会计.docx

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会计

1、会计的概念:

会计是以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，用一系列专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

2、会计的职能:

是进行核算，实行监督。

3会计基本假设:

是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

4会计信息特征:

（可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性）

实质重于形式：

要求企业按照交易或者事项的经济实质惊醒会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

重要性：

要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。

如果会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。

谨慎性：

要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

会计核算方法：

1设置会计科目和账户。

2运用复式记账。

3填制和审核凭证。

4登记会计凭证。

5成本计算。

6财产清查。

7编制会计报表

5会计基础

@收付实现制：

是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。

在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

@权责发生制：

是指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；

反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

会计人员的职业道德：

爱岗敬业、熟悉法规、公平合理、依法办事、做好服务

会计计量的属性包括：

历史成本、重置成本、可变现价值、现值、公允价值

出纳人员不得兼任：

稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作

6财务状况要素：

*资产：

是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（1）流动资产指企业可以在一年内或者超过一年的一个生产周期内变现或耗用的资产合计。

包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

（2）固定资产指企业固定资产净值、固定资产清理、在建工程、待处理固定资产损失所占用的资金合计。

（3）无形资产指企业长期使用而没有实物形态的资产。

包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。

*负债：

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

*所有者权益：

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

经营成果要素：

*收入：

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

*费用：

是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

7会计等式：

资产=权益（负债+所有者权益）

扩展的会计等式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

8复式记账优点：

（1）可以完整的反映经济业务对会计要素的影响，全面反映企业的财务状况和经营成果。

（2）复式记账法对每笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中进行等额记录，利用账户之间金额的等额关系，可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查账户记录的正确性。

借贷记账法下的账户结构：

1．资产类账户的结构是：

账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，如果有余额在借方。

。

资产类账户余额的计算公式如下：

资产类账户余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

2．负债和所有者权益类账户的结构是：

账户借方记录负债和所有者权益的减少额，贷方记录负债和所有者权益的增加额，如果有余额在贷方。

负债和所有者权益类账户余额的计算公式如下：

负债及所有者权益类账户余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额生

9.试算平衡的定义。

：

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

10会计凭证的意义

会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。

其意义在于：

（1）记录经济业务、传递经济信息

（2）为会计核算提供依据

（3）有利于明确经济责任

（4）有利于实现会计监督

记账凭证的种类：

1.按照记账凭证的使用范围分为通用记账凭证和专用记账凭证。

通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。

专用记账凭证是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。

专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

（1）收款凭证。

收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证。

是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。

（2）付款凭证。

付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。

（3）转账凭证。

转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。

2．按照记账凭证所包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记账凭证两类。

（1）复式记账凭证。

是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。

（2）单式记账凭证。

是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证，

3.记账凭证按其是否经过汇总，可分为汇总记账凭证和非汇总记帐凭证

（1）汇总记账凭证。

是根据同类记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是为了简化登记总分类账的手续。

汇总的记账凭证根据汇总方法的不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。

分类汇总凭证。

分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。

全部汇总凭证。

全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的。

（2）非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。

11错账更正法：

@划线更正法在结账之前，如果发现帐薄记录中有文字或数字错误，而记帐凭证并无错误，即纯属帐薄记录中的文字或数字错误，可用划线更正法直接在帐薄中进行更正。

更正的方法是：

先在账页上错误的数字或文字上画一条红线，表示注销，然后将正确的数字或文字用蓝字写在被注销的数字或文字的上方，并在更正出加盖更正人员的签章，以明确责任。

@红字更正法

红字冲销法一般适用以下两种错误的更正。

1.根据记帐凭证所记录的内容登记帐薄以后，发现记帐凭证中应借，应贷科目或记账方向有错误，但金额正确.更正的具体方法是先用红字填写一张与原错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，摘要栏注明“冲销×月×日第×号凭证”字样，并据以红字记入有关帐薄，冲销原来的帐薄记录然后再用篮字填制一张正确的记帐凭证，摘要栏注明“订正×月×日第×号凭证”字样，并据此用篮字登记入账。

2.根据记帐凭证所记录的内容登记入账后，发现记帐凭证中应借、应贷科目或记账方向正确，但金额发生错误，而且所记金额大于应记得正确金额。

更正方法是将多记的金额用红字编织一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记帐凭证，金额为错误金额与正确金额两者的差额。

在摘要栏注明“冲销×月×日第×号凭证多记金额”字样，并据以红字登记入账，以冲销原帐薄中多记的金额。

@补充登记法:

记账以后，如果发现记帐凭证和帐薄记录中的会计科目和记账方向没有错误，但所记的金额少于应记的正确金额，应采取补充登记法进行更正更正方法，将少记的差额用蓝字填制一张与错误凭证相同的记帐凭证，摘要栏注明“补记×月×日第×号凭证少记金额”字样，并据以登记入账。

12对账、结账

对账：

即账目核对。

1.账证核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证中的凭证字号、内容、金额及记账方向是否一致。

2.账账核对总账有关账户之间的的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。

3.账实核对现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；盘点存货、固定资产，然后将各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；寄送对账单，将各种应收、应付款明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人相核对等。

结账：

会计期末结束账簿记录的会计工作。

结账程序：

（1）检查本期内所发生的各项经济业务是否已全部登记入账。

2）期末账项调整和结转。

3）结算本期的收入、费用以及直接计入本期损益的利得和利失账户的发生额合计和期末余额。

（4）结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出各账户的本期发生额和期末余额（5）划线结束本期账簿记录。

（6）年终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样。

在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

银行账和企业账不一致的原因：

企业记账或结账错误、银行记账或结账错误、存在未达账项。

未达账项有四种情况：

银行已收而企业未收的款项、银行已付而企业未付的款项、企业已收而银行未收的款项、企业已付而银行未付的款项。

对于因时间性差异引起的未达帐项，应将时间性差异分清原因后，编制银行余额调节表，银行余额调节表编制的基本原理为：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付。

13银行存款账务处理

根据业务填制凭证、登记分户账、现金收、付日记簿、登科目日结单、登总账、填制日计表

14应收款项减值：

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

15存货的清查：

存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货为存货的盘盈，反之，为存货的盘亏。

（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：

借：

原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

管理费用

（2）盘亏存货，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。

材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。

涉及增值税的，还应进行相应处理。

按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目；按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。

16固定资产折旧

概念：

是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

折旧范围：

1应计提折旧：

房屋和建筑物，在使用的机器设备、仪器仪表、运输工具。

融资租入的固定资产

2不计提折旧：

未使用、不使用的机器设备。

在建工程项目达到预期可使用状态以前的固定资产。

处于更新改造过程中（从停止使用本开始到达到预定可使用状态之前）的固定资产。

已提足折旧继续使用的固定资产。

未提足折旧前报废的固定资产。

固定资产折旧方法：

1年限平均法：

又称直线法，是将固定资产均衡地分摊到各期的一种方法，计算公式：

年折旧额=[固定资产原值一（预计残值收入－预计清理费用）]÷预计使用年限

=固定资产应计提折旧总额÷预计使用年限

年折旧率=年折旧额÷固定资产原值×100%

年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

固定资产折旧率有三种，即个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。

在实际工作中，企业大多按分类折旧率计算固定资产折旧，只有个别特殊的资产（如价值较高、使用年限较长）采用个别折旧率计提折旧

2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法

影响累计折旧的因素：

1固定资产账面原价。

2预计净产值。

3使用年限。

4固定资产减值损失。

5折旧方法

固定资产折旧账务处理：

借记有关成本费用，待记“累计折旧”

备用金（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项

17.应交税费

营业税：

（一）营业税的概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

（二）营业税的特点

1．税源普遍，征收范围较广。

凡是在我国境内提供法定应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，不论其经济性质、经营方式等情形如何，都要按照规定缴纳营业税。

2．税率低，税收负担较轻。

营业税的税率一般为3%或者5%，与所得税、增值税等主要税种相比，税负较轻。

3．计算简便，税收成本较低。

营业税以营业额为计税依据，营业额乘以规定税率就可以计算出其应纳税额，且税负较低，纳税人易于掌握和遵守，征税机关征税较易，从而使营业税的征收成本较低。

4．税收收入比较稳定可靠。

营业税是依据营业额计算征收的，纳税人一旦取得营业收入，不论成本高低、盈亏与否，均应按规定税率计征纳税

营业税计算公式：

营业税应纳税额=营业收入合计×适应税率

发生时：

借记“营业税金及附加”、贷记“应交税费---应交营业说”

增值税：

一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

一般纳税人：

一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：

1开业满一年的企业，应符合以下条件一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：

（1）工业企业年应税销售额在50万元以上；

（2）商业企业年应税销售额在80万元以上。

2新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。

经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月计算）：

新办企业申请增值税一般纳税人基本条件

实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）

申请人须提供以下资料

（1）银行开户证明；

（2）特种转帐贷方凭证（与银行开户通知单账号一致）及入资单；

（3）房屋租赁协议、产权证（产权单位与租赁单位不一致的，要求产权单位写授权书，私人房屋附购房合同，产权证在办理中的须出具证明）；

（4）房租发票；（5）外地法人、外地会计附暂住证；（6）企业购销合同及供货证明贴印花税；（7）公司员工上4或5险、8人以上、福利部门证明；

3、企业总分支机构不在同一县（市），且实行统一核算，如总机构已为增值税一般纳税人，分支机构也可申请办理一般纳税人。

小规模纳税人：

小规模纳税人的认定

1从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

2除本条第一款第

（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的

18.资本公积

是企业收到投资者出资额超过其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和利失。

资本公积与实收资本的区别：

实收资本明确了投资的主体，是投资者对企业实施控制权和盈余分配的基础，实收资本总量和结构的增减变化，涉及到投资者的根本利益，影响到企业的经营方针和资本市场的变化，其增加或减少必须受到严格的法律限制。

资本公积是所有者共同的权益，它在未转成实收资本前，并未明确具体的投资主体，不能参与企业的控制权和盈余分配。

资本公积伴随着投资产生，对于上市公司而言，主要由溢价收入形成，由于我国上市公司发行股票的价格普遍偏高，股东向上市公司注入了大量的资金，真正属于自己的权益只是按面值计算的部分，大量的溢价收入形成资本公积，在“内部人”控制的前提下，就等于是管理者无偿取得和使用股东资金，这与建立法人治理结构和完善约束、激励机制是相矛盾的，是对股东权益的侵害。

资本公积与盈余公积的区别：

盈余公积是从企业的利润转化而来，它是企业经营活动积累的结果，为了防止企业超额分配，有关制度对盈余公积的提取规定了下限。

盈余公积通常是和企业的盈利能力联系在一起的，对股东和企业具有重要的意义，它直接反映了股东投入资本增值的能力，反映了企业经营活动的质量，是管理者对企业和股东的贡献。

资本公积主要伴随着投资产生，反映了企业的规模，是投资者对企业的贡献。

盈余公积和资本公积的主要用途是转增资本，但要受到各方面的限制。

例：

甲旅游公司委托某证券公司代理发行普通股1000000万股，若溢价发行时，假如每股发行价1.5元，收到的股款1500000，编制会计分录如下：

借：

银行存款1500000

贷：

股本---普通股1000000

资本公积---股本溢价500000

留存收益：

留存收益由利润分配过程形成，指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，它与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。

留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两大类，具体的内容有：

（1）法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；

（2）任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；

（3）法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。

（4）未分配利润，属于未确定用途的留存收益，是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

19.收入确认：

销售商品收入确认的标准：

1已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，

2即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制，

3收入的金额能够可靠的计量。

4相关的经济利益很可能流入企业。

5相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

收入确认的原则：

遵循权责发生制、稳健性和收入、费用配比原则

20.利润

营业利润：

营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失+公允价值变动收益－公允价值变动损失+投资收益（－投资损失）

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出（利润总额=营业收入－成本－营业税）

净利润=利润总额－所得税费用

21本年利润结转相关问题

一、上年帐，未分配利润是负数，负数余额继续挂账，不需要做帐务处理

二、本年利润结转时

1、如果利润是亏损，结转分录

借：

利润分配--未分配利润贷：

本年利润

2如果利润是盈利，结转分录

借：

本年利润贷：

利润分配--未分配利润

三、利润分配的程序

（1）弥补亏损

（2）按照税法规定，企业亏损在一定年限内可用税前利润抵补，超过规定的年限，就只能用税后利润抵补。

（3）提取法定盈余公积（4）提取任意盈余公积金（5）向投资者分配并支付利润

四、企业当年实现的税后净利润，应按国家规定的顺序进行分配。

如果企业发生亏损，应按规定程序进行弥补，如属年度亏损可以用下一年度的利润进行弥补。

下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续税前弥补；5年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。

企业发生的年度亏损以及超过用利润抵补5年期限的，还可以用企业的公积金弥补。

如果企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金；在提取盈余公积金以前，不得向投资者分配利润

五、如果年末本年利润结转后，未分配利润为正数，可以根据公司股东会决议进行利润分配。

（1）法定盈余公积，按照税后利润的10％提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。

借：

利润分配一未分配利润

贷：

盈余公积--法定盈余公积

（2）提取任意盈余公积

借：

利润分配一未分配利润

贷：

盈余公积--任意盈余公积

（3）提取应付股利

借：

利润分配一未分配利润

贷：

应付股利

本年利润的会计分录四步做：

一、先结转收入：

借：

主营业务收入

借：

其他业务收入

借：

营业外收入

贷：

本年利润

二、结转成本、费用和税金：

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

贷：

主营业务税金及附加

贷：

其他业务支出

贷：

营业费用

贷：

管理费用

贷：

财务费用

贷：

营业外支出

贷：

所得税

三、结转投资收益：

净收益的：

借：

投资收益

贷：

本年利润

净损失的：

借：

本年利润

贷：

投资收益

四、年度结转利润分配：

将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润：

借：

本年利润

贷：

利润分配——未分配利润

如果是亏损：

借：

利润分配——未分配利润

贷：

本年利润

22,资产负债表的定义和作用

1.定义：

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

2.作用：

资产负债表亦称平衡表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表

资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为理论基础，按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益予以适当排列，按照一定的编制要求编制而成的。

它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权

作用：

（1）．能够帮助报表使用者了解企业所掌握的各种经济资源，以及这些资源的分布与结构

资产负债表把企业拥有或控制的资产按经济性质、用途等分类成流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。

各项目之下又具体分成明细项目，例如，流动资产项目可根据其构成项目的不同性质，分为货币资金、应收及预付款项、存货等。

这样，会计报表的使用者就可以一目了然地从资产负债表上了解到企业在某一特定时日所拥有的资产总量及其结构。

（2）．能够反映企业资金的来源构成，即债权人和投资者各自的权益

资产负债表的资产方反映了企业拥有的经济资源及其结