预算会计.docx
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预算会计
《预算会计》
课程学习指导资料
编写：
卿放
适用专业：
会计
适用层次：
第一部分：
基本要求
第一篇总论
第1章预算会计概述
本章主要掌握预算会计的基本概念、核算对象、特点与组成体系，了解预算会计的历史沿革。
第2章预算会计核算的基本理论和方法
本章主要了解预算会计核算的基本理论和核算方法。
通过学习，进一步掌握预算会计的有关知识，为学好预算会计打下扎实的基础。
第二篇财政总预算会计
第1章财政总预算会计概述
通过本章学习，要明确财政总预算会计的概念、组成体系、任务及特点，概括了解财政总预算会计的会计科目、凭证、账簿等基本内容，为理解与行政事业单位会计的区别打下基础。
第2章总预算会计资产的核算
通过本章学习，要了解财政机关资产的含义及内容，掌握各项资产的特点及核算方法，。
第3章总预算会计负债与净资产的核算
通过本章学习，明确负债、净资产概念及内容，掌握负债、净资产的核算。
了解预算周转金设置、补充、使用等方面的特殊要求，掌握年终各项财政收支转账核算方法及预算周转金、财政周转基金等有关业务的核算方法。
第4章财政收入的核算
通过本章学习，了解财政收入的含义，掌握财政收入的内容，弄懂各项收入的具体核算方法。
第5章财政支出的核算
通过本章学习，了解财政支出的含义，掌握财政支出的内容，弄懂各项支出的具体核算方法。
尤其应注意一般预算支出的列报口径和管理要求。
第6章财政总预算会计报表
通过本章学习，要了解和掌握财政总预算会计报表的作用、种类、编制方法，重点掌
握年报的编制；掌握会计报表的审核内容和分析方法。
第三篇行政单位会计
第1章行政单位会计概述
了解行政单位会计的对象、分类和特点。
熟练掌握行政单位会计科目设置、会计凭证、账簿等基本内容。
第2章行政单位资产的核算
了解行政单位固定资产的标准和分类；了解有价证券购买的相关规定。
掌握有关现金、银行存款、暂存款和材料的核算；掌握固定资产的计价原则以及相关的核算；掌握有价证券的会计核算。
第3章行政单位负债和净资产的核算
掌握行政单位暂存款的会计核算；掌握应缴预算款、应缴财政专户款的内容及其会计核算。
掌握固定基金和结余的核算。
第4章行政单位收支的核算
了解行政单位的领拨经费的层次，掌握行政单位有关拨入经费、预算外资金收入和其他收入的会计核算。
掌握行政单位经费支出、拨出经费和结转自筹基建等有关支出的会计核算。
第5章行政单位会计报表
了解行政单位会计报表的分类以及编制年报前的准备工作。
掌握行政单位年终结账的程序以及行政单位资产负债表、收入支出总表和支出明细表的编制。
第四篇事业单位会计
第1章事业单位会计概述
了解事业单位会计的概念及特点，掌握事业单位会计的账务组织形式即会计科目、会计凭证和会计账簿等内容。
第2章事业单位资产的核算
了解事业单位资产的特点，掌握事业单位现金、银行存款、应收预付款项、存货、对外投资、固定资产和无形资产的核算，掌握应收票据贴现的计算及其会计处理。
第3章事业单位负债和净资产的核算
了解事业单位负债的特点和净资产的内容，了解专用基金的内容；掌握事业单位借入款项、应付预收款项和应缴款项的核算，掌握事业基金、固定基金、专用基金以及各项结余的核算。
第4章事业单位收支的核算
了解事业支出列报的口径和内部成本核算的特点，掌握事业单位补助收入、拨入专款、事业收入和经营收入等收入的核算，掌握事业单位拨出经费、拨出专款、事业支出和专款支出等支出的核算。
第5章事业单位会计报表
了解事业单位会计报表的分类和年终清理结算的内容，掌握年终结账的程序以及资产负债表、收入支出表和附表等报表的编制。
第二部分：
各章重点内容
第一篇总论
第一章预算会计概述
（一）国家预算：
是国家的年度收支计划。
它是国家为实现其职能需要有计划地筹集和分配财政资金的重要工具，是国家的基本财政计划。
国家预算由中央预算和地方预算组成。
（二）预算会计：
是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的活动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。
（三）预算会计的组成体系
中央
省（自治区、直辖市）
财政总预算会计市（地、州）
县
乡（镇）
单位预算会计行政单位会计
事业单位会计
事业单位与行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，分为：
主管会计单位
二级会计单位
基层会计单位
（四）预算会计的特点
1、具有统一性、广泛性和非营利性；
2、预算会计核算指标体系必须与预算管理要求相适应；
3、一般以收付实现制为会计核算的基础；
4、只核算预算收支和余超，兼有成本核算。
（五）预算会计的核算对象：
是各级财政部门和行政事业单位在预算执行过程中所发生资金收入、支出、结余以及由此形成的资产、负债和净资产。
（六）专款专用原则：
指对于有指定用途的资金，应当按规定的用途使用并单独反映。
（七）预算会计的基本要素：
资产、负债、净资产、收入、支出
（八）预算会计的会计等式：
资产=负债+净资产
第二章预算会计的核算方法
（一）预算会计的记账方法：
借贷记账法
（二）预算会计的会计凭证：
原始凭证和记账凭证
（三）预算会计的会计账簿：
总账和明细账（收入、支出和往来款项）
第二篇财政总预算会计
第一章概述
（一）总预算会计科目设置特点
没有“固定资产”、“现金”、“库存材料”等科目。
原因：
总预算会计是对财政资金的集中、分配及其有关财务活动进行核算，并不直接使用资金经办各项事业。
（二）各级总预算会计的原始凭证种类：
1、国库报来的各种收入日报表及其附件；
2、各种拨款和转账收款凭证；
3、主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。
第二章财政总预算会计资产的核算
（一）财政性存款：
是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。
（二）财政性存款的管理原则：
1、集中资金，统一调度；2、严格控制存款开户；3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金；4、转账结算；5、在存款余额内支付，不得透支。
（三）在途款核算
在上年度账上记：
借：
在途款
贷：
一般预算收入（或预拨经费）
在本年度新账上记：
借：
国库存款
贷：
在途款
（四）财政有偿使用资金的核算
1、财政周转金放款的核算
将财政周转金贷给用款单位时：
借：
财政周转金放款
贷：
其他财政存款
收回时作相反的会计分录。
2、待处理财政周转金的核算
逾期未还的周转金经批准转入时，借：
待处理财政周转金
贷：
财政周转金放款
按规定程序报经核销时，借：
财政周转基金
贷：
待处理财政周转金
第三章财政总预算会计负债与净资产的核算
（一）“与上级往来”账户是往来性质的账户，其贷方余额反映本级财政欠上级财政的款项；借方余额为上级财政欠本级财政的款项。
（二）结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余。
（三）一般预算结余核算
收入结转：
借：
一般预算收入
补助收入——一般预算补助
上解收入
调入资金
贷：
预算结余
支出结转：
借：
预算结余
贷：
一般预算支出
补助支出——一般预算补助
上解支出
（四）预算周转金：
是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。
（五）财政周转基金的核算
1、用预算资金增补时，借：
一般预算支出
贷：
国库存款
同时：
借：
其他财政存款
贷：
财政周转基金
2、用财政周转金净收入补充时，借：
财政周转金收入
贷：
财政周转基金
第四章财政收入的核算
（一）预算收入的组织机构：
征收机关：
财政机关、税务部门、海关
出纳机关：
国家金库
（二）预算收入的缴库方式：
就地缴库、集中缴库、自收汇缴
（三）预算收入的缴库凭证：
税收缴款书、一般缴款书、专用缴款书
（四）预算收入的划分：
固定收入（中央预算固定收入、地方预算固定收入）、共享收入
（五）财政周转金收入的核算
1、取得时：
借：
其他财政存款
贷：
财政周转金收入——利息收入（或占用费收入）
2、年终结账时，将“财政周转金支出”账户余额转入“财政周转金收入”账户时：
借：
财政周转金收入
贷：
财政周转金支出
3、结转当年财政周转金收支结余数时：
借：
财政周转金收入
贷：
财政周转基金
（六）资金调拨收入：
是根据财政体制规定在地方与中央、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括补助收入、上解收入、调入资金
（七）调入资金的核算
调入资金时：
借：
调出资金
贷：
调入资金
同时：
借：
国库存款——一般预算存款
贷：
国库存款——基金预算存款
第五章财政支出的核算
资金调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金。
第六章财政总预算会计报表
（一）财政总预算会计报表的种类：
资产负债表、预算执行情况表、财政周转金报表（财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转基金变动情况表）
（二）年终清理的主要事项：
1、核对年度预算收支数字；各项预算拨款，一般截至12月25日为止。
2、清理本年预算应收应支款项。
3、清理各项预算往来款项。
4、组织征收机关、监交机关和国库进行年度对账。
5、清理核对当年拨款支出。
6、清理财政周转金收支。
第三篇行政单位会计
第一章概述
（一）行政单位：
指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。
（二）行政单位会计的特征
1、是一个较为封闭的会计核算体系；
2、是一个严格受法规制约的会计核算体系；
3、是一个以经费支出为中心的会计核算体系。
第二章行政单位资产的核算
（一）行政单位有价证券的管理原则
1、购买中央财政发行的国家公债；2、用结余资金购买；3、不能列作支出预算；
4、视同货币资金一样，妥善保管，做到账券相符；5、有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期的收入。
（二）行政单位固定资产核算的方法
1、固定资产增加
借：
经费支出
贷：
银行存款
同时：
借：
固定资产
贷：
固定基金
2、固定资产减少
借：
固定基金
贷：
固定资产
如有变价收入：
借：
银行存款
贷：
其他收入
如发生清理费用：
借：
经费支出
贷：
现金
3、固定资产清查
盘盈：
借：
固定资产
贷：
固定基金
盘亏：
借：
固定基金
贷：
固定资产
（三）行政单位固定资产核算的特点
1、固定资产不必计提折旧
2、固定资产账面上只反映原值
3、设置“固定基金”账户
4、按实际成本计价原则对固定资产进行计价
5、取得固定资产所支付的货币资金列入当月的经费支出
第三章行政单位负债和净资产的核算
（一）应缴财政专户款：
指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。
（二）预算外资金：
指各行政单位依据国家法律和具有法律效力的规章而收取、提留和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。
（三）上缴财政专户款的办法：
1、全额上缴；2、按比例上缴；3、收支结余数上缴
（四）行政单位结余是年度各项收入与支出相抵后的余额，包括经常性结余和专项结余。
第四章行政单位收支的核算
（一）领拨经费的依据是经过财政部门或主管单位审核批准后的单位预算。
（二）领拨经费的原则：
1、按计划；2、按进度；3、按支出用途；4、按预算级次
（三）领拨经费的方式：
划拨资金
（四）经费支出按开支对象分为人员经费支出和公用经费支出。
（五）列报口径：
按实际支出数列报
（六）经费支出收回的处理
1、收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出；
2、收回以前年度已列为经费支出报销的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出；
3、材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加所处相应支出处理；
4、固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入。
第五章行政单位会计报表
（一）行政单位会计报表的种类：
资产负债表、收入支出总表、支出明细表
（二）年终结帐的三个环节：
年终转帐、结清旧账、记入新账
（三）会计报表的审核包括技术性审核和政策性审核
（四）行政单位会计报表的分析方法一般采用对比分析法。
第四篇事业单位会计
第一章概述
（一）事业单位：
指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。
（二）事业单位会计的主要特点：
1、经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入；
2、以收付实现制为会计核算基础，但经营性收支业务可采用权责发生制；
3、有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。
第二章事业单位资产的核算
（一）对外投资的核算
1、对外投资取得的核算
A、以购入各种债券形式的对外投资
例：
某事业单位购入甲公司发行的债券100张，每张面值为150元，另支付经纪人佣金200元。
借：
对外投资——债券投资150200
贷：
银行存款150200
同时：
借：
事业基金——一般基金150200
贷：
事业基金——投资基金150200
B、以固定资产进行对外投资
借：
对外投资——其他投资（评估价或协议价）
贷：
事业基金——投资基金
同时：
借：
固定基金（账面价值）
贷：
固定资产（账面价值）
C、以材料进行对外投资
三种情况（一般纳税人）：
ⅰ、当合同协议价与账面价一致时
借：
对外投资——其他投资
贷：
材料（不含税价）
应交税金——应交增值税（销项税额）
同时按材料账面价值记：
借：
事业基金——一般基金
贷：
事业基金——投资基金
ⅱ、当合同协议价大于账面价时
借：
对外投资——其他投资（协议价）
贷：
材料（账面价）
应交税金——应交增值税（销项税额）
事业基金——投资基金（差额部分）
同时按材料账面价值（不含税）记：
借：
事业基金——一般基金
贷：
事业基金——投资基金
ⅲ、当合同协议价小于账面价时
例：
某事业单位（一般纳税人）对外投出材料，合同协议价68000元，材料账面不含税价85000元。
借：
对外投资——其他投资68000
事业基金——投资基金26880
贷：
材料（账面价）85000
应交税金——应交增值税（销项税额）9880
同时：
借：
事业基金——一般基金85000
贷：
事业基金——投资基金85000
如果是小规模纳税人，又会怎样处理呢？
例：
某事业单位（小规模纳税人）向其他单位投出材料，合同确定价值为5000元，材料账面价6000元。
借：
对外投资——其他投资5000
事业基金——投资基金1000
贷：
材料6000
同时：
借：
事业基金——一般基金6000
贷：
事业基金——投资基金6000
D、以无形资产进行对外投资
借：
对外投资——其他投资（协议价）
贷：
无形资产（账面价）
按差额，借记或贷记：
事业基金——投资基金
同时：
借：
事业基金——一般基金（账面价）
贷：
事业基金——投资基金
E、以货币对外投资
借：
对外投资——其他投资
贷：
银行存款
同时：
借：
事业基金——一般基金
贷：
事业基金——投资基金
2、对外投资（债券投资）转让的核算
借：
银行存款（实际金额）
贷：
对外投资——债券投资（账面金额）
差额，借记或贷记：
其他收入
同时：
借：
事业基金——投资基金
贷：
事业基金——一般基金
3、对外投资收益的核算
取得的投资收益，均通过“其他收入——投资收益”进行核算。
例：
某事业单位收到被投资单位的利润分配款30000元。
借：
银行存款30000
贷：
其他收入30000
（二）固定资产增加的核算
1、事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记：
借：
事业支出
（或专款支出）
（或专用基金——修购基金）
贷：
银行存款
同时：
借：
固定资产
贷：
固定基金
2、融资租入固定资产，借：
固定资产
贷：
其他应付款
支付租金时：
借：
事业支出
贷：
固定基金
同时：
借：
其他应付款
贷：
银行存款
第三章事业单位负债和净资产的核算
（一）应缴财政专户款核算
1、预算外资金按比例上缴：
平时取得预算外资金时：
借：
银行存款
贷：
事业收入（留用部分）
应缴财政专户款（应缴部分）
上缴时：
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
收到财政专户拨款时：
借：
银行存款
贷：
事业收入
（二）事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产。
其来源主要包括：
1、各年收支结余的滚存数；
2、已完项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金；
3、单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金；
4、对外投资时，投出资产的评估价或合同、协议确定的价值与账面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。
（三）事业基金的核算
1、期末结转“结余分配”的余额形成的事业基金
借：
结余分配
贷：
事业基金——一般基金
2、已完项目拨入专款结余形成的事业基金
借：
拨入专款
贷：
事业基金——一般基金
3、对外投资中形成的事业基金，见“对外投资的核算”
（四）专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。
主要有：
修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。
（五）专用基金的特点：
1、专用基金的取得，均有专门的规定；2、各项专用基金，都规定有专门的用途和使用范围，一般不得互相占用、挪用；3、专用基金的使用，均属一次性耗费，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿。
（六）专用基金的管理原则：
先提后用、专设账户、专款专用
（七）专用基金的核算
1、修购基金的提取与核算
A、按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%。
提取额=事业收入×提取率+经营收入×提取率
事业单位在提取修购基金时：
借：
事业支出——修缮费
——设备购置费
经营支出——修缮费
——设备购置费
贷：
专用基金——修购基金
B、固定资产变价收入转为修购基金。
事业单位发生清理报废固定资产残值变价收入转入时：
借：
银行存款
贷：
专用基金——修购基金
支付清理报废固定资产所发生的清理费用：
借：
专用基金——修购基金
贷：
银行存款
2、职工福利基金的提取与核算
职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额×提取比例
事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时：
借：
结余分配——提取专用基金
贷：
专用基金——职工福利基金
3、医疗基金的提取与核算
医疗基金提取额=职工人数×提取标准
事业单位在提取医疗基金时：
借：
事业支出——社会保障费
（或经营支出——社会保障费）
贷：
专用基金——医疗基金
4、结余分配的核算
A、年终，将当年事业结余和经营结余全数转入：
借：
事业结余
经营结余
贷：
结余分配
B、有所得税纳税业务的单位计算出应交纳的所得税，记
借：
结余分配——应交所得税
贷：
应交税金——应交所得税
C、单位提取专用基金时：
借：
结余分配——提取专用基金
贷：
专用基金——职工福利基金
D、将当年未分配结余转入“事业基金”账户时：
借：
结余分配
贷：
事业基金——一般基金
第四章事业单位收支的核算
第五章事业单位会计报表
事业单位会计报表的种类：
资产负债表、收入支出表
第三部分：
练习题
第一套：
一、填空题
1、预算会计的核算方法具体包括、、、、等。
2、事业单位会计核算的基础一般采用，但经营收支业务核算则采用。
3、预算会计的基本等式为。
4、预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括和。
5、“其他财政存款”账户核算的内容包括：
、、和。
6、预算周转金一般用年度设置、补充或由拨入。
7、预算收入的征收机关有、、，以及。
8、我国预算收入的出纳机关是。
9、行政单位固定资产减少主要包括、、和等情况。
10、事业单位预算外资金要上缴财政专户，实行管理。
缴款方式可以分为、和三种不同的方法。
二、选择题（1—10为单选，11—15为多选）
1、核算、反映和监督国家和各级政府预算资金的集中、分配及其结果的会计是（）。
A、财政总预算会计B、行政单位会计C、事业单位会计
2、财政总预算会计预算支出的列报口径，主要是（）。
A、实际支出数B、银行支出数C、财政拨款数
3、“在途款”账户属于（）类账户。
A．资产类B．负债类
C．净资产类D．收入类
4、财政部门借给下级财政部门预算资金时，会计核算的科目是（）。
A．暂付款B．与下级往来
C．预拨经费D．借出款项
5、“与下级往来”账户属于（）类账户。
A．资产类B．负债类
C．资产和负债双重性质D．净资产类
6、为了核算有价证券，地方各级财政总预算会计应设置“（）”科目。
A、对外投资B、短期投资
C、长期投资D、有价证券
7、为了减少会计核算工作量，财政总会计在（）账户中核算预算周转金。
A、预算周转金存款B、其他财政存款
C、国库存款D、在途款
8、主管会计单位对所属各单位的预算拨款的截止时间为（）。
A、12月25日B、12月26日C、12月30日D、12月20日
9、实行按预算外收支结余的数额上缴财政专户的事业单位，收到预算外资金收入时应列入（）账户。
A、“事业收入”B、“其他收入”C、“其他应付款”D、“预收账款”
10、“调入资金”账户的年终余额转入（）账户。
A．“基金预算结余”B．“预算结余”
C．“专用基金结余”D．“一般预算收入”
11、预算会计的会计主体包括（）。
A．各级财政部门B．各级政府
C．各类事业单位D．行政单位
12、预算会计的组成体系主要包括（）。
A．财政总预算会计B．行政单位会计
C．事业单位会计D．农业企业会计
13、年终转入“预算结余”账户贷方的有（）。
A．“一般预算收入”B．“调入资金”
C．“基金预算收入”D．“补助收入——一般预算补助收入”
14、下列各项，计入行政单位库存材料成本的有（）
A、买价B、运杂费C、差旅费D、税金
15、下列各项属于事业单位其他收入的有（）
A、废旧物资变价收入B、捐赠收入
C、投资收益D、有偿服务收入
三、简答题
1、行政单位购买有价证券有哪些相关的规定？
2、财政总预算会计的原始凭证包括哪些？
3、财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循哪些原则？
4、行政单位会计和事业单位会计与财政总预算会计有什么关系？
5、专用基金包括哪些内容？
特点是什么？
四、业务题
某市财政局发生以下经济业务：
1、收到同级国库报来收入日报表，列一般预算收入285000元，基金预算收入400000元。
2、收到财政周转金占用费收入50000元。
3、用预算结余资金购买国库券500000元。
4、在决算清理期内收到国库报来的“预算收入日报表”，收到属上年度的一般预算收入100000元。
5、向市民政局发放紧急借款300000元。
6、
升级会员 