会计学非专业第四章货币资金及应收款项34 第四章 货币资金及应收款项.docx

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会计学非专业第四章货币资金及应收款项34第四章货币资金及应收款项

徐州工程学院教案

年至年第学期第周星期

课题名称（含教材章节）：

第三章货币资金

教学目的和要求：

通过本章学习，掌握库存现金、银行存款收支的核算，了解现金与银行存款管理制度的主要内容；掌握常用转账结算方式的账务处理，了解转账结算方式的种类；了解其他货币资金的内容。

教学重点：

掌握库存现金、银行存款收支的核算,转账结算方式的账务处理

教学难点：

掌握库存现金、银行存款收支的核算,

教学内容（要点）

第一节货币资金

1.库存现金

2.银行存款

第二节应收款项

1.应收账款

2.应收票据

3.坏账准备

第一节货币资金概述

一、货币资金的概念及其范围

货币资金从广义上来说，是指企业能够掌握和控制的，处于生产经营活动中，以货币形态存在的那部分资金，既包括企业库存现金、银行存款、其他货币资金，又包括存放于企业内部各职能部门零星临时借用的各种备用金等。

二、货币资金的特点及其管理

1、货币资金是最突出的流动资金，其特点主要是：

第一，变化速度快，流动性大，支付能力强。

第二，使用范围广，限制小，因而极易散失，挪用和被盗。

第三，收支频繁且流量大。

第四，货币资金存量的合理性，对企业经营起重要作用。

正因为上述特征的存在，会计人员要加强管理，周密筹措、合理安排使用货币资金。

2、在企业经营活动中，货币资金作为支付工具和清偿手段，加强货币资金的控制与管理十分必要。

具体讲应遵循“职责分工、交易分开、内部稽核、定期换岗”的原则，以维护财经纪律。

第二节现金

现金是指企业库存作为零星之用的货币资金，又称库存现金。

它是企业流动性最强的资产。

一、现金管理的主要内容

国家为从宏观上控制货币流通量，制定了现金管理制度和银行结算制度。

企业为纠错防弊，应建立内部控制系统，严格控制和监督本企业的现金收支。

（一）现金的使用范围

１、对职工个人的直接支付。

如发放工资津贴、劳动报酬、各种奖金、各种劳保、福利费用以及出差人员必须随身携带的差旅费。

２、支付给不能由银行转账的集体或城乡居民的劳动报酬及向个人收购农副产品和其他物资等款项。

３、结算起点（1000元）以下的零星支出。

４、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除上述以外的收付款项，一般应通过银行办理转账结算。

（二）库存现金限额

库存现金限额是企业保留现金的最高数额。

（三）不准坐支现金

“坐支”是指企业将收入的现金不通过银行，直接用于本企业的支出。

（四）其他管理规定

企业的现金收付必须按日逐笔登账，每日结出余额，并与库存现金实有数核对，做到日清月结，保证账款相符；不准用“白条”顶替库存现金，以防止挪用和贪污等行为发生；不准利用银行账户代其他单位或个人存入或支取现金。

为了加强现金管理，企业财务部门应严格实行“账钱分管、相互制约”的现金内部牵制制度。

负责办理现金收付业务、保管现金及登记现金日记账的出纳员，不得经管“总账”和保管已登账的原始凭证。

除现金出纳外其他人员不得经管现金。

二、现金的核算

现金的核算是通过库存现金账户进行的，即根据审核无误的原始凭证编制记账凭证（收款凭证、付款凭证）。

为了对现金的收入、付出和结存情况进行总分类核算，需开设“库存现金”账户，这是一个资产类盘存账户。

借库存现金贷

━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━

登：

现金的收入数┃登：

现金的支出数

━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━

余额：

库存现金结存数┃

另外，为了能逐日详细反映现金收入来源，支出用途和结存情况，必须设置现金日记账，对库存现金进行序时核对。

三、备用金的核算

备用金是指企业财会部门预付给所属报账单位和企业内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。

其使用方法是先借后用，凭据报销。

为了核算和监督备用金预借和报销情况，应在“其他应收款”项下设“备用金”二级账户，并按使用部门与个人设置明细账进行明细核算。

借其他应收款───备用金贷

━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━

登：

有关职能部门或个人预借备用金┃登：

报销及回收的备用金

━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━

余额：

尚未收回的备用金数额┃

四、现金盘点与清查

为了保证账款相符，加强对库存现金的监督，防止现金差错、丢失或被贪污、挪用等违法行为，出纳员应该对现金进行逐日清查，发现账款不符，应及时查明原因并报告上级处理。

企业组织的清查小组还应该对库存现金进行定期和不定期的抽查核对，核查后，应编制“库存现金清查表”说明账存数额，实有数额，差额原因及处理意见。

第三节银行存款

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。

一、银行存款的管理要求

按照中国人民银行的规定，企业必须在当地银行申请开立有关存款账户（基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户），其中基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

企业会计部门应当执行国家对银行存款的各项管理办法，加强对银行存款的管理。

具体包括以下主要内容：

（１）企业库存限额以外的货币资金，都必须存入银行。

除规定可以直接使用现金外，都必须通过银行进行转账结算。

（２）按照每种结算方式的规定办理结算。

不得签发超过银行存款余额的空头支票和远期支票。

（３）特殊需要签发不填写金额的转账支票，必须在支票上写明收款单位，款项用途，签发日期，领用人在专设的登记簿上登记签章。

（４）不得出租、出借银行账户。

（５）银行存款的结算业务，一般由出纳员办理，但支票与印鉴不能由一人统管。

二、银行存款的核算

银行存款的记账凭证，与现金一样分为“收款凭证”和“付款凭证”，作为核算的记账依据。

为了总括核算与监督银行存款的收入、付出和结存情况，设置“银行存款”账户，属资产类盘存账户，进行总分类核算。

借银行存款贷

━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━

登：

银行存款的存入数┃登：

银行存款的各项支出数

━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━━

余额：

企业存放于银行款项的实有数┃

┃

为了逐日详细反映银行存款收入来源、支出用途和结存情况，每一企业还要按不同资金的银行存款，分别设置银行存款日记账。

银行存款明细核算也采用日记账形式进行序时登记，其账簿采用订本式，逐日逐笔序时登记，每日业务终了结出余额。

三、银行存款的核对

企业所发生的资金收付，绝大部分都是通过银行以转账结算方式进行的。

由于企业与银行凭证传递和记账时间往往不一致，为了及时发现记账错误和银行存款收付业务中存在的问题，为确保会计核算的正确进行，必须对银行存款进行定期清查。

清查一般方法是采用企业与银行定期（每月至少一次）核对账目，其具体方法是将银行定期送来的“对账单”与企业的“银行存款日记账”逐笔核对。

如果发现两者不一致，除记账错误（多记、漏记、重记）应及时纠正外，还可能由于双方有未达账项所造成。

所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于双方收付结算凭证传递和入账时间不一致，一方已入账而另一方尚未收到有关凭证而没有入账的收付款项。

未达账项一般有以下几种情况：

（一）企业的未达账项：

１、银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。

如存款利息、托收的货款等；

２、银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。

如借款利息等。

（二）银行的未达账项：

１、企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。

如存入支票而银行尚未办妥转账手续；

２、企业已付款入账，而银行尚未入账而款项。

如开出支票而对方尚未送交银行办理转账。

对以上发生的未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表”。

如果调整后余额不相等，则可能银行或企业记账有误，应查明原因予以更正。

第四节其他货币资金

一、其他货币资金及其内容

其他货币资金是指企业内由于汇解款项、结算等原因形成的，不同于库存现金和一般银行存款的那部分货币资金。

主要包括企业的在途货币资金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。

二、其他货币资金核算

为了加强对其他货币资金的管理，保证会计核算的准确性，将它们从企业的库存现金以及一般银行存款中单列出来，设置资产类账户“其他货币资金”进行总分类核算，这是一个，用来总括核算和监督企业其他货币资金的增减变动情况。

其他货币资金

借贷

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━

登：

其他货币资金增加数┃登：

其他货币资金减少数

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━━

余额：

表示企业各种其他货币资金结余数之和┃

（属于流动资金中的货币资金组成内容）┃

第五节结算业务

一、结算业务的管理

结算，是指企业与外部单位和职工个人之间经济往来而引起的货币收付行为。

由于收付款项的方式不同，结算业务分为现金结算和转账结算两种。

现金结算是指收付双方直接使用现金进行款项收付；转账结算是指收付双方不直接使用现金，而通过银行以转账划拨方式进行款项收付，因而又称非现金结算。

银行办理转账结算的原则是：

守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支付；银行不垫款。

为了正确处理企业与各方面关系，维护财经纪律，加强企业内的资金管理和经济核算，在进行结算业务的核算时，应做到：

（１）正确、及时地反映各种应收、应付款项的增减变动情况，为加强管理提供会计核算资料；（２）遵守结算纪律，及时清理债权、债务，防止相互拖欠、防止发生坏账损失，加速资金周转，提高经济效益。

二、转账结算方式及其核算

根据<<中国人民银行结算办法>>的规定，银行转账结算方分为：

（１）用于同城结算：

支票和银行本票；（２）用于异地结算：

银行汇票、汇兑和异地托收承付（３）同城、异地结算都可用：

商业汇票和委托收款。

共７种结算方式。

（二）银行本票结算方式

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。

主要适用于单位、个人在同城范围内的商品交易、劳务供应及其他款项的结算、由于该票据由银行签发，资金具有绝对的兑现性，使用灵活，手续简便。

（三）银行汇票结算方式

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给其持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

主要适用于单位或个人需要异地支付各种款项。

该结算方式具有使用范围广、灵活方便、结算迅速、“钱随人到”、余款由银行退回的特点。

（四）汇兑结算方式

汇兑结算方式是汇款单位或个人委托银行将款项汇给异地收款单位或个人的一种结算方式。

具有使用范围广、手续简便、划转迅速的特点。

汇兑分为信汇与电汇两种。

（五）异地托收承付结算方式

托收承付结算方式是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取货款及代垫运杂费等，付款单位根据合同核对单证或验货后，向其开户银行承认付款的一种结算方式。

它适用于异地订有合法经济合同单位间的商品交易和劳务供应款项的结算。

（六）商业汇票结算方式

商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

（七）委托收款结算方式

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

它适用于在银行及其他金融机构开立账户的单位和个人的商品交易、劳务款项及其他应收款的结算。

它不受金额起点限制，在同城和异地均可办理。

委托收款的款项分邮寄和电报划回两种，由收款单位选用。

（八）信用卡结算方式

信用卡是银行、金融机构向信誉良好的单位、个人提供的，能在指定的银行提取现金，或在指定的商店、饭店、宾馆等购物和享受劳务时进行记账结算的一种信用凭证。

我国目前发行的信用卡主要有：

牡丹卡、长城卡、万事达卡、金穗卡、龙卡、太平洋卡等。

第六节应收账款

一、应收账款的概念

现代市场经济条件下，企业信用往来日益广泛，采用信用方式，对顾客给予信用或一般的赊销越来越多，这必然产生债权关系。

应收账款是指企业因对外销售商品、产品、材料、提供劳务等而形成的债权，即企业因对外销售商品、产品、材料、提供劳务等应向购买单位或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。

二、应收账款的确认

应收账款作为一种债权应按未来可得货币资金的现值入账。

当在发出产品、商品、提供劳务，同时取得索取价款的凭证时确认应收账款，并按买卖双方签订合同或成交时的实际金额记账。

也就是说，商品已交付、劳务已提供、合同已履行时，确认应收账款的入账金额。

但是在实际工作中，如销售产品，往往发生买卖双方附加各种折扣优惠条件等不确定因素，在计算应收账款的入账金额、确认实际可能收回的应收账款价值时，必须考虑这些因素。

在会计实务中，折扣有两种类型，即商业折扣与现金折扣。

（一）商业折扣

所谓商业折扣是指企业可以从货物价目单上规定的价格中扣减的一定数额。

此项扣减常用百分数来表示，如10%、15%、20%等。

扣减的净额才是实际销售价格（即发票价格）。

商业折扣是企业最常用的促销手段。

（二）现金折扣

所谓现金折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予客户的一种优惠。

这种优惠是允诺在一定的还款期限内给予规定的折扣。

这种折扣的条件，通常写成这样的方式:

2/10,1/20,N/30,意是指如在10天内付款，给予２％的折扣优惠；11—20天内付款，给予１％的折扣优惠；21—30天内则全额付款，最迟付款期限为30天。

在会计处理上，企业是按未扣除现金折扣前的交易价格作为实际售价，对应收账款计价入账，我国现行的会计制度要求采用总价法。

三、应收账款的核算

为了反映和监督应收账款的发生、结算和结存情况，设置“应收账款”账户。

其核算方法如下：

借方应收账款贷方

登：

应收取的价款、税金及代垫运杂费等

登：

已收回或已经转销的应收账款

余额：

尚未收回或尚未转销的应收账款

余额：

预收的款项

（一）应收账款主要业务核算方法——主要经济业务的账务处理举例

〖例１〗长江公司售给外地甲公司Ａ产品一批，双方交易价格５８０００元，增值税税率为１７％。

同时代垫运杂费２０００元，已办妥委托银行收款手续。

根据产品发送单，发票及银行结算凭证等单据，作如下分录：

销项税额＝５８０００×１７％＝９８６０（元）

借：

应收账款——甲公司６９８６０

贷：

主营业务收入５８０００

应交税费——应交增值税（销项税额）９８６０

银行存款２０００

〖例２〗按银行通知，长江公司收到甲公司汇来的款项时作如下分录：

借：

银行存款６９８６０

贷：

应收账款——甲公司６９８６０

若企业将应收账款改为商业汇票结算方式，收到对方开来的承总汇票时，作如下分录：

借：

应收票据

贷：

应收账款

（二）销售折扣的账务处理

１、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

〖例2〗长江公司的乙产品单价为每件１０元，甲公司一次购买乙产品２０００件，由于是成批购买，按规定可得到企业１０％的商业折扣，增值税税率为１７％。

发票价格＝１０×２０００×（１－１０％）＝１８０００（元）

企业根据发票金额及其他有关单据，作如下分录：

借：

应收账款——甲公司２１０６０

贷：

主营业务收入１８０００

应交税费—－应交增值税（销项税额）３０６０

收到货款时作如下分录：

借：

银行存款２１０６０

贷：

应收账款２１０６０

２、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。

〖例3〗长江公司售给乙公司Ｂ产品５００件，每件价格为４０元，规定的付款期限为３０天，现金折扣条件为2/10,n/30,适用增值税率为１７％，产品交付并办妥托收手续。

根据发票等有关凭证作如下销货的分录：

借：

应收账款——乙公司２３４００

贷：

主营业务收入２００００

应交税费——应交增值税（销项税额）３４００

收到货款时，根据乙公司实际付款时间作如下分录：

１）若乙公司在成交后１０天内付款，则

现金折扣＝２００００x２％＝４００（元）

借：

银行存款２3000

财务费用400

贷：

应收账款——乙公司２３４００

２）若乙公司在成交后超过１０天按全额付款，则应作如下分录：

借：

银行存款２３４００

贷：

应收账款２３４００

三、坏账损失的核算

（一）坏账的概念及坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而招至的损失，称为坏账损失。

企业确认坏账损失应符合下列条件：

1、债务单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的部分；

2、债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；

3、债务人逾期末履行义务超过三年依然不能收回的应收帐款

总之，确认坏账损失要有确凿证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（二）坏账损失的核算

1、坏帐准备

应收账款计提坏帐准备，按新准则记入“资产减值损失”科目，坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。

（１）直接转销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

（２）备抵法

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

采用备抵法处理坏账，需要设置“坏账准备”账户。

该账户是资产类“应收账款”账户的备抵调整账户，其核算内容如下：

借方坏账准备贷方

登：

已确认并转销的坏账损失

登：

提取的坏账准备或收回发生的坏账损失

余额：

已提取尚未转销的坏账

〖例6〗长江公司2005年末应收账款余额为３００００元；第二年发生坏账损失１０００元，年末应收账款余额为２５０００元；第三年发生坏账损失１５００元，年末应收账款余额为３５０００元；第四年和第五年未发生坏账损失，应收账款年末余额分别为３２００0元和４００００元。

该企业提取坏账准备的比例为５％。

企业会计分录如下：

（１）第一年年末提取坏账准备前，假定“坏账准备”账户无余额。

则

计提坏账准备＝３００００×５％＝１５００（元）

借：

资产减值损失１５００

贷：

坏账准备１５００

（２）第二年冲销坏账

借：

坏账准备１０００

贷：

应收账款——××单位１０００

（３）第二年末按应收账款余额计提坏账准备

坏账准备余额应为２５０００×５％＝１２５０（元）应提坏账准备为１２５０－５００＝７５０（元）

借：

资产减值损失７５０

贷：

坏账准备７５０

（４）第三年冲销坏账

借：

坏账准备１５００

贷：

应收账款——××单位１５００

（５）第三年末按应收账款余额计提坏账准备

坏账准备余额应为３５０００×５％＝１７５０（元）

应提坏账准备为１７５０＋２５０＝２０００（元）

借：

资产减值损失２０００

贷：

坏账准备２０００

（６）第四年末按应收账款余额计提坏账准备

坏账准备余额应为32000×５％＝1600（元）

应冲减坏账准备余额为１６００－１７５０＝－１５０（元）

借：

坏账准备１５０

贷：

资产减值损失１５０

（７）第五年末按应收账款余额计提坏账准备

坏账准备余额应为４００００×５％＝２０００（元）

应提坏账准备为２０００－１６００＝４００（元）

借：

资产减值损失４００

贷：

坏账准备４００

（2）账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

虽然应收收款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠时间越长，发生坏账的可能性越大。

为了较精确估计坏账损失，对不同时期的应收账款，根据拖欠时间长短，均确认一个估计损失的比率。

〖例7〗长华公司2007年末应收账款余额为８００００元。

该企业对应收账款所做的账龄分析资料及根据历史经验和有关预测资料，对坏账损失估计的计算结果如表３－１。

表３－１

应收账款账龄

应收收款余额

估计损失（％）

估计损失金额

未到期

３００００

０．５

１５０

过期1个月

２００００

１

２００

过期2个月

１５０００

２

３００

过期３个月

１００００

３

３００

过期3个月以上

５０００

５

２５０

合计

８００００

--

１２００

根据表３－１计算结果，企业年末“坏账准备”账户的账面金额应为１２００元，企业应根据“坏账准备”账户年末调整前金额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。

（１）假定年末调整前，“坏账准备”账户有贷方余额100元。

则应提坏账准备为:

1200－100＝1100（元）

借：

资产减值损失１１００

贷：

坏账准备１１００

（２）假定年末调整前,“坏账准备”账户有借方金额200元,则应计提坏账准备为：

1200+00＝1400（元）

借：

资产减值损失１４００

贷：

坏账准备１４００

（3）销货百分比法

销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

〖例8〗长海公司2007年全年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为１％。

年末估计坏账损失为：

５０００００×１％＝５０００（元）

会计分录为：

借：

资产减值损失５０００

贷：

坏账准备５０００

在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失的百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应。

因此，需经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，若发现过高过低的情况，应及时调整百分比。

第七节应收票据

一、票据及应收票据的内容

票据是指由出票人签发的具有一定格式的，约定出票人或付款人向持票人无条件支付一定金额的凭证。

包括支票、本票和汇票三种。

应收票据是指企业持有的，尚未到期兑现的商业汇票，会计上作为“应收票据”的仅指企业采用商业汇票结算方式进行产品、商品销售和提供劳务等交易中收到的商业汇票，即核算商业承兑汇票和银行承兑汇票。

二、应收票据的核算

企业应设置“应收票据”账户，核算企业销售产品商品或提供劳务等而收到的商业汇票以及商业汇票的兑现，转让等情况。

该账户属资产类账户，其核算内容如下：

借方应收票据贷方

登：

收到的商业汇票

登：

到期收回或贴现的商业汇票

余额：

尚未到期的商业汇票

不带息应收票据的核算

不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。

企业收到商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户。

应收票据到期收回面值时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”账户。

如果商业承兑汇票到期而承兑人违约拒付或无力偿付票款时，收款企业应借记“应收账款”，贷记“应收票据”。

〖例1〗长江公司向Ａ公司销售产品一批，增值税专用发票上注明价款为３００００元，增值税额为５１００元收到Ａ公司签发并承兑的面额为３５１００元的商业汇票一张，期限５个月，产品已发出。

企业应作如下分录：

借：

应收票据３５１００

贷：

主营业务收入３００００

应交税费——应交增值税（销项税额）５１００

上述商业汇票到期，收回票面金额３５１００元存入银行。

作如下分录：

借：

银行存款３