财务审计答案.docx
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财务审计答案
第二章销售与收款循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】在开具销售发票时，需要检查经过批准的销售单和发运凭证，所以在尚未发运前，不能开具销售发票。
2.
【答案】C
【解析】赊销审批是降低坏账的预防性控制。
3.
【答案】B
【解析】汇款通知书需要在外部流转，因此其可靠性比其他几项强。
4.
【答案】B
【解析】销售价格、付款条件、运费和销售折扣与金额息息相关，因此最能证明的是应收账款的计价和分摊认定。
5.
【答案】D
【解析】回函不符的原因很多，并不一定是被审计单位错误，所以不能立即要求被审计单位调整。
6.
【答案】D
【解析】营业收入与存货的变动没有必然联系，所以选项D不正确。
7.
【答案】D
【解析】应以实际发货日期作为收入确认入账的时点。
8.
【答案】A
【解析】应收账款周转率=营业收入/应收账款期末余额，所以如果应收账款周转率提高，在应收账款期末余额未变化的情况下，注册会计师应将营业收入的高估作为重点审计领域。
9.
【答案】C
【解析】将某笔销售的金额扩大与销售交易金额的准确性有关。
10.
【答案】D
【解析】欠款纠纷较多的企业函证范围应相应扩大，所以选项D不正确。
11.
【答案】A
【解析】截止测试的关键是确认发票日期、记账日期和发货日期三者是否处在同一恰当会计期间。
12.
【答案】B
【解析】伙国对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
13.
【答案】C
【解析】选项A主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制；选项B是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施；选项D是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。
14.
【答案】A
【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。
15.
【答案】C
【解析】选项C证明的是销售交易的均已登记入账。
16.
【答案】C
【解析】选项A中出纳人员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C符合内部控制规范要求。
17.
【答案】B
【解析】从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账属于典型的顺查，证明的是销售交易的“完整性”认定。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】验收单属于采购交易中的原始凭证。
2.
【答案】BCD
【解析】客户订购单是由不同的客户填制，无法事先进行连续编号。
3.
【答案】AC
【解析】选项B对于多提或少提坏账准备的情况，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理；选项D中按照新企业会计准则的规定，可以对该应收票据直接计提坏账准备，不用转入到应收账款再计提坏账准备的。
4.
【答案】AB
【解析】对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位布关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
5.
【答案】ABD
【解析】选项C是用于测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金。
6.
【答案】BCD
【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。
7.
【答案】CD
【解析】A中工作应由销售部门进行；B中工作应由销售部门执行，财务部门应当督促销售部门加进催收，被审计单位的的规定存在严重缺陷，注册会计师无法依赖相关的内部控制；C看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D是防止漏记销售退回的有效措施。
8.
【答案】AC
【解析】选项B的目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入，而不是少计收入；选项D主要是实现收入准确性的审计程序。
9.
【答案】ABCD
【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
10.
【答案】ABD
【解析】选项C是销售交易正确的处理流程。
11.
【答案】ABC
【解析】选项D是测试销售交易的分类是否恰当。
12.
【答案】ABC
【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。
13.
【答案】BCD
【解析】B选项所述事项属于被审计单位代收的款项，CD选项属于被审计单位代垫的款项，所以不能确认为营业收入。
14.
【答案】ACD
【解析】选项B应结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
15.
【答案】ABCD
【解析】一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：
大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
16.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师对函证结果可进行如下评价：
①重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测拭的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。
②如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
③如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。
为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
17.
【答案】ABCD
【解析】通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
18.
【答案】ABCD
【解析】ABCD四个选项均正确。
三、简答题
1.
【答案】
（1）针对编号为201201的询证函，注册会计师应检查M公司2012年12月份及2013年1月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。
若已收到退货，A注册会计师应提请M公司针对此事项调整2012年度的财务报表；若未收到退货，要求M公司进行必要的查询。
（2）针对编号为201202的询证函，注册会计师应检查M公司与乙公司的销售合同，情况属实，则要求M公司调整2012年的财务报表相关项目。
（3）针对编号为201203的询证函，注册会计师应检查2013年1月份M公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。
若于2013年1月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录。
（4）针对编号201204的询证函，注册会计师应核对地址，按照正确地址重新发函。
如果地址无误，要求M公司做出解释。
2.
【答案】
（1）因为营业收入项目的“发生”认定存在重大错报风险，所以注册会计师应关心以下三类错误：
一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账；三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。
（2）①针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。
如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单椐、客户签发的订货单据和到货签收记录等。
②针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。
③针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。
（3）从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。
3.
【答案】
（1）询证函中应当说明对2012年的财务报表进行审计。
正确说法为“本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司2012年度财务报表进行审计”
（2）询证函中没有对不符事项如何处理做出说明。
应补充“如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额”。
（3）询证函列表中没有列示截止日期，应在表格第一列补充“截止日期”。
（4）其他事项中缺少“若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼”的说明。
（5）询证函应以被审计单位的名义发出，所以落款应为被审计单位盖章，将“事务所盖章”改为“公司盖章”。
四、综合题
【答案】
（1）
借：
应收账款——c公司500
贷：
预收款项——c公司500
借：
资产减值损失25
贷：
应收账款——计提坏账准备25
（2）
借：
营业税金及附加36
贷：
营业外收入36
（3）
借：
应收账款1
贷：
财务费用1
（4）
借：
存货270
贷：
营业成本270
（5）
借：
营业收入1000
贷：
应收账款870
预收款项130
借：
存货 800
贷：
营业成本800
第三四章采购与付款循环的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】提货单属于外部凭证，其证明力较内部凭证强。
2.
【答案】D
【解析】选项D的工作可以全部由出纳负责。
3.
【答案】B
【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。
4.
【答案】B
【解】这类情形很有可能是当期减少的固定资产没有及时注销，从而导致固定资产项目高估。
5.
【答案】C
【解析】选项A、D是与存在认定相关的审计程序；选项B是与计价和分摊认定相关的程序。
6.
【答案】B
【解析】对于上市公司而言，容易高估资产、低估负债，所以针对应付账款来说，注册会计师最为关注的是完整性认定。
7.
【答案】A
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
贷方按照设备价款确认长期应付款，差额计入未确认融资费用。
8.
【答案】B
【解析】A：
按规定，在建工程不应包含土地使用权；C中做法违背了会计准则；D：
对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应按可收回金额（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备。
9.
【答案】C
【解析】C：
将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离。
10.
【答案】A
【解析】没有批准的采购违反了存在认定。
11.
【答案】A
【解析】注册会计师针对应付账款的函证最好采用积极式方式并说明应付金额。
12.
【答案】C
【解析】对企业确实无法支付的应付账款。
根据企业会计准则的规定，应转入“营业外收入”科目中。
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】顾客订购单属于企业销售交易使用的凭证。
2.
【答案】AD
【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
付款凭单是企业财务人员据此付款的依据，需要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
所以选项AD正确。
3.
【答案】ABCD
【解析】记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
这项功能的控制包括：
（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
（2）确定供应商发票计算的正确性。
（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。
这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
（4）独立检查付款凭单计算的正确性。
（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。
（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。
所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。
经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。
4.
【答案】ABD
【解析】验收单连续编号是为了保证已发生的采购交易均已记录。
5.
【答案】AC
【解析】选择B和采购交易的准确性认定相关，选项D和采购交易的截止认定相关。
6.
【答案】ACD
【解析】选项A是测试准确性认定的控制测试程序，选项CD是证实准确性认定的实质性程序。
选项B是测试完整性认定的控制测试程序。
7.
【答案】ABCD
【解析】工程项目业务不相容岗位一般包括：
项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。
8.
【答案】ABC
【解析】对于上市公司而言，通常是高估资产，低估负债，所以选项D不是注册会计师特别关注的对象。
9.
【答案】ABC
【解析】选项D属于针对准确性的实质性程序。
10.
【答案】ABC
【解析】选项D可以用于证实高估的应付账款。
11.
【答案】ABD
【解析】针对上市公司，通常会高估资产，低估负债，所以针对应付账款项目，函证不是必须实施的程序。
12.
【答案】ABD
【解析】选项C正确的表述为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释”。
13.
【答案】ACD
【解析】一般情况下，针对上市公司并非必须函证应付账款，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。
14.
【答案】ABC
【解析】检查销售发票属于函证应收账款的替代程序。
15.
【答案】ACD
【解析】选项B错误，应该检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
16.
【答案】BCD
【解析】选项A应为确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
17.
【答案】AD
【解析】函证程序是向被审计单位以外的第三人获取书面证据的程序，而选项B的对象是被审计单位内部部门，所以应为检查或询问程序；选项C针对的是固定资产的完整性认定。
18.
【答案】AC
【解析】将所有权不属于本企业的固定资产做为企业的资产核算，违反存在、权利和义务认定。
三、简答题
1.
【答案】
（1）存在缺陷。
企业在发出订购单前，需要先询价，确定供应商，然后再发出经过批准的订购单。
。
（2）没有缺陷。
（3）存在缺陷。
验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符。
（4）没有缺陷。
（5）存在缺陷。
记录应付账款的财务人员应与记录存货明细账的人员职责分离
2.
【答案】
（1）实质性程序。
完整性。
（2）实质性程序。
计价和分摊。
（3）控制测试。
计价和分摊。
（4）控制测试。
完整性。
（5）实质性程序。
完整性。
（6）实质性程序。
存在。
（7）实质性程序。
存在。
3.
【答案】
程序编号
是否可以实现审计目标（是/否）
可以证实的认定
（1）
是
（2）
是
（3）
是
（4）
是
（5）
否
存在
四、综合题
【答案】
资料一
事项序号
是否可能存在重大错报风险（是/否）
理由
（1）
是
拉布机2012年的折旧率仅为990/1750=57%，不符合即将到期的条件，该项固定资产存在少计提折旧的风险
（2）
是
传统缝纫机2011年期末折旧率为2000/2500=80%，而减少的固定资产的折旧率为800/1300=62%，该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险
（3）
是
智能包缝机的月折旧额为2.92万元，年折旧额为2.92×12=35.04（万元），由此推算折旧年限为3500/35.04=99.89（年），不符合常理，所以该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险
（4）
是
熨烫机累计折旧的减少额，超过了减少的熨烫机原值，表明W公司的熨烫机存在多计提折旧的重大错报风险
（2）所评估的重大错报风险均属于认定层次的重大错报风险，与之相关的认定是计价和分摊认定。
（3）
资料三
程序编号
是否可以应对所评估的重大错报风险
可以证明的认定
（1）
是
（2）
否
权利和义务
（3）
是
（4）
是
第五章生产与存货循环的审计（课后作业）
1.
【答案】C
【解析】存货与营业外收入的比值没有必然关系，所以选项C不正确。
2.
【答案】B
【解析】营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性“认定。
3.
【答案】A
【解析】如果被审计单位没有对存货的接触设计必须的内部控制，存货将存在意外毁损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。
4.
【答案】D
【解析】在存货盘点时需要对存货实施截止控制，但不一定要求被审计单位完全停止存货的收发，所以选项D不恰当。
5.
【答案】D
【解析】选项D不正确，2012年12月31日的存货等于2013年1月10日盘点的数量加上2013年1月1日至1月10日销售的存货，减去2013年1月1日至2013年1月10日采购的存货。
6.
【答案】D
【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。
选项D属于可以实施替代审计程序的情形。
7.
【答案】B
【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
所以选项B最恰当。
8.
【答案】B
【解析】是否对存货实施控制测试，取决于被审计单位相关内部控制设计的是否合理，被审计单位是否执行了相关内部控制，所以选择B选项。
9.
【答案】B
【解析】选项B错误。
注册会计师应将可变现净值低于成本的部分确认为存货跌价准备。
10.
【答案】A
【解析】
（1）签订销售合同
可变现净值=4000×（1.20-0.06）=4560（万元）
产品成本=4000×0.9=3600（万元）
签订销售合同的部分没有减值。
（2）未签订销售合同
可变现净值=1000×（0.85-0.06）=790（万元）
产品成本=1000×0.9=900（万元）
未签订销售合同的部分计提存货跌价准备=900-790=110（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于工业企业生产过程中所涉及的原始凭证。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C属于销售交易的业务活动。
3.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于需要连续编号的原始凭证。
4.
【答案】ABC
【解析】财务部门记录存货明细账不需要授权审批。
5.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均可以证明所生产的存货真实发生。
6.
【答案】ABCD
【解析】成本会计制度的控制测试，包括直接材料成本控制测试、直接人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试四项内容。
7.
【答案】BCD
【解析】了解内部控制属于风险评估程序。
8.
【答案】ABC
【解析】计算存货跌价准备是注册会计师的专业技能，如果不具备这样的专业胜任能力，不能承接业务。
所以选项D说法不正确。
9.
【答案】ABCD
【解析】如果被审计单位针对存货项目采用永续盘存制，注册会计师在设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：
①对永续盘存记录的调整是否适当；②被审计单位永续盘存记录的可靠性；③从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因，所以选项BCD正确。
被审计单位针对存货项目的内部控制有效可以保证存货永续盘存记录的可靠性，所以选项A正确。
10.
【答案】ABCD
【解析】在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项有：
（1）与存货相关的重大错报风险。
（2）与存货相关的内部控制的性质。
（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。
（4）存货盘点的时间安排。
（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。
（6）存货的存放地点以确定适当的监盘地点。
所以选项ABCD均正确。
11.
【答案】ABC
【解析】注册会计师不能因为路途偏远而放弃必要的监盘程序，所以选项D不恰当。
12.
【答案】ABD
【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，所以选项C不正确。
13.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD都属于注册会计师应当在存货盘点现场实施的审计程序。
14.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。
如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。
15.
【答案】ABD
【解析】注册会计师如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序无法获取到有关存货项目的充分、适当的审计证据，才可能考虑发表保留意见或无法表示意见的审计报告。
16.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检査中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。
一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。
注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。
重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
17.
【答案】ABCD
【解析】注册会计师在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题。
18.
【答案】ABC
【解析】注册会计师实施存货监盘，通常不是在资产负债表日，此时，注册会计师需要将盘点日的存货数量倒推回资产负债表日，再与存货明细账核对，所以选项D不正确。
三、简答题
1.
【答案】
（1）存在缺陷。
监盘计划不能与被审计单位的员工沟通，抽盘范围属于监盘计划的一部分，所以也是不能沟通的内容。
（2）不存在缺陷。
（3）存在缺陷。
对于存放在外地分公司的存货也应实施存货监盘程序。
（4）存在缺陷。
存货监盘工作结束时，注册会计师应取得并检查已填用、作废及未使用表单的号码，由此才可以确定其是否连续编号。
（5）存在缺陷。
盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。
2.
【答案】
（1）存在缺陷。
产成品入库时，验收工作应由独立的质量检验
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