小企业会计制度.docx

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小企业会计制度

小企业会计制度

一、总说明   

（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

   本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。

1、按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定;选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

2、集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

3、按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。

会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

   本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。

会计期末，是指月末和年末。

（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

   业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

   （九）小企业的会计记账采用借贷记账法。

   （）小企业会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

（一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则:

1、小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

2、小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

3、小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

4、小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

5、小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

6、小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

7、小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

8、小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

9、小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

10、小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。

其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。

除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

11、小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。

凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

12、小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。

13、小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。

（二）小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理:

1、以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

2、非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理:

（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益:

   换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费   应确认的损益=补价×［1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值］   

3、在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

（三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理:

1、以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

2、以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

   如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

3、以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积;债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

4、以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理:

（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。

（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失;如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。

   （四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）;账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

   （五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目:

1、在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

2、明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。

3、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。

企业不应随意打乱重编。

某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

   （六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。

本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。

企业也可以根据需要编制现金流量表。

   小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。

企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

   （七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

二、会计科目名称和编号   顺序号           编号                 名称

（一）资 产 类   1                1001                 现金   2                1002                 银行存款   3                1009                 其他货币资金               　   100901               外埠存款                　  100902               银行本票存款                  　100903               银行汇票存款                  　100904               信用卡存款                  　100905               信用证保证金存款                  　100906               存出投资款

4                1101                 短期投资                   　110101               股票                  　110102               债券                  　110103               基金                   　110110               其他   5                1102                 短期投资跌价准备   6                1111                 应收票据   7                1121                 应收股息   8                1131                 应收账款   9                1133                 其他应收款   10               1141                 坏账准备   11               1201                 在途物资   12               1211                 材料   13               1231                 低值易耗品   14               1243                 库存商品   15               1244                 商品进销差价   16               1251                 委托加工物资   17               1261                 委托代销商品   18               1281                 存货跌价准备   19               1301                 待摊费用   20               1401                 长期股权投资                   　140101               股票投资                  　140102               其他股权投资   21               1402                 长期债权投资                     140201               债券投资                     140202               其他债权投资   22               1501                 固定资产   23               1502                 累计折旧   24               1601                 工程物资   25               1603                 在建工程                     160301               建筑工程                     160302               安装工程                     160303               技术改造工程                     160304               其他支出   26               1701                 固定资产清理   27               1801                 无形资产   28               1901                 长期待摊费用           

（二）负 债 类   29               2101                 短期借款   30               2111                 应付票据   31               2121                 应付账款   32               2151                 应付工资   33               2153                 应付福利费   34               2161                 应付利润   35               2171                 应交税金                     217101               应交增值税                     21710101             进项税额                     21710102             已交税金                     21710103             减免税款                     21710104         　 出口抵减内销产品应纳税额                     21710105             转出未交增值税                     21710106             销项税额                     21710107             出口退税                     21710108             进项税额转出                     21710109             转出多交增值税                     217102               未交增值税                     217103               应交营业税                     217104               应交消费税                     217105               应交资源税                     217106               应交所得税                     217107               应交土地增值税                     217108               应交城市维护建设税                     217109               应交房产税                     217110               应交土地使用税                     217111               应交车船使用税                     217112               应交个人所得税

36               2176                 其他应交款

37               2181                 其他应付款

38               2191                 预提费用

39               2201                 待转资产价值                  　2xx1               接受捐赠货币性资产价值                   　2xx2               接受捐赠非货币性资产价值

40            　2301                 长期借款   41               2321                 长期应付款        

（三）所有者权益类

42               3101                 实收资本                                  43               3111                 资本公积                     311101               资本溢价                     311102               接受捐赠非现金资产准备                     311106               外币资本折算差额                     311107               其他资本公积   44             　3121                 盈余公积                     312101               法定盈余公积                     312102               任意盈余公积                     312103               法定公益金   45               3131                 本年利润   46               3141                 利润分配                     314101               其他转入                     314102               提取法定盈余公积                     314103               提取法定公益金                     314109               提取任意盈余公积                     314110               应付利润                     314111               转作资本的利润                     314115               未分配利润 

（四）成 本 类   47               4101                 生产成本                     410101               基本生产成本                     410102               辅助生产成本

48               4105                 制造费用                  

（五）损 益 类   49               5101                 主营业务收入   50               5102                 其他业务收入   51               5201                 投资收益   52               5301                 营业外收入   53               5401                 主营业务成本   54               5402                 主营业务税金及附加   55               5405                 其他业务支出   56               5501                 营业费用   57               5502                 管理费用   58               5503                 财务费用   59               5601                 营业外支出   60               5701                 所得税 附 注    小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并:

1、采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

2、预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。

3、低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。

4、小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。

5、小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

6、小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。

7、对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

三、会计科目使用说明

（一）资产类科目

1001现 金

一、本科目核算小企业的库存现金。

二、小企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。

三、现金收支的账务处理:

（一）从银行提取现金，根据支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目;将现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目;收到出差人