第二篇施工企业会计核算基础.docx
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第二篇施工企业会计核算基础
第二章施工企业会计核算基础
本章重点与难点
本章是学好施工企业会计基础和前提，必需给予高度重视。
本章重点为：
把握会计要素包括的内容，各要素之间形成如何的关系；把握会计科目和会计账户二者的联系；把握账务处置程序。
熟悉什么是会计凭证、什么是原始凭、什么是记账凭证、各凭证应具有哪些大体内容。
了解经常使用的账簿有哪几种、明细分类账簿的大体魄式和适用范围。
总分类账和明细分类账的关系如何、和什么缘故要进行总账和明细账的平行记录、如何进行平行记录等问题。
本章难点为：
把握借贷复式记账法的大体内容、记账规那么如何？
能熟练应用借贷复式记账法进行日常账务处置。
把握经常使用的账务处置程序有哪几种？
第一节会计恒等式
一、资金运动的静态表现及其恒等关系
资金运动的静态表现是指在某一时点上会计主体的资金运动状况，包括资产、欠债和所有者权益三大会计要素。
企业的权益（广义）一样由两部份组成，一是企业投资人对企业净资产的所有权，即所有者权益，另一是企业的债权人对企业资产的求偿权，也称为债权人权益或债权。
因此，上述关系能够以下公式表示：
资产=欠债+所有者权益
上式直接反映函数关系，表示某一时点，一样为会计期初、期末企业的财务状况，是三者在静态下的恒等关系，称为会计方程式，也称会计恒等式、会计等式。
二、资金运动的动态表现及其恒等关系
资金运动的动态表现是指在某一时区内会计主体的资金运动状况，包括收入、费用和利润三大会计要素。
收入、费用、利润三个动态会计要素之间的关系可用如劣等式来表示：
收入-费用=利润
这确实是动态会计要素之间的恒等关系，它是企业计算利润和编制利润表的理论基础。
若是收入减去费用为正，确实是利润，若是收入减去费用为负，确实是亏损，因此，也能够将亏损明白得为负利润。
三、资金运动的动态表现和静态表现之间的彼此关系
资金运动的动态表现和静态表现是紧密联系在一路的。
企业取得收入，同时会使资产增加，或欠债减少，或二者兼而有之。
因此，资金运动的动态表现和静态表现是紧密相关的，这一关系能够将上述两大恒等关系联系起来表示，即：
资产=欠债+所有者权益+利润
或资产=欠债+所有者权益+（收入-费用）
或资产+费用=欠债+所有者权益+收入
这即是现代会计的完整而又科学的会计方程式，它说明任一时刻会计要素之间的恒等关系。
第二节会计核算方式
一、会计核算方式概述
会计核算方式是对会计主体的经济活动进行持续、系统、全面、综合地核算和监督的方式体系。
会计核算方式由一系列彼此关联的各个环节组成，其中包括设置账户、复式记账、填制凭证、记录账簿、财产清查、编制报表等。
在工业企业中，还需要进行本钱计算。
二、会计核算方式体系的各个环节
由前所述，会计核算方式体系是由设置账户、复式记账、填制凭证、记录账簿、本钱计算、财产清查和编制报表等环节组成。
（一）设置账户
设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方式。
它能够对会计对象复杂多样的具体经济内容进行科学的分类和记录，以便取得经营治理和决策所需的信息，并对经济活动随时加以分析、检查和监督。
（二）复式记账
复式记账是对每一项交易、事项通过两个或两个以上彼此联系的账户进行记录的一种专门方式。
任何一项经济活动都会引发资金的增减或财务收支的变更，例如：
以银行存款购买原料，一方面引发原料的增加，另一方面引发银行存款的减少；以现金支付费用，一方面引发费用的增加，另一方面引发觉金的减少。
采纳复式记账，能够全面地、彼此联系地反映资金增减转变和财务收支转变情形，把握它的来源与去向。
（三）填制凭证
填制会计凭证是为了保证会计记录完整、真实和靠得住，便于记账、减少过失，保证记账质量而采纳的一种专门方式。
会计凭证是交易、事项的书面证明，是记录账簿的依据。
对每一项交易、事项，必需依照审核无误的原始凭证和有关资料填制记账凭证，以保证会计信息的质量，并明确经济责任。
（四）记录账簿
记录账簿是依照会计凭证，在账簿上持续、系统、完整地记录交易、事项的一种专门方式。
依照记账的方式和程序记录账簿并按期进行对账、结账，能够提供完整的、系统的会计资料，也是准确、完整地编制会计报表的依据。
（五）本钱计算
本钱计算是按必然的本钱对象，对生产、经营进程中所发生的本钱、费用进行归集，以确信各该对象本钱的一种专门方式。
正确计算本钱能够把握本钱组成情形、本钱水平等本钱信息，为企业制定本钱战略、参与市场竞争提供依据，同时关于挖掘企业潜力，增进降低本钱具有重要的作用。
（六）财产清查
财产清查是对各项财产物资进行实物清点、账面查对和对各项往来款项进行查询、查对，以保证账账、账实相符的一种专门方式。
通过财产清查，能够查明各项财产、物资、债权债务、所有者权益情形，增强物资治理，监督财产的完整，并为编制会计报表提供正确的资料。
（七）编制财务会计报告
编制财务会计报告是按期总括地反映财务状况、经营功效和现金流量的一种专门方式。
通过编制会计报表、会计报表附注和财务情形说明书，集中向财务会计信息的利用者提供决策参考资料，有利于企业和相关主体正确决策，改善生产经营治理，增加盈利，保护各方经济利益。
以上各类专门方式是一个完整的体系，是彼此联系，紧密结合的，必需一环扣紧一环。
不然，假设在某一环节上发生错误，就必然会阻碍整个会计信息的质量。
第三节会计科目与会计账户
一、会计科目
为了具体、细致、准确地核算和监督各项经济活动内容的变更情形和结果，就必需按必然的标志对其进行分类，即设置会计科目。
那个地址的“类”即为“科目”，设置会计科目确实是对会计对象的具体内容加以科学分类，进行分类核算和监督的一种方式。
会计科目一样是按会计要素及其组成内容来设置的，分为资产类、欠债类、所有者权益类、本钱类及损益类。
其中损益类包括收入、费用、利润三大要素（收入-费用=利润）。
每一个会计科目都有其特定的经济内容，彼此之间既有严格的界限，但又是彼此联系的。
财政部于2000年12月29日发布了《企业会计制度》，规定于2001年1月1日起暂在股分范围内执行该制度，同时选择部份国有企业试行，有打算、有目标地分步骤进行。
二、会计账户
为了应用会计科目反映和监督资金运动情形，应依照会计科目在账簿中开设账户，以便提供日常治理所需会计资料。
账户是具有必然结构，用来系统、持续地记录各项经济业务的一种手腕。
每一个账户都有一个名称，用以说明该账户的经济内容。
会计科目确实是账户的名称。
依照一级会计科目设置的账户，称为总分类账户；依照二级会计科目和三级会计科目（或称明细科目）设置的账户，称为明细分类账户。
为了在账户中记录各项经济业务，账户要有必然的结构。
尽管由于各项经济业务的发生而引发的各项会计要素的转变错综复杂，但从数量方面看，不外乎增加和减少两种情形，因此，账户的大体结构要相应地分为两部份，形成左右两方，别离记录各项会计要素的增加数和减少数。
本期增加额和本期减少额，是指一按时期（如月、季、年）内所增加或减少的金额合计，也称本期发生额；本期增加额和本期减少额相抵后的差额加上期初余额，即为本期的期末余额；本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。
四者的关系能够以下公式表示：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
在上述账户格式中，如在左方记增加额，那么在右方记减少额，余额必在左方；如在右方记增加额，那么在左方记减少额，余额必在右方。
至于哪方记录增加，哪方记录减少要依照它所反映的经济内容来决定。
第四节借贷复式记账法
一、复式记账法
所谓复式记账，确实是关于每一项经济业务所引发的资金运动都要以相等的金额，同时在两个或两个以上彼此联系的账户中进行记录。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。
（一）借贷记账法的账户结构
在前述一样账户的大体结构的基础上，采纳借贷记账法时，人们适应地把一切账户的左方叫做“借方”，右方叫做“贷方”，任何账户都分为借贷两方，其中一方用以记录金额的增加，另一方用以记录金额的减少，但究竟用哪一方来记录增加数，哪一方来记录减少数，这要依照各个账户所反映的经济内容，也确实是由它的大体性质来决定。
各类账户的结构，可将账户借方和贷方所反映的内容归纳如图2-4所示。
账户的借方账户的贷方
资产的增加资产的减少
欠债和所有者权益的减少欠债和所有者权益的增加
本钱费用的增加本钱费用的减少
收入功效的减少收入功效的增加
图2-4
（二）借贷记账法的记账规那么
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号反映资金增减变更的一种记账方式。
借贷记账法的记账规那么是“有借必有贷，借贷必相等”。
（１）某公司购进材料20000元，贷款尚未支付。
借：
原材料20000
贷：
应付账款20000
（２）工程领用材料24000元。
借：
工程施工—合同本钱24000
贷：
原材料24000
（３）由伏输公司用银行存款投入资本金100000元，直接归还企业短时间借款
借：
短时间借款100000
贷：
实收资本100000
（４）以银行存款支付到期应付账款15000元。
借：
应付账款15000
贷：
银行存款15000
上面只列举了四项业务，但这四项业务却代表了资金运动的四种大体类型，结合借贷记账法记账规那么的运用可归纳如表2-5
表2-5借贷记账规那么
项目
资金数量变动情况
资产
负债和所有者权益
资产和负债及所有者权益同时增加
增加，记入借方
增加，记入贷方
资产和负债及所有者权益同时减少
减少，记入贷方
减少，记入借方
资产内部变化，一部分资产增加，一部分资产减少
资产增加，记入借方
资产减少，记入贷方
负债及所有者权益内部变化，一部分负债及所有者权益增加，一部分负债及所有者权益减少
负债及所有者权益增加，记入借方
负债及所有者权益减少，记入贷方
（三）账户对应关系和会计分录
为了保证账户记录的准确性，在将经济业务记入账户之前，都应编制会计分录，会计分录（简称分录）是指说明经济业务所涉及的账户及其借贷方向和增减金额的记录。
会计分录有两种类型：
简单的会计分录和复合的会计分录。
简单会计分录的特点是账户对应关系明确，反映出来的资金运动一清二楚。
凡包括两个以上账户的分录，称为复合会计分录。
在借贷记账法下，能够编制“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”的会计分录，也可编制“多借多贷”的分录。
（四）账户的记录
（１）总分类账户和明细分类账户的关系
（２）总分类账户和明细分类账户的平行记录
（五）试算平稳
（1）总分类账的试算平稳。
其试算平稳公式如下：
期初借方余额合计=期初贷方余额合计
本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
期末借方余额合计=期末贷方余额合计
三、借贷记账法的应用
现以某施工企业生产经营进程中假设干经济业务为例，说明借贷记账法的应用。
1．某施工企业9月30日总账各账户余额如表2-9所示。
表2-9某施工企业总账各账户余额
20××年9月30日单位：
元
资产类科目
负债及所有者权益科目
现金
银行存款
应收账款
原材料
工程施工—合同成本
固定资产
26000
300000
145000
630000
870000
2000000
短期借款
应付账款
预收账款
实收资本
盈余公积
840000
120000
40000
2900000
71000
合计
3971000
合计
3971000
2．10月份发生以下经济业务，编制会计分录：
（１）月光公司向本企业投入资本金200000元，已存入银行。
借：
银行存款200000
贷：
实收资本200000
（２）由银行提取现金500元。
借：
现金500
贷：
银行存款500
（3）购进要紧材料20000元，货款尚未支付。
借：
原材料一一要紧材料20000
贷：
应付账款—应付购货款20000
（4）收到客户大发公司拨来前欠工程款15000元，存入银行。
借：
银行存款15000
贷：
应收账款—应下班程款15000
（5）仓库向现场发出要紧材料56000元，机械站领用要紧材料4000元。
借：
工程施工—合同本钱—某工程56000
机械作业4000
贷：
原材料—要紧材料60000
（6）以银行存款购入要紧材料32000元。
借：
原材料一要紧材料32000
贷：
银行存款32000
（7）收到客户宇航公司预付工程款20000，存入银行。
借：
银行存款20000
贷：
预收账款—预收备料款20000
（8）由银行存款支付施工现场用电费2000元。
借：
工程施工—合同本钱—某工程2000
贷：
银行存款2000
（9）用银行存款20000元，归还应付购货款。
借：
应付账款一应付购货款20000
贷：
银行存款20000
（10）用银行存款归还短时间借款50000元。
借：
短时间借款50000
贷：
银行存款50000
（11）从银行提取现金8000元（预备发放工资）。
借：
现金8000
贷：
银行存款8000
（12）以现金8000元发放职工工资。
借：
应付工资8000
贷：
现金8000
（13）按部门将职工工资8000元记入各有关费用账户，现场生产工人工资5000元，机械站工人工资3000元。
借：
工程施工—合同本钱一某工程5000
机械作业3000
贷：
应付工资8000
（14）本月已完工程按合同价向客户宇航公司结算工程价款69000元，款尚未收到。
借：
应收账款—应下班程款69000
贷：
工程结算69000
（15）从应下班程款中扣还向客户宇航公司预收的工程款。
借：
预收账款—预下班程款20000
贷：
应收账款一一应下班程款20000
（16）按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税2070元，城市保护建设税145元。
借：
工程结算税金及附加2215
贷：
应交税金2215
（17）结转本月已完工程实际本钱63000元。
借：
主营业务本钱63000
工程施工—合同毛利6000
贷：
主营业务收入—某工程69000
（18）结转某工程营业税、城市保护建设税2215元。
借：
今年利润2215
贷：
工程结算税金及附加2215
（19）工程完工，将“工程施工”和“工程结算”的余额对冲：
借：
工程结算69000
贷：
工程施工—合同本钱63000
工程施工—合同毛利6000
（20）结转今年利润：
借：
主营业务收入69000
贷：
主营业务本钱63000
今年利润6000
2．依照上列会计分录记录入各账户，如图2-7所示。
4.依照上述账户记录编制总分类帐本期发生额对照表，如表2-10。
表2-10某企业总分类帐本期发生额对照表
20××年10月份单位：
元
项目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
银行存款
应收账款
原材料
工程施工—合同成本
机械作业
固定资产
短期借款
应付账款
应付工资
应交税金
预收账款
实收资本
盈余公积
主营业务收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
本年利润
26000
300000
145000
630000
870000
2000000
840000
120000
40000
2900000
71000
8500
235000
69000
52000
53000
7000
50000
20000
8000
20000
69000
63000
2215
65215
8000
112500
35000
50000
63000
20000
8000
2215
20000
200000
69000
63000
2215
69000
26500
422500
179000
632000
860000
7000
2000000
790000
120000
2215
40000
3100000
71000
3785
合计
3971000
3971000
721930
721930
4127000
4127000
表中各账户期初借、贷方余额合计数，本期借、贷方发生额合计数和期末借、贷方余额合计数均相等各自维持平稳，说明记账是准确的。
第五节凭证与账簿
一、会计凭证
会计凭证是具有必然格式、用以记录经济业务发生和完成情形的书面证明，也是记录账簿的依据，是会计核算的重要资料。
（一）原始凭证
原始凭证，是在经济经济发生时，由经办人员依照业务活动内容直接取得或填制的，可据以办理业务手续，明确经济责任，在法律上能够证明经济经济的发生或完成情形的书面证明。
它是进行会计核算的原始资料和重要依据。
原始凭证有自制的和外来的两种。
自制原始凭证，是由本单位有关部门和人员在经济业务发生时或完成后自行填制的凭证，如收料单，领料单，现金收据等。
外来的原始凭证，是经济业务完成时从单位外部取得的凭证，如购买材料时从供给商处取得的发货票（如增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票）、铁路运费单、车票、外单位开出的收据等。
（二）记账凭证
记账凭证是由会计机构依照审核无误的原始凭证填制的、载明会计分录、作为记录账簿直接依据的会计凭证。
在记账凭证上，应载明填制记账凭证的日期和编号；经济经济摘要；会计科目的名称、应借应贷方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数及有关会计主管和经办人员的签章等。
对某些性质相同的经济经济可数笔汇总填制一张记账凭证。
记账凭证一样分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
各类记账凭证是记录账簿的依据，若是反映同类经济业务的记账凭证较多，为了简化记账工作，也能够把假设干张记账凭证按必然形式汇总编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据以记录总分类账。
二、会计账簿
（一）会计账簿的概念
会计账簿简称账簿，是指由必然格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、持续地记录各项经济业务的薄籍。
设置和记录账薄，是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证与财务会计报告的中间环节，是编制财务会计报告的基础。
（二）账薄能够依照不同的标准进行分类
（1）依照账薄的用途分类，可分为序时账薄、分类账薄、备查账薄。
（2）依照账页格式的不同，可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。
三、总账、明细账和日记账的设置与记录
（一）总账
总账，又称总分类账，是依照会计科目开设，用以分类记录会计主体的全数经济业务，提供资产、欠债、所有者权益、本钱费用和收入功效等的总括核算的账簿
总账能够依照记账凭证逐笔记录，也能够通过汇总记账凭证分次或按月记录。
（二）日记账
日记账是按时刻顺序记录经济经济发生情形的账簿。
现金日记账是依照同现金收付有关的记账凭证（收款凭证和付款凭证），由出纳人员按时刻顺序逐日逐笔记录的，每日终了，应该结算出余额，同实存现金相查对，借以检查每日现金的收、支结存情形。
账簿中“对方科目”表示经济业务的会计分录。
表2-14（三）明细账
明细账，也称明细分类账，是依照总账科目所属明细科目设置的，用于分类记录某一类经济业务，提供有关明细核算资料的账簿。
明细账是会计资料的基础环节。
利用明细账，能够对经济活动信息或数据作进一步加工整理和分析，也能为了解会计信息的形成提供具体资料和有关线索。
明细账要紧有三种格式：
三栏式、数量金额式和多栏式。
（1）三栏式明细分类账
（2）数量金额式明细分类账
（3）多栏式明细分类账
多栏式明细分类账是依照经济经济的特点和经营治理的需要，在一张账页上按明细科目分设基于专栏，集中反映有关明细核算资料的账簿，适用于有关费用、本钱、收入、功效类明细分类账户。
格式如表2-17。
（四）其他辅助账簿
其他辅助账簿，又称备查簿，是为日记账、分类账等账簿未能反映和记录的事项进行补充记录而设置的，要紧用于记录一些供以后查考的经济事项。
如各类租借设备、物资的辅助记录或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。
四、对账和结账
（一）对账
为了总括反映某一时期内（月份、季度、年度）在账簿中已经记录的经济业务，保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员在记录账簿时，需要按期做好对账工作，作到账证相符、账账相符、账表相符。
对账工作至少每一年进行一次。
账目查对的要紧内容有：
（1）账证查对。
（2）账账查对，（3）.账实查对，（4）账表相符，
（二）结账
所谓结账，确实是将一按时期内发生的经济业务在全数记录入账的基础上结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额转入按规定应转入的账簿或结转下期。
第六节账务处置程序
账务处置程序，确实是指从原始凭证的审核、记账凭证的编制、明细账和总账的记录，到编制会计报表的全进程。
合理安排和科学组织账务处置程序，关于改良账簿组织，便利会计工作分工协作，精简会计手续，提高会计工作效率和会计信息的质量，充分发挥会计工作的职能和作用。
一、记账凭证账务处置程序
记账凭证账务处置程序是账务处置程序中最大体的一种，它的特点是总账是依照记账凭证逐笔记录的。
这种程序一样设置现金日记账、银行存款日记账和明细分类账，日记账和总账均采纳三栏式账页，明细账依照治理需要设置。
记账凭证能够采取收款、付款和转账三种格式，也能够只采纳一种通用记账凭证（即不分收款、付款和转账）。
直接依照每一张记账凭证记录总账，是这种账务处置程序区别其他记账程序的要紧标志。
二、科目汇总表账务处置程序
这种账务处置程序的账簿格式与记账凭证账务处置程序大体相同，它的特点是先依照记账凭证按期填制科目汇总表（也称记账凭证汇总表），然后据以记录总账。
科目汇总表是依照各类记账凭证，依照相同的会计科目归类，按期（一样每五天或每旬）汇总填制的。
通常可用一张科目汇总表汇总各个账户的借、货方发生额，该表的格式见表2-18。
温习试探题
1．什么是会计要素？
会计要素包括哪些内容？
彼此之间形成如何的关系？
2．会计处置方式有哪些？
彼其间形成如何的逻辑关系？
3．什么是会计科目？
什么是会计账户？
二者有何联系？
4．什么是复式记账法？
其理论依据是什么？
5．什么是借贷复式记账法？
大体内容包括哪些？
其记账规那么如何？
6．什么是会计凭证？
什么是原始凭证？
原始凭证有哪几种？
7．什么是记账凭证？
有哪几种形式？
各应具有哪些大体内容？
8．经常使用的账簿有哪几种？
试说明明细分类账簿的大体魄式和适用范围。
9．总分类账和明细分类账的关系如何？
什么缘故要进行总账和明细账的平行记录？
如何进行平行记录？
10．什么是账务处置程序？
经常使用的账务处置程序有哪几种？
“记账凭证账务处置程序”与“科目汇总表账务
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