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学士学位论文内部控制对会计信息质量影响的研究
会计学院本科学年论文
题目：
内部控制对会计信息质量影响的研究
学院会计学院
专业会计学辅修
班级会计辅修五班
学号
姓名
指导教师
山东财经大学会计学院制
二Ｏ一六年八月
内部控制对会计信息质量影响的研究
摘要
会计信息是维护资本市场稳定与效率的重要工具，具有外部性，在资本市场运行中具有重要的意义。
但是会计信息产生于企业内部，会计信息质量在很大程度上取决于企业内部会计信息产生与传递过程。
从投资者视角出发，内部控制与会计信息的目的都是满足投资者决策有用性的需求，而且内部控制报告目标正是为了满足投资者对决策信息的需求，内部控制的目的和目标与会计信息质量具有“相契合”的关系，那么内部控制应该具有提高会计信息可靠性和增强会计信息价值相关性的作用。
本文从外部投资者的视角对内部控制的会计信息方面的经济后果进行研究，有助于增强我国会计信息质量，提升资本市场资源配置效率，同时，完善我国内部控制制度，推动我国资本市场相关制度的发展，为我国社会主义经济建设作出贡献。
关键词：
会计信息；内部控制；信息质量特征；相关性；可靠性
ResearchontheimpactofinternalcontrolontheAccountingInformationQuality
ABSTRACT
Accountinginformationisanimportanttooltomaintainthestabilityandefficiencyofthecapitalmarket.Itisofgreatsignificanceintheoperationofthecapitalmarket.Buttheaccountinginformationisproducedintheenterprise,andthequalityofaccountinginformationislargelydeterminedbytheprocessoftheproductionandtransferofinternalaccountinginformation.Fromthepointofviewofinvestors,theinternalcontrolofaccountinginformationandtheobjectiveistomeettheneedsofinvestors'decisionusefulness,andreportoninternalcontrolgoalistomeetinvestordemandfordecision-makinginformation,with"fit"theinternalcontrolobjectivesandgoalsandthequalityofaccountinginformation,sotheinternalcontrolshouldbetoimprovethefunctionofaccountingthereliabilityoftheinformationandenhancethevaluerelevanceofaccountinginformation.Thispaperfocusesontheresearchoftheaccountinginformationoftheinternalcontroloftheeconomicconsequencesfromoutsideinvestorsperspective,helpstoenhancethequalityofaccountinginformationofourcountry,improvetheefficiencyofresourceallocation,thecapitalmarketatthesametime,perfectingtheinternalcontrolsystem,promotethedevelopmentofChina'scapitalmarketsystem,makeacontributiontothesocialisteconomicconstructionofourcountry.
Keywords:
Accountinginformation,internalcontrol,informationqualitycharacteristics,relevance,reliability
目录
一、绪论1
二、会计信息质量及评价1
（一）会计信息的意义1
1.会计信息对外部使用者的意义1
2.会计信息在资本市场中的意义2
（二）会计信息及其质量的含义2
三、内部控制对会计信息质量影响的理论分析3
（一）内部控制与会计信息目的和目标分析3
1.内部控制与会计信息目的和目标分析3
2.内部控制信息目标与会计信息关系的分析4
（二）内部控制与会计信息可靠性分析5
1．内部控制对整体会计信息生成过程的保证作用5
2．内部控制对具体业务循环会计信息生成过程的保证作用5
（三）内部控制与会计信息相关性分析6
四、结论6
（一）主要结论6
1．高水平内部控制对与会计信息具有保证信息可靠性的作用。
6
2．内部控制信息对会计信息具有增强价值相关性的作用。
6
（二）政策建议7
一、绪论
在现代金融体系中，资本市场作为融资筹资的交易平台在经济中具有重要的作用和意义。
对会计信息质量的要求是资本市场机制的重大问题。
高质量的会计信息可以为投资者提供有价值的决策参考，促使资本流向更具价值或资本运行效率更高的企业中去，提升资本市场整体资源配置效率。
会计信息作为企业经营状况和经济效率效果的重要载体，对内外部利益相关者了解企业真实经营状况从而进行相关决策具有至关重要的作用和意义。
聘任外部审计师对所披露的会计信息进行审计并出具意见成为了保证会计信息质量的重要方式。
现代资本市场市场参与者的决策主要依据企业披露的会计信息，那么一旦会计信息质量出现问题造成的社会损失与影响是巨大的。
美国政府在“安然事件”等一系列会计信息舞弊案件之后颁布了萨班斯法案，并首次以立法的形式正式确立内部控制审计制度。
法案要求企业对自身内部控制进行评价并形成评价报告，同时聘任外部审计人员对该报告进行审计并出具审计意见。
借鉴美国的经验于2008年始，中国逐步推出了由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的“基本规范”及其配套指引于2010年正式实施。
在我国，内部控制制度以法规强制要求的形式进入企业内部经营和管理制度内，其目的之一就是提高会计信息质量进而提高资本市场资源配置效率。
但是，我国法规颁布时间较短，由于可用数据及研究阶段等客观限制，使得我国内部控制的相关研究存在很多可进一步研究的空间。
针对这种现实情况，本文主要研究问题就是解释与讨论内部控制是如何影响会计信息质量，内部控制法规出台后是否确实提高了会计信息质量等诸多的疑问。
为完善内部控制理论，提高公司会计信息质量，完善资本市场体制做出贡献。
深化内部控制理论，促进内部控制理论与会计理论的结合，维护资本市场稳定，促进市场经济制度的完善。
二、会计信息质量及评价
（一）会计信息的意义
1.会计信息对外部使用者的意义
2010在企业产生的过程中，会计信息一直扮演了重要的角色。
在管理者与所有者企业中，所有者与管理者存在于企业内部，会计信息是所有者对管理者进行监督和激励的主要工具，降低由代理问题产生的交易成本。
随着资本市场的发展与制度的完善，使得社会闲置资金可以根据所有者的投资需求流入企业内部，致使公司的利益相关者扩大到包含潜在投资者在内的社会各界人士，真实反映企业经营状况的会计信息的需求者也随之几乎包含到了所有的资本市场的参与者。
投资者在做出投资决策时，会计信息作为其决策依据的重要依据，会计信息质量直接关系到投资者投资风险的大小。
那么，可以认为会计信息从企业投资者的外部化以及投资者作为资本市场的重要参与者这一角度具有了更加重要的意义。
在现代资本市场环境中，多方人士对会计信息都有显著的需求。
1.投资者需求自然就是与决策有关所有能帮助评价企业经营状况和效率效果、预测企业价值的一切信息。
2.外部监管者要知道企业运行是否合法合规这一信息。
例如是否存在关联性交易，是否存在内幕交易，是否存在偷税漏税等情况，这些都可以从会计信息及其他信息中获悉。
3.内部管理者需要了解企业运作情况和运作结果，这是管理决策的前提。
4.债权人和外部股权投资者，直至现代几乎所有的资本市场的参与者。
会计信息的影响范围也逐渐从企业的内部扩大到外部几乎整个资本市场。
正是由于会计信息外部使用者的产生与发展，使得会计信息在现代社会具有更广泛的影响范围和更重大的经济意义。
2.会计信息在资本市场中的意义
与资本市场的出现使得流动性较差的长期资产与流动性好的短期权益资本相对应，现代资本市场权益投资的流动性更高，投资者对企业价值的认可对企业的生存和发展产生更重要的影响。
那么，会计信息对投资者投资模式的影响的变化使得会计信息在资本市场中具有了更加重大的意义。
对于外部投资者来说，其运用会计信息主要是为了了解企业的经营状况和能力，有助其评估公司价值，从而进行投资策略的选择。
资本市场的发展，使得这样的投资者逐渐增多。
对于大部分在我国的特定历史条件下非国有控股公司来说，其大部分投资者都是这种散落市场中各处的外部投资者和潜在投资者，甚至其流通股占总股数的50%以上。
那么会计信息这种外部性的影响将是无法用数字估计的。
可以说，这时的投资者使用会计信息的主要目的已不再只是差错防弊，而已经是为广大的外部信息使用者提供对其评价公司价值，预测
公司价值变化有用的信息。
这也就是会计信息决策有用观思想。
总之，无论从企业内部的管理和监督还是从外部审计的监督与保证，在现代资本市场经济体制中，会计信息的作用已经达到一个前所未有的程度，会计信息的质量高低也直接影响到包括个人投资者、企业、行业甚至宏观经济所有经济社会层面，可以说会计信息在现代经济体制中具有空前重要的意义。
（二）会计信息及其质量的含义
财务会计信息的使用者主要是指企业的外部投资者，主要是为满足投资者对企业监督和投资决策的需要，我们可以认为财务会计形成的会计信息是存在于企业外部的，需要进行标准化并审计后对外进行公开。
本文从投资者的角度出发进行研究，所采用的应是可获取的公开会计信息，所以本文所指的会计信息均为财务会计信息。
此基础上的会计信息具有几个特征：
第一，会计信息是一种“既真实又虚幻的信息；②”。
第二，公开的会计信息是一种公共物品。
会计信息质量可以概括为会计信息满足各信息使用者需求的程度。
会计信息质量含义的界定关键是在“使用者”上。
根据已有的理论观点，会计信
息使用者可以包括：
1.投资者角度的会计信息质量可以理解为：
会计信息满足其决策分析需求的程度，这符合会计信息决策有用观。
2.对外部监管机构来说，会计信息质量可以理解为，会计信息满足其提高市场机制运行效率这一需要的程度。
3.中介机构来说，会计信息质量可以表示为，会计信息满足其提高企业利润降低诉讼风险的需要程度。
4.从内部管理者方面可以描述会计信息质量为，除管理需要外，会计信息主要满足投资者需求的程度。
外部投资者作为会计信息的重要的利益相关者，在资本市场上具有重要的影响。
本文正是从投资者角度研究内部控制影响会计信息质量的问题，那么，本文所指的会计信息质量主要就是指财务信息的质量。
三、内部控制对会计信息质量影响的理论分析
为了考察内部控制对会计信息质量的影响，本文从内部控制与会计信息的目的和目标，内部控制与会计信息可靠性，内部控制与会计信息相关性三个方面对这一问题展开论述。
（一）内部控制与会计信息目的和目标分析
1.内部控制与会计信息目的和目标分析
我们从内部控制制度的目的与会计信息制度的目的一致性，内部控制目标与会计信息质量相关两个方面论述内部控制与会计信息质量的关系会计信息是反映企业真实经营状况与成果的信息，是伴随着经济交易而产生的在资本市场迅速发展时期，所有者外部化。
随着这种外部化和股份公司股票可以公开交易这一制度的产生与发展，所有者投资决策的方式也发生了改变。
那么投资者角度看会计信息的目的是满足投资者投资决策的需求，即决策有用。
与会计信息类似，内部控制也是伴随着组织的产生而产生的。
内部控制以管理的要素的形式存在于企业内部的。
自所有权与管理权的分离，由于不完全契约的存在，必须以另一种监督形式来加强对生产要素的控制，以减少企业经营中的寻租行为，内部控制就成为了可能的制度形式。
由代理问题的两个层次，内部控制也可以分为两个层次：
第一个层次就是所有者对管理者实施的控制；第二个层次就是管理者对员工实施的控制。
内部控制的目的最初是保证决策有用的高质量的会计信息。
随着内部控制理论的发展，内部控制从审计中分离出来并逐步完善，内部控制的作用也从企业的内部逐步扩大到包括各利益相关者在内的许多方面。
但是从投资者角度来看，投资者对内部控制的需要并没有发生重大的转变，也一直是希望通过内部控制保证会计信息决策有用这一目的。
那么从投资者的角度来说，在满足投资者投资决策有用性这一需求上，内部控制与会计信息具有共同的目的。
2.内部控制信息目标与会计信息关系的分析
内部控制信息的目标应是内部控制信息提供者的目标，由国内外的准则法规规定来看，内部控制信息的提供者均为企业内部的管理者。
从管理者的角度分析提供内部控制信息的目标就是为了满足企业外部各利益相关者对内部控制信息的需求。
那么由于内部控制利益相关者对内部控制需求的不同，那么企业提供内部控制信息就具有了多方的目标。
COSO“企业风险管理整合框架”就把内部控制主体的目标分为四类：
战略目标、经营目标、报告目标和合规目标。
我国“基本规范”也把内部控制的目标定为“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。
现代内部控制目标具有多元化的趋势，但是从投资者角度来看内部控制信息的目标就十分明晰，即保证财务报告及相关信息真实完整的报告目标。
这一目标是内部控制信息的提供者即企业内部的管理层为了吸引投资者，满足投资者投资需求而对内部控制的要求。
由于内部控制具有增加企业经营效率，保证会计信息质量，保证企业经营合法合规等多方面目标，说明内部控制具有多方面的功能。
一个良好的内部控制更加能说明企业具有保证经营绩效，保证会计信息质量，保证企业经营合法合规的能力，使得投资者相信具有良好内部控制信息的企业具有更加高的投资价值。
那么从内部控制的保证会计信息真实可靠这一目标来看，内部控制信息是为了向投资者提供内部控制良好那么会计信息真实可靠，从而是投资者消除对会计信息可靠性的疑虑，鼓励投资者基于真实的会计信息对公司进行投资。
此时的内部控制信息应作为是会计信息的附加信息，是使投资者相信会计信息真实可靠并依据会计信息所反映的公司投资价值从而吸引投资者对公司进行投资的“其他的相关信息”。
此时内部控制与会计信息共同构成对投资者投资决策有用的财务信息。
通过以上分析可以认为，内部控制信息的目标应有加强会计信息决策有用性的作用。
作者在上节从内部控制目的与目标整体上说明了内部控制对会计信息目的的一致性，并从内部控制的要素属性说明和讨论了内部控制要素属性从整体上满足保证会计信息质量这一目标。
以此说明内部控制与会计信息之间目的与目标的“相契合”。
如果把外部审计服务看做是一个经济物品的话，那么其与内部控制系统之间就存在一个替代效应。
那么对内部会计控制系统与外部审计系统所投入的资源在资源充分利用的条件下是与子系统的产出存在正的相关关系，也就是说内部会计控制建设程度越高，那么会计信息生成过程保证会计信息高质量的程度就越高，也就是内部控制提高了会计信息生成过程所导致的会计信息质量。
（二）内部控制与会计信息可靠性分析
本节将从会计信息生成过程的营业收入、采购与生产业务循环的角度详细说明内部控制在各会计信息生成过程中发挥的作用，来说明内部控制是如何保证会计信息可靠性的。
1．内部控制对整体会计信息生成过程的保证作用
按照内部控制制度的目标，可以把内部控制制度的发展分为两个阶段。
以内部控制“二分法”为界，第一个阶段就是内部控制完全内嵌与审计的阶段，第二个阶段就是内部控制综合目标的阶段。
COSO框架就是以内部控制五要素并以经营效率、财报质量与合法合规三个目标提出的整合框架；我国内部控制基本规范，沿用COSO的要素逻辑框架，建立了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素的内部控制要素体系，使内部控制从整体上保证会计信息的真实可靠目标。
基本规范中明确提出，内部控制目标包括合法合规、资产安全、财务信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略的五个目标。
内部控制强调了控制的五个要素。
五个要素作为内部控制的属性从整体上是对会计信息可靠性的保证，这是对内部控制“提高会计信息质量”这一目标的有力支持。
由以上的分析可见，虽然内部控制的目标在不断的扩大与发展，但是内部控制的会计信息目标是它与生俱来的，是不可替代的，内部控制对会计信息的生成过程具有保证作用。
2．内部控制对具体业务循环会计信息生成过程的保证作用
（1）内部控制对销售业务循环会计信息生成过程的保证作用。
销售业务循环的控制可以分为六个控制目标：
①销售收入被完整记录；②销售收入被及时入账；③销售退回销售折让被正确处理；④应收账款的完整和安全；⑤公司销售信用政策背的到严格的执行，⑥控制硬说票据的贴现和背书。
（2）内部控制对采购业务循环会计信息生成过程的保证作用。
采购业务循环的目标可以分为五个：
①不相容职务分离；②请购程序和预算管理；③批准的采购支付应是合理的业务活动；④购入货物验；⑤完整记录采购业务情况。
（3）内部控制对生产业务循环会计信息生成过程的保证作用。
生产业务循环的目标可以归纳为①不相容职务分离；②计划和安排生产；③发出原材料；④生产并储存产品；⑤发出产品；⑥成本核算。
（4）内部控制对投资业务循环会计信息生成过程的保证作用。
投资循环的内部控制目标可以归纳为①不相容职务分离；②追踪分析投资业务；③立项管理；④授权批准控制；⑤投资项目实施和执行；⑥对外投资处置。
（5）内部控制对资金管理循环会计信息生成过程的保证作用。
对资金的管理包括对现金、银行账户、支票、银行票据、空白票证、货币资金收入等的控制。
（6）内部控制对职工薪酬会计信息生成过程的保证作用。
此项控制主要包括对工作量严格按照标准有独立人员进行计算，实行抽查和重新计算的方式避免差错，并编制工资报告，对工资的发放情况进行调查。
（三）内部控制与会计信息相关性分析
自萨班斯法案颁布自后，强制要求企业管理层对内部控制情况进行评价、做出责任声明并对外披露，并且企业需聘请外部审计人员对内部控制评价报告做出评价、出具审计意见。
在理论上内部控制信息本身就有作为“信号”影响股价的能力，但是这个信号是如何影响股价的存在两种直接的理论解释：
第一，内部控制信息作为独立信息影响股价，本身具有价值相关性；第二，内部控制信息对会计信息具有加强作用，影响价值相关性。
那么只有在同时具有会计信息和内部控制信息时，投资者可以根据内部控制信息对会计信息的真实性做出判断，从而选择投资策略。
如果会计信息显示公司投资价值较高，但是内部控制信息显示其可靠性较低，那么投资者就会把内部控制信息作为会计信息的“附加信息”从而放弃对该公司的投资决策；如果会计信息显示公司投资价值较低，而且内部控制信息显示其可靠性较高，那么投资者就会认可其真实性，从而进行对该公司不进行投资的策略；只有在会计信息显示公司投资价值较高，而且内部控制信息显示会计信息可靠性较高时，投资者才会对其进行投资。
根据有效市场理论，在这种作用机制成立下，市场上的股票价格不但会对会计信息进行反映，而且会对内部控制信息“增强”后的会计信息同样做出反映。
内部控制正是作为一种对公司发出的会计信息“信号”的一种“增强”，把企业真实的经营信息显示给投资者，助于其进行有效的投资。
四、结论
（一）主要结论
1．高水平内部控制对与会计信息具有保证信息可靠性的作用。
从经济理论方面分析内部控制与会计信息具有相同的目的，就是降低交易成本，提升资源配置效率。
内部控制制度与理论的提出与发展时刻伴随着会计信息重大事件的发生，那么二者之间存在着某种必然联系。
可以认为，内部控制质量从总体上来说，与会计信息可靠性具有显著的正相关关系。
实证结果证实了我们对内部控制可以“保证”会计信息可靠性的理论分析。
2．内部控制信息对会计信息具有增强价值相关性的作用。
从金融理论上，内部控制信息通常并不是一种直接影响投资者进行投资决策的信息，而是一种作用于会计信息之上的信息。
这一信息并不直接影响投资者对企业价值高低的判断，而当投资者接收到低质量的内部控制信息时，出于对会计信息可用性的怀疑，会采取规避风险的投资策略，只有在此时，才认为内部控制信息对投资决策具有直接的影响。
“基本规范”前后内部控制经营目标描述性统计分析：
图4-1深圳证券交易所A股主板非金融机构公司历年财务状况图
注：
z-score数据来源于锐思数据库，比例为手算结果。
由结果可以看出，我国内部控制制度推出（2008年）之前除2007年外，公司财务状况处于安全区的公司数比例均在0.5之下，2007年由于股市的“疯狂”致使所有者权益的市场价值/总负债这一成分产生异常波动，可以看作异常值。
自2008年之后，我国内部控制“基本规范”及其配套指引的颁发标志着我国内部控制制度逐步的建立。
在这期间，虽然由于金融危机等负面因素的冲击，但是可以看到，公司财务状况安全比例均在0.6之上，可以说明我国在推出内部控制相关制度之后，上市公司财务状况整体上得到了较好的改善。
而提高公司经营效率作为内部控制的一个目标，也从一个方面说明内部控制在提高企业经营效率目标上发挥了一定的现实作用。
（二）政策建议
经济社会稳定与高效做出了重大的贡献。
内部控制作为一种作用于企业内部的控制机制，由于其对会计信息具有重要的影响，其意义也随之发展。
伴随着内部控制与会计信息理论的发展，对内部控制与会计信息更为细致深入的研究就成为了时代的需求。
结合本文主要内容和结论，提出以下几点政策建议。
（1）为了提高我国资本市场资源配置效率，须紧密围绕内部控制制度的保证会计信息质量的目标，提升会计信息质量，增强会计信息的可靠性与决策相关性。
在制定相关政策时应着重强调内部控制保证会计信息质量的作用，使市场上的参与者认识到内部控制对会计信息质量的重要影响，加强资本市场整体的内部控制及其披露水平。
这会使得我国内部控制建设目标更加明晰，政策具有更大的作用意义。
（2）我国应不断的完善内部控制的评价制度。
一套系统合理的内部控制评价制度会增加政策的说服力，并更合理地评价政策实施效果。
针对不同的政策目标使用特定的内部控制评价方法，将更加明确政策实施的目标，更加防止内部控制评价结果不合理导致的政策实施效果的误判，避免做出错误的政策修订等问题。
参考文献
[1]奥赖利等.蒙哥马利.审计学[M].霄伦，陈关亭译，中信出版社，2007.
[2]白华,高立.财务报告内部控制:
一个悖论[J].
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