基于LUBA企业物流成本核算研究.docx
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基于LUBA企业物流成本核算研究
基于LUBA企业物流成本核算研究
基于LUBA企业物流成本核算研究
摘要：
近年来，我国社会物流快速发展，社会物流总费用连年上升。
但总体上看，目前还缺乏一种合适的物流成本核算手段。
通过LUBA理论基础模型的运用，建立基于LUBA的企业物流成本核算模型，明析物流成本主体，有效提高企业物流成本核算的可操作性。
关键字：
物流成本；LUBA
引言
根据中国物流与采购联合会的相关调查报告，2015年社会物流总费用为10.8万亿元，社会物流总费用与GDP的比率为16%，虽然社会物流总费用与GDP的比率连续下降三年，但是16%的占比水平仍旧大大高出世界平均水平。
由此可见，我国物流成本过高的问题虽然在近年内有所好转，但一直未能得到实质性解决。
表-1近年来中国社会物流总费用与GDP比率1
年份
2010
2011
2012
2013
2014
2015
比率
17.8%
17.8%
18%
18%
17%
16%
物流业是一项基础性、战略性的产业，对企业而言，有效降低自身物流成本是控制成本、获取竞争优势的重要方法。
就现阶段而言，中国物流成本高企的现状还难以改变，一方面，企业改革已进入深水期，制度上的深层突破日益艰难，另一方面，信息技术和管理理念的差距在短时间内难以弥补。
基于以上问题，寻找合理有效的方法对物流成本进行核算势在必行。
物流成本定义与特点
根据划分方法的不同，物流成本的表述各有差异，一般而言，物流成本是指企业在生产经营过程中，商品从原材料供应开始，经过成产加工，直至成品和销售，以及伴随着生产和销售过程中所产生的废物的回收利用等过程所发生的全部费用。
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图-1物流过程示意图
的质量往往决定了企业服务水平的高低。
物流成本核算研究概述
上个世纪七十年代，由日本学者首先提出的“物流成本冰山”学说得到广泛认同，这一学说认为，人们对物流费用的理解很不全面，物流费用往往被其它费用所掩盖以至于不能掌握物流费用的实际情况。
中国人民大学宋华教授认为，降低物流成本是现代企业发展的大势所趋，传统的财务成本信息不能很好地反映物流作业中的成本费用，物流成本不仅仅受到外部环境条件、物流配送方式、产品配送距离等条件的影响，企业的战略目标、企业文化等因素也会影响企业的物流成本核算。
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目前，主流的物流成本分析方法包括：
直接产品盈利率分析（DPP，DirectProductProfitability）、所有权成本分析（TCD，TotalCostofOwnership）和目标成本管理（TargetCosting）。
但三种方法都存在不同程度的缺陷，首先，直接产品盈利率分析针对的是直接物流成本，而对物流过程中监督、管理、逾期、采购和库存等缺少相应的考虑，且方法的应用需要建立完善的数据库；4其次，所有权成本分析则仅仅针对物流供应链中的单个企业，虽然能够提供某个企业的物流成本的精确信息，但是无法提供整个物流供应链的物流成本信息；5最后，目标成本管理无法直接对业务流程进行分析和再造，不能明确指导企业进行成本计算和分摊。
通过对现有物流成本核算方法的分析，结合物流成本的特性，决定了传统的成本核算手段只能处理物流活动中一个或几个子活动的相关物流成本，难以无法直观的获取整个物流活动的成本信息，或者只能获取物流成本的总体信息，而无法再进一步细分各项物流活动的成本，这都将导致物流成本核算难度的加大或者无法进行有效核算。
同时，企业信息化进程的推进也要求物流成本的核算能够与企业ERP系统相结合，从企业的整体视角对物流成本进行管理。
这都要求有一种高效、全面的物流成本核算方法，顺应信息化的趋势且不能破坏已有的其它成熟会计体系中的管理数据。
企业物流成本LUBA模型
模型构建
LUBA成本核算核算模型认为，企业的成本信息可以按照一定的层次结构进行有效组织，从而改变传统成本核算依据单一层次的成本项目进行耗费归集的模式，用特殊设计的层次结构突出各项成本发生的逻辑关系，还原成本发生的时间、空间、部门、作业等真实属性。
根据LUBA成本核算核算模型，首先根据企业的组织架构，将物流成本划分出区（Area）成本；在区成本的基础上，根据相关组织部门的工艺流程及职能特点，进一步划分出块（Block）成本；在块成本的基础上，进一步按照工作特点及工艺流程，划分出单元（Unit）成本，最终，将贯穿整个物流活动过程的辅助业务和服务于不同的区、块、单元同时又不易单独划分为区、块、单元的活动成本划定为线（Line）成本。
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通过对企业物流成本的分析，结合物流成本的功能、性质、形态，对物流成本划分为供应、生产、销售、回收与废弃四大区成本，信息管理费用和相关利息及税金不易划分至任意单独模块，作为总的线成本。
在供应物流成本区成本中，划分出原料获取、仓储、配送三大块成本，在各个块成本中，细分出订货、运输，储存、清点，分拣、包装、运输等单元成本。
各个块成本中都划分出人工费用这一线成本，固定资产折旧和燃料消耗是供应物流成本区成本中总的线成本；
在生产物流成本区成本中，划分出生产制造、仓储、配送三大块成本，在各个块成本中，细分出装配、转运，储存、清点，分拣、包装、运输等单元成本。
各个块成本中都划分出人工费用这一线成本，固定资产折旧和燃料消耗是生产物流成本区成本中总的线成本；
在销售物流成本区成本中，划分出仓储、配送两大块成本，在各个块成本中，细分出储存、清点、维护，分拣、包装、运输等单元成本。
各个块成本中都划分出人工费用这一线成本，固定资产折旧和燃料消耗是销售物流成本区成本中总的线成本；
在回收与废弃物流成本区成本中，划分出回收、废弃两大块成本，在各个块成本中，细分出修复、运输，集中、运输等单元成本。
各个块成本中都划分出人工费用这一线成本，固定资产折旧和燃料消耗是回收与废弃物流成本区成本中总的线成本。
在物流成本的划分中，人工成本应当归结至块成本一级，块成本对应的是企业中相关职能部门，一般作为财务管理的基层单位。
人工成本不能简单地划分为整个企业的线成本，这样会一定程度上掩盖部门之间的成本差异，同时，人工成本如果归结至单元成本，则会带来计算的繁琐和成本责任主体的划分困难。
图-2LUBA企业物流成本核算模型
成本核算
在建立LUBA企业物流成本核算模型后，对各个模块的物流成本进行核算，以供应物流成本模块为例，方法如下：
1.供应物流成本区的总区成本为：
其中，
表示总供应区成本，
表示供应区成本下总原料获取块成本，
表示供应区成本下总仓储块成本，
表示供应区成本下总配送块成本，
表示供应区成本下固定资产折旧线成本，
表示供应区成本下燃料消耗线成本，
表示供应区成本下配送块成本表示一次完整物流活动中的信息管理费用，
表示一次完整物流活动中的相关利息及税金费用，
作为系数因子表示供应物流活动应当分摊的信息管理费用，
作为系数因子表示供应物流活动应当分摊的相关利息及税金费用。
2.原料获取块的总块成本为：
其中，
表示供应区成本中总原料获取块成本，
表示供应区成本中原料获取块成本下总订货单元成本，
表示供应区成本中原料获取块成本下总运输单元成本，
表示供应区成本中原料获取块成本下人工线成本，
表示供应区成本下固定资产折旧线成本，
表示供应区成本下燃料消耗线成本，
作为系数因子表示供应物流活动中原料获取物流活动应当分摊的固定资产折旧费用，
作为系数因子表示供应物流活动中原料获取物流活动应当分摊的燃料消耗费用。
3.订货单元的总单元成本为：
其中，
表示供应区成本中原料获取块成本下总订货单元成本，
表示供应区成本中原料获取块成本下订货单元成本，
表示供应区成本中原料获取块成本下人工线成本，
作为系数因子表示供应物流活动中原料获取物流活动下订货活动应当分摊的人工费用。
至此，供应物流成本模块的成本核算进行完毕，其它区、块、单元的成本核算与此类似。
总结
通过建立基于LUBA的企业物流成本核算模型，企业可以更加有效地了解物流环节中成本的发生，以及相应的责任主体，同时，层次化的成本划分既能够从全局的角度进行物流成本的核算，又能够掌握各层级之间的相互联系，让企业可以关注重点领域，提高核算的效率。
最后，LUBA模型也十分顺应企业信息化的趋势。
参考文献
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286-288.
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