费用50000
贷：
累计折旧50000
【练习题5-5】
（一）目的
掌握期末账项调整要求及其账务处理的方法。
（二）资料
春风公司20×9年12月1日相关账户的期初余额如表5-6所示。
表5-6账户期初余额表单位：
元
账户名称
方向
金额
业务描述
预付账款
借
5000
20×9年1月1日，支付行政办公大楼20×9年度财产保险费60000元。
其他应收款
借
90000
20×9年3月1日，以经营租赁方式出租设备一台，租期1年，租金收入总额120000元于租赁期满时收取。
预收账款
贷
24000
20×9年11月1日，出租包装物并预收租金总额32000元，租期4个月。
短期借款
贷
300000
20×9年7月1日，向银行借入9个月期、到期一次还本付息的银行借款300000元，年利率为6%。
（三）要求
根据上述资料，确定春风公司20×9年12月31日应作哪些期末账项调整？
并请列明相关会计分录。
【参考答案】
（1）借：
管理费用5000（递延费用：
60000×
=5000）
贷：
预付账款5000
（2）借：
其他应收款10000
贷：
其他业务收入10000（应计收入：
120000×
=10000）
（3）借：
预收账款8000
贷：
其他业务收入8000（递延收入：
32000×
=8000）
（4）借：
财务费用1500（应计费用：
300000×
=1500）
贷：
应付利息1500
【练习题5-6】
（一）目的
掌握利润计算与分配业务的账务处理方法。
（二）资料
硕丰公司20×9年12月1日“本年利润”账户的贷方余额为5970000元，“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为8620000元，硕丰公司在12月份发生如下经济业务：
（1）销售乙商品一批，售价9820000元，7000000元已收到并存入银行，余款待收。
所售乙商品成本为6020000元。
（2）进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价10000元，已提折旧7000元。
经查属保管人员保管不善造成，责成其赔偿1000元，其余损失由企业承担，计入营业外支出。
（3）以银行存款支付本月行政管理部门水电费1500元。
（4）以18元/股的价格买入某上市公司股票200000股，硕丰公司将其确认为交易性金融资产。
2周后（仍属12月），以27元/股的价格将其抛售。
（5）一笔金额为28000的应付账款因故无法支付，经批准转作营业外收入。
（6）销售不需用原材料一批，售价270000元，所售材料成本为210000元，销售税金6000元。
（7）计提本月生产车间、行政办公大楼、外设销售机构固定资产折旧分别为390000元、120000元、100000元。
（8）计提本月产品生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员的职工薪酬分别为580000元、160000元、120000元和140000元。
（9）以银行存款支付新产品展览费23000元。
（10）厂长助理李亮向厂部财务处预借差旅费1000元，月底报销实用金额800元，余款退还财务处。
（11）以银行存款支付本月银行借款利息9200元。
（12）12月31日，根据本月税前利润总额（假定无纳税调整事项）计提企业所得税，税率为25%。
（13）12月31日，将本月损益类账户的余额转入“本年利润”账户。
（14）12月31日，将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。
（15）根据利润分配方案，按当年税后净利润的10%和15%提取法定盈余公积和任意盈余公积；宣告分配现金股利1600000元。
（16）将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账。
（三）要求
针对上述业务编制会计分录。
【参考答案】
（1）借：
银行存款7000000
应收账款2820000
贷：
主营业务收入9820000
借：
主营业务成本6020000
贷：
库存商品——乙商品6020000
（2）借：
待处理财产损溢3000
累计折旧7000
贷：
固定资产10000
借：
其他应收款1000
营业外支出2000
贷：
待处理财产损溢3000
（3）借：
管理费用1500
贷银行存款1500
（4）借：
交易性金融资产3600000
贷：
银行存款3600000
借：
银行存款5400000
贷：
交易性金融资产3600000
投资收益1800000
（5）借：
应付账款28000
贷：
营业外收入28000
（6）借：
银行存款270000
贷：
其他业务收入270000
借：
其他业务成本216000
贷：
原材料210000
应交税费6000
（7）借：
制造费用390000
管理费用120000
销售费用100000
贷：
累计折旧610000
（8）借：
生产成本580000
制造费用160000
管理费用120000
销售费用140000
贷：
应付职工薪酬1000000
（9）借：
销售费用23000
贷：
银行存款23000
（10）借：
其他应收款1000
贷：
库存现金1000
借：
管理费用800
库存现金200
贷：
其他应收款1000
（11）借：
财务费用9200
贷：
银行存款9200
（12）（11918000—6752500）×25%=5165500×25%=1291375（元）
借：
所得税费用1291375
贷：
应交税费——应交所得税1291375
（13）借：
主营业务收入9820000
其他业务收入270000
投资收益1800000
营业外收入28000
贷：
本年利润11918000
借：
本年利润8043875
贷：
主营业务成本6020000
其他业务成本216000
管理费用242300
销售费用263000
财务费用9200
营业外支出2000
所得税费用1291375
（14）借：
本年利润9844125（5165500×75%+5970000）
贷：
利润分配——未分配利润9844125
（15）借：
利润分配——提取法定盈余公积984412.5
——提取任意盈余公积1476618.75
——应付现金股利1600000
贷：
盈余公积——法定盈余公积984412.5
——任意盈余公积1476618.75
应付股利1600000
（16）借：
利润分配——未分配利润4061031.25
贷：
利润分配——提取法定盈余公积984412.5
——提取任意盈余公积1476618.75
——应付现金股利1600000
【练习题5-7】
（一）目的
掌握利润的计算方法。
（二）资料
某企业某年度主营业务收入为1000000元，其主营业务成本、业务税金及附加、销售费用分别为主营业务收入的50%、5%和15%；其他业务收入为200000元，其他业务成本为90000元，其他业务税金及其附加为30000元；对外投资收益为120000元，对外投资损失为20000元；管理费用和财务费用分别为800000元和200000元；营业外收入为30000元，营业外支出为10000元；该公司的适用所得税率为30%。
（三）要求
请据上述资料，计算该公司当年主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额和净利润。
【参考答案】
主营业务成本＝1000000×50%＝500000（元）
主营业务税金及附加＝1000000×5%＝50000（元）
销售费用＝1000000×15%＝150000（元）
因此：
主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
＝1000000-500000-50000＝450000（元）
其他业务利润＝其他业务收入-其他业务成本
＝200000-（90000+30000）＝80000（元）
营业利润＝主营业务利润+其他业务利润-期间费用+投资净收益
＝450000+80000-（800000+150000+200000）+（120000-20000）
＝530000-1150000+100000
＝-520000（元）
利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出
＝-520000+30000-10000＝-500000（元）
不考虑调整事项，则该公司因为亏损而不需要交纳所得税。
净利润=利润总额-所得税费用=-500000-0=-500000（元）
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