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完整版如何治理会计信息失真毕业设计论文
优秀论文归档资料
未经允许切勿外传
广东
商学院
档号
2002-JX16-
件号
毕业论文
系别会计系
专业、年级98级会计专业
姓名张优勤
指导老师刘良惠老师
广东商学院
教务处制
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题目：
如何治理会计信息失真
提纲：
一、当前普遍存在会计信息失真现象。
1、会计信息失真的含义及表现形式。
2、会计信息失真的危害及原因。
二、对会计信息失真的治理。
（一）、规范性防范（法律手段）。
指政府利用法律、法规、具体的行业制度方式，从经济活动的开始到会计处理的每一个环节均做出了明确的规定，并对违规行为做出了相应的处罚办法。
1、健全完善会计法规。
2、加大处罚力度。
（二）、技术性防范（企业内部制度、相关人员的素质等）。
指从加强企业内部管理，提高财会人员及其相关人员的职业道德水平、专业素质和法律意识等入手，调动其积极性、责任心和荣誉感。
主动规范、预防为主。
1、建立三位一体的监督体系。
2、建立规范的企业治理结构。
3、提高会计人员素质和职业道德。
4、引入会计委派制。
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毕业论文成绩
评语：
指导教师（签名）
年月日
说明：
指导老师评分后，毕业论文交予办公室保存。
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如何治理会计信息失真
[摘要]：
市场经济越发展，越需要真实的会计信息。
但是，现阶段我国会计信息失真相当严重。
本文在简述会计信息失真的原因与危害下，着重讨论如何治理会计信息失真现象。
从规范性防范（法律手段）、技术性防范（企业内部制度、相关人员的素质等）两方面讨论。
以期能有效治理会计信息失真，使得我国资本市场健康发展。
[关键词]：
会计信息失真治理措施规范性防范技术性防范
在2001年4月6日，朱总理亲笔为国家会计学院题写了“不做假帐”的校训。
该校训的提出并非空穴来风，而是有着深刻的社会背景。
改革开放以来，市场经济的逐步建立，极大地促进社会生产力的发展。
然而，会计造假的现象也日益严重。
一、当前普遍存在会计信息失真现象。
1、我们之所以讨论会计信息失真，归根到底是因为失真的会计信息会对其使用者造成危害。
一般来说，会计信息的使用者主要包括：
投资者（包括潜在的投资者）、债权人、经理人、税
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务机关等。
他们在使用信息时，并不关注企业的会计信息是不是
分毫不差，他们觉得存在很“小”差错的信息是可以用的，他们允许存在误差，因此不是失真。
一旦差错大到足以影响使用者的决策时，才会对他们造成危害，使用者方才认为信息失真。
“失真”等于“不公允”。
财政部发布的“会计信息质量抽查公告”表明，当前大多数企业核算存在大偏差，虚列资产、损益不实。
对100户经社会审计机构审计的国企会计报表的抽审，发现81户企业资产不实，83户企业所有者权益不实。
抽查结果还表明，中国的会计师事务所审计质量良莠不齐。
抽查125家会计师事务所，尤其是32户虚盈实亏的企业出具审计报告的事务所，均不同程度认可了企业虚盈实亏的情况。
而据上海财经大学的一项调查显示，80%调查对象认为上市公司会计信息失真。
会计信息失真的表现形式（即作假手法），大致有：
虚增利润，编造上市公司前三年报表，篡改缓交税款批书，隐瞒重大事项，漏记利润支出和债务，提前确认收入，编造对帐单等。
2、会计信息失真的危害及原因。
会计信息失真不但不利于国家对国民经济的宏观调控，虚
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假会计信息突出表现为虚增国家财政收入和企业留利，进而影响
国家宏观决策的正确性，势必会影响整个国家经济稳定发展；会计信息失真不利于企业增强竞争能力，我国加入WTO后，企业将面临一个更加国际化、市场化的竞争环境，西方公认会计准则中，很多做法都是务求压低当期的报告收益，而我国目前企业虚假会计信息的最突出表现为虚盈实亏，资产不实，隐瞒负债，如果我们对会计领域这种弄虚作假的行为不能给以足够的重视，势必会削弱国内企业的竞争能力，从而加大企业的经营风险；会计信息失真不利于企业增强自我发展能力，企业对于该计入成本的费用不计入成本，通过各种名目挂帐，不计提折旧或少提折旧，降低成本，从长远来看，对国家、企业、职工有百害而无一利，使企业成为一个空壳，最终危及到企业的生存；会计信息失真不利于企业提高管理水平有和采用科学方法管理企业，无论是传统管理方式还是现代管理方式，都离不开企业最基本的也即最重要的会计基础资料，虚假会计信息不利于企业管理创新；会计信息失真不利于企业运用会计资料开展财务分析工作，依据虚假会计信息做出的分析结果与客观实际是不符的，从而使才分析也就失去了分析的意义，还会对相关信息使用者造成决策上的失误等。
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我们时常听到两套帐、三套帐，什么原因所致？
当然是主
体利益驱动，在目前向市场经济体制转变中，有些企业行为取代了会计行为，置国家利益于不顾，追求个人和企业小团体利益，随心所欲地调整帐目，乱挤乱摊成本，任意摊提费用，截留或隐瞒收入，虚报利润，偷税漏税，随意编制会计报表，私设“小金库”等；其次是会计人员素质低下，有些会计人员政治素质低下，职业道德差，法制观念不强，一味迎合领导，不敢坚持原则，当“好好先生”，有的业务水平低，只会做帐、算帐，不能履行管理和监督职能，不能预测经济前景和失常发展趋势，因此，企业所反映出的会计信息与实际经济活动的内容存在较大差异。
二、会计信息失真的治理。
（一）、规范性防范（法律手段）。
指政府利用法律、法规、具体的行业制度等方式，从经济活动的开始到会计处理的每一个环节均做出了明确的规定，并对违规行为做出了相应的处罚办法，从而为会计信息的公允可靠提供了保证。
1、健全完善的会计法规。
在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。
如果准则中某一定义可能会有多种理解，则应对各
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种可能的理解做出详细的阐述，表明各种理解的使用情况，这样就不会使准则的使用者造成误解。
另外，对一些会计概念及会计核算方法选择的规定上，尽可能少用“也可”、“或者”等模糊性词语，尽量使同一内容的规定一致。
法定会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因素。
所以要减少合法会计信息失真产生的可能性，就不能忽视这一问题。
但是现实的矛盾是：
我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权，所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。
会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的。
所以我们应通过内部审计或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子。
如果企业的会计政策选择考虑了利益关系人各方面的利益问题，能够达到与利益协同完全一致，也就不会引起会计信息失真。
所以，避免会计政策选择下的合法会计信息失真应从两个环节着手。
首先，应建立有多方面利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。
其次，应遵循科学合理的制定程序，草案颁布应经过反复讨论，征求意见应扩大范围，审批条件应慎重严格。
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我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断完善，尤其是对于一些实际中遇见的新问题，如对一些重要表外信息，无形资产及一些重要的非经济信息的披露。
以前报表中没有或不突出这些信息也无伤大雅。
但随着经济的发展，这些信息对决策者越来越重要，准则中须对其做出明确的规定。
2．加大处罚力度。
以新的“会计法”和“刑法”部分条款及相关法律规定为主题，从处罚的角度，以法律的威慑力来保证会计信息的真实性。
目前针对会计信息失真的问题，有关部门已着手处理。
处理方式包括：
对会计信息失真的企业，责令其按规定调整帐务，补缴应缴的税款，限期整改，建立健全内部财务管理办法。
对严重违反“会计法”的企业依法进行行政处罚，追究主要责任人员的责任，取消应负主要责任的会计人员的会计资格等；并对造成企业会计信息失真及有直接责任的总经理、厂长、财务科长进行行政记过、行政警告、留党察看等处分；对涉及违法犯罪者移送司法机关处理。
上述各种处罚和处分是十分必要和恰当的。
但是，如果仅仅以事后处理的方式来制止会计信息失真行为，粒度是不够的。
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会计信息是企业文化的重要组成部分。
利用虚假会计信息粉饰经营成果、目标，实质上是企业文化的腐败，对已产生企业文化腐败的那些经济组织，限期整改和内部财务管理办法调整只是动其肌肤而难伤其筋骨。
仅对个人加以处罚，由惩罚个别有罪之人替代经济组织的违法之过是不足以消除影响的，应同时对企业加以经济制裁，令其对因会计信息的失真所造成的社会成本进行补偿。
不能把制造会计假信息的问题只看作是帐务调整的问题，帐务调整只是一个技术问题。
因此要健全法制，做到有法必依、执法必严、违法必究，使虚假信息一产生便受到严厉处罚。
加强法制建设，对于虚假的会计信息，在有关法律法规中要明确界定，同时规定相应处罚措施，把编制虚假会计信息同销售其他假冒商品一样，严惩不怠。
（二）、技术性防范。
侧重于从加强企业内部管理，提高财会人员及其有关人员的职业道德水平、专业素质和法律意识等入手，调动财务人员的积极性、责任心和荣誉感。
主动规范、预防为主，从根本上解决会计信息失真问题，孤立那些为局部利益而恶意失真的人员及其行为，促进防止会计信息失真工作的全面好转。
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1、建立三位一体的监督体系。
就上市公司来说，主要有会计主体、注册会计师审计、证券监督机构的监督等三方面应统一思想认识，从而建立起三位一体的监督体系。
在信息披露过程中，保证会计信息的真实性、完整性是会计主体即上市公司的责任；保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的责任；对会计信息质量，审计报告进行监督，对虚假舞弊行为进行查处是证券监督机构的责任。
这三方面责任的承担情况将对会计信息的质量产生重大影响。
（1）、加强最高管理当局的会计责任。
上市公司的会计信息虽由会计部门提供，但最终对外披露的会计信息却是由会计主体的最高管理当局决定的。
例如，1998年底，郑州百文股份有限公司已巨额亏损，年终出报表时，决策层仍要“盈利”，为防止上市公司玩“数字游戏”，披露虚假会计信息，就须有效搞好公司治理、完善治理结构，明确股东大会、董事会、监事会的权利和责任，各负其责、相互独立、相互制衡，特别应明确保证会计资料的真实性和完整性是董事长的责任。
要对公司最高管理局采取强有力的惩罚措施。
上市公司内部要建立起健全的内部会计监督制度。
对重大
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对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确，只有这样，才能改变目前上市公司筹资不转制，利用虚假手段粉饰会计信息等现象。
（2）、发挥注册会计师的鉴证作用。
作为“经济警察”的注册会计师如果在审计过程中不能独立、客观、公正地对会计报表发表审计意见，就会导致虚假会计信息的出笼。
例如，美国安然能源公司，早在去年10月因投资失败而在帐目上计入大笔支出之前，安达信就知道安然的亏损在不断增加，但安达信却一直屈服于安然高层管理人士的压力。
安然不想承认亏损，也不希望这些亏损为公众所知，且安达信还承认其手下雇员有销毁安然关键财务报表和备忘录的行为。
这引起了注册会计师审计的信用危机。
为了充分发挥注册会计师对会计信息的鉴证作用，使注册会计师承担起对社会公众的审计责任。
首先要完善注册会计师执业的法律法规，优化审计环境，并要求严格遵循“注册会计师法”和“注册会计师独立审计准则”中明确规定的注册会计师执业标准；要通过法律手段加强对注册会计师的专业知识与技能、职业道德等方面的教育，提高其执业水平，使其有能力发现会计造假
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行为。
对已发现注册会计师舞弊、欺诈、推定欺诈等行为，除了应让其接受法制的制裁外，注册会计师协会应加大处罚力度，把这些害群之马清理出注册会计师行业。
而针对我国存在合伙会计师事务所，应强调事务所负责人对审计报告的责任。
（3）、加强证券监督机构的监督。
面对越来越庞大的上市公司群体，证券监管机构的监督明显不能到位，上市公司实际处于监管的真空。
1998年华为会计师事务所就因郑百文帐目混乱而出具了拒绝表示意见的审计报告；1999年天健会计师事务所也出具了拒绝表示意见的审计报告。
但并没有引起监管部门的足够重视，没及时发现郑百文的虚假会计信息并进行处理。
直到郑百文事发，已造成严重危害。
上市公司的一切行为由董事会决策，公司外部只有证券监管机构才能进行监督。
证券监管机构要加强监管队伍建设，提高人员专业即使水平，使其能即使发现会计信息存在的问题。
此外，证券监管机构应对被注册会计师出具非无保留意见尤其是否定意见和拒绝表示意见的上市公司要格外重视，及时向注册会计师了解情况，对上市公司进行调查，采取相应措施并进行处理。
最
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后，监管机构应规范上市公司的会计信息披露。
总之，要提高上市公司会计信息质量，从而提高社会公众对上市公司会计信息的信任程度，创造良好的融资环境，促进社会资源的有效配置，上市公司须承担起会计责任、注册会计师承担审计责任、证券监管机构承担监督责任，三者要统一起来。
“三位一体”从会计信息披露的全过程进行质量控制。
企业内部应重点放在严格票据审核、严格会计分工和内部控制的各项要求上来，严格对本单位会计资料进行内部审计；注册会计师要严格审计；证券监督机构要依法对单位实施监督检查，包括对注册会计师审计质量实施再监督，“三位一体”的会计监督体系的建立及健全，对保证会计工作质量，提高会计信息的可靠性将起到积极作用。
2、建立规范的企业治理结构。
会计信息系统作为企业管理的子系统，还受到内部企业管理状况的环境影响。
公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。
目前，我国国有企业虽然已“改制”但未能“转机”，主要是缺乏来自资本市场、经理市场的竞争，从而进一步弱化了对经营者的控制，使得国有企业的经营者成为
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实际上的控制者。
所以，建立规范的公司治理结构，是提高会计信息质量的重要条件之一。
（1）、大力推进企业产权制度的改革。
建立和完善现代企业制度，是整个经济体制改革的关键环节。
一是明确产权。
努力建立适应社会主义市场经济要求的“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，积极推进国有大中型企业进行规范的公司制改革。
同时，公司照章纳税，投资者按股分红。
企业及其领导人改善经营管理，提高经济效益，从根本上清除会计信息失真得以产生的土壤，以保证会计信息的公允可靠。
另外，要从根本上转变政府职能，真正实现政企分开，政府要在法制约束范围内行使宏观调控，不得直接干预企业的生产经营活动和财务会计行为，改变目前企业财务会计行为和利益体现上对政府的盲目被动状态，增加会计信息的公允可靠性。
（2）、完善内部制度建设，强化内部监督机制。
企业一要合理设立会计机构、配备会计人员。
我国“会计法”自颁布以来，无论哪次修改，都把会计机构及会计人员放在首位进行考虑，足见其重要性。
二要制定切实可行的各岗位责任
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制和内部牵制制度。
会计各岗位规定其在一定时间内的工作内容和处理程序对于及时准确处理经济业务，保证报出会计信息的质量具有十分重要的意义，三要制定相应的财务管理办法。
包括成本支出的范围、费用定额、支出标准、报销制度、签批权限等。
四要引入企业内、部门外的监督机制，如车间财务会审制度、抽查制度等，处处设防、层层把关，行为立体防范体系，确保会计信息的质量。
（3）、加强会计基础管理工作。
规范会计基础工作，一是建立健全会计人员岗位责任制，做到从原始凭证、记帐凭证、会计帐簿、会计报表等各个环节都符合会计规范的要求。
二是严格执行内部审计制度，对会计工作和日常收支进行深入细致的设计，三是定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来帐款等进行核对，做到帐证、帐帐、帐实相符。
如果企业的基础工作做得不好，这样会给以后的查帐工作造成诸多不便，也是违反会计基础工作规范化要求的，是会计信息失真的一大隐患。
3、提高会计人员素质和职业道德。
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会计人员的政治、业务素质和职业道德水平的高低，直接影响会计信息的质量。
目前部分会计人员素质不高，在单位负责人的指使、授意下造假帐。
由于会计人员没有很好地履行会计监督职责，助长了一些腐败现象的滋长，给国家造成不同程度的损失。
同时，也是会计信息失真的重要根源。
会计人员素质不高的原因，一是跨机人员本身的专业水平低，只满足于日清月结、做做凭证、报报表，而不去钻研业务知识。
二是有些单位存在“一任领导、一任会计”的现象。
三是会计管理机构及主管部门管理不到位。
因此，一要加强财会人员职业化管理，完善会计人员从业制度，严格确定从业任职资格的条件，并由专门机构统一负责管理和考核。
二是加强会计人员的继续教育，严格定期培训制度。
三是加强会计人员的职业道德教育，建立一套统一的具有刚性的会计职业道德规范，对会计人员遵守规范的情况进行监督，对违反职业道德的行为进行必要的制裁，以期提高会计信息质量。
4、引入会计委派制。
会计委派制又称会计人员委派制，是政府部门和产权管理部门以所有者身份，委派会计人员代表政府和产权管理部门监督
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国有单位或集体资产经营和财务会计情况的一种制度。
实行会计委派制是会计管理体制的一次重大改革，是整顿和规范会计工作秩序，增强政府宏观调控能力，加强党风廉政建设的迫切需要。
实行会计委派制，使会计岗位进一步专业化，把会计人员的切身利益与单位脱钩。
既能使委派会计更好地履行服务和监督职能，也可以增强政府的调控力度，更有效地规范财经秩序，维护财经纪律的严肃性，保证公有资产的完整性。
会计委派制使会计人员的理财环境大大改善，会计监督得到加强，会计信息质量得到提高。
实行会计委派制后，将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来，基本消除了单位领导人对会计工作的干预，避免了对会计人员打击报复现象的发生，解除了会计人员的后顾之忧，使会计人员能较真实、合法、准确反映企业财务状况和经营成果。
同时，会计委派制有利于加强预算外资金管理，治理“三乱”，私设“小金库”等问题。
这种新兴的会计人员管理机制使会计人员作为一个特殊的群体，独立地进行核算将有利于为会计主体、社会公众的公平竞争提供良好的社会环境，使得会计信息质量有了根本保证。
总之，市场经济越发展，越需要真实的会计信息；越是搞
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市场经济，越是要加强市场监督。
但我国现阶段会计信息失真相当严重，因此，治理会计信息失真任重而道远。
我们必须寻找尽可能的途径来治理，使得我国资本市场得以健康发展，进而加快会计的国际化进程。
主要参考文献：
1、武根启《提高会计信息质量的思考》
《河北财会》2001年9月
2、夏亚芬《会计信息失真与会计委派制》
《会计之友》2001年7月
3、贾丽《会计信息披露与上市公司会计信息质量控制》
《上海会计》2001年6月
4、赵秀萍《虚假会计信息的成因与危害》
《财会研究》2001年7月
5、余华平《企业会计信息失真问题及对策》
《四川会计》2001年10月
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