浅析基于案例的司法会计鉴定.docx

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浅析基于案例的司法会计鉴定

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浅析基于案例的司法会计鉴定◆韩增虎司法会计鉴定作为诉讼证据早已被司法实践所运用.在市场经济条件下,为妥善解决经济纠纷,严厉打击经济犯罪,维护社会经济秩序,促进市场经济健康有序运行,必须强化法制建设,完善立法,执法体系,建立司法会计鉴定制度.现以案例为切入点,分析做好司法会计鉴定的关键环节.一,坚持独立,客观,公正的原则案例:

原告和被告本是很好的朋友,两人商定在A国开饭店.因被告常年在A国做生意,对A国比较熟悉,原告很放心地交付被告8万美元,委托被告赴A国办理开业事宜.然而时过一年,饭店没开成,原告投资款也化为乌有.原告在多次向被告索要投资款未果的情况下,以被告涉嫌经济诈骗罪名报案,但公安机关未予立案,于是,原告起诉至法院.为此,法院委托相关中介机构开展了司法会计鉴定,审查被告滞留境外期间的支出凭证（包括购买二手营业房,轿车和生活必需品等）,但发现所购不动产只有律师委托函而无产权转让手续,并且被告不能提供携带8万美元出境的相关部门核准证明.司法会计鉴定期间,被告对鉴定人员软硬兼施,逼迫鉴定人员确认其所购不动产,但鉴定人员坚持独立,客观,公正的原则,排除干扰,实事求是地出具了鉴定报告.法院采纳了鉴定结论,在判决书中责令被告返还原告投资款及相应利息.过后,鉴定人员获知,原告给付被告的8万美元,被告根本没有带出境外,一直存储在中国银行.案例启示:

只有坚持独立,客观,公正的司法会计鉴定原则,鉴定结论78中国柚审计2009’10才能为司法机关的正确仲裁和判案提供保证,才能保护诉讼方利益,才能维护司法机关形象.二,谨慎接受业务,防止恶意委托案例:

某食品商店由于经营不善而解体,三位经理拟联合委托相关中介机构对其当初投入的45万元集资款出具鉴定报告,并以此与上级主管部门交涉讨,回集资款.相关中介机构在未正式签订委托合同前,鉴定人员对该商店财务账目进行初步摸底,发现经理的集资款收据是由两位副经理签字开具,两位副经理交的集资款收据是由经理签字开具,且集资款均未存入银行,这显然不符合财务制度要求.当鉴定人员询问集资款用途时,他们说买了两辆轿车,但经实地盘点,车辆并不存在.基于这种情况,鉴定人员对集资款的真实性提出了质疑,并拒绝接受委托.案例启示:

司法会计鉴定,除司法机关委托外,还有社会团体或个人委托.大多数委托者都是希望通过司法会计鉴定为解决经济纠纷提供正确的鉴定结论,但不排除恶意委托的存在,谨慎接受业务,防止恶意委托.三,鉴定方法科学,收集证据充分案例:

在对某汽修厂财务收支审计中,盘点发现短少现金10万元.对此,主管部门领导要求一定要把情况弄清楚并出具司法会计鉴定报告.相关中介机构在对该汽修厂财务账目和会计凭证的详细审查中,一笔10万元的外部借款会计分录引起了鉴定人员警觉,虽然借款时出纳开具了收款收据,现金日记账也有记录,但所借现金并未存人银行,而时过一个月还款时,从开户银行提取了1O万元现金.鉴定人员经询问出纳,了解到了实情:

当初从外部借款时,她根本没收到现金,是经理硬让她履行借款手续.后查明,这是一起典型的企业法人与外部不法之徒相互勾结,虚列债务骗取资财的行径,最终当事人受到法律严惩.案例启示:

在司法会计鉴定中,由于每个案件的鉴定重点,内容各不相同,采用的鉴定方法也不一样.一般情况下,查账是主要工作,且应当选用详查法以获取充分的证据,同时,还要充分运用分析法.运用分析法应关注四个环节:

（1）对敏感数据的分析.数据是构成会计资料的基础,会计通过数据计量反映组织的财务状况,所以,往往通过对数据的大小,变化,正负,精确,反向等分析研究,能发现有价值的线索.例如,某公司1998年购入一部7200元的手机,配给经理使用,按当时企业会计准则的规定,应计人固定资产,实际却被计入低值易耗品.经查,是由于该公司经理调任时不想归还手机,授意会计作此账务处理.某建工企业2000年1～8月,每月管理费用都在5～8万元之间,而9月却高达23万元.经追查得知,是该企业为了承揽一项工程,向主管项目的人员行贿l6万元.某物资回收公司2001年计提一笔应付福利费20万元,而应付福利费是按工资的14%计提,不可能是整数.调查后发现,是该公司经理等人以计发职工福利费为名,贪污公款.某社区居委会12月4日一笔门面租金收入10320元,在次年1月21日冲调.经与承租户对账,查出该居委会会计兼出纳捏造事实,侵吞公款.

（2）对敏感时间的分析.经济业务是在一定时间内发生,会计账面对经济业务的记录与反映也有相应的时间,所以,时间是对经济业务进行反映和监督的重要环节,通过对经济业务时间的动态比对,如核减时间,特定时间,间隔时间等,能迅速找出疑点.例如,某工业控股公司一笔150万元的应收账款,仅隔三个月就计入坏账损失核销,显然不符合财务制度规定.经深挖,查出该企业老总挪用公款炒股,亏损后无力偿还,就在年底财务集中调账时,以对方单位无力还款为由,将炒股亏损混入坏账核销.某羽绒制品厂,其冬季销售收入应是全年最高峰,但该厂1999年10～12月份账面反映的销售收入与平常月份基本持平,不合乎常理.通过核查同期销售收入,发现该单位采取收入不入账的手法偷逃税款近86万元.某医药公司业务员在2001年10月5日报销出差费用9800元,其中有11张为同一小吃店,同一个日期（9月25日）,同一本发票的3650元餐费.经讯问,该业务员承认重复报销3000元.（3）对敏感客户的分析.一般经济交往大多相对固定和明确,所以,根据各项经济业务的具体内容,针对客户进行辨析,如客户距离,客户权限,客户关联等,比较容易找到线索.例如,某事业单位的一台轿车2002年支出燃料费和修理费高达42000元,而且报销时用的大部分是郊区某修理厂的发票.经了解,该单位在市内有定点的修理厂和加油站,而且该车2001年仅有两次外出,其余都在市内.经查,该司机供认用修理厂提供的假发票报销.某单位2001年8月支出～笔建筑工程结算款12万元,按规定,施工企业应使用建筑业统一发票结算,却使用了商业零售发票.经查,发现是该单位财务科长用假发票虚报费用.某炉料公司1999年8月销售给某厂重轨一批,但付款却是一家私营企业,这家私营企业与双方从未发生过业务往来,购货方也没有委托这家私营企业代为付款.经查证,发现是该炉料公司钢材建材部经理挪用46万余元,给其私营企业营利的犯罪事实.（4）对敏感对应关系的分析.在企业的经济活动中,财产物资和资金必然会形成对应关系,在账务中对应关系没有正确地得到反映的经济业务,如账户对应,物流对应,价格对应等,应是查证的重点.例如,某企业一笔进料退回业务,在核算中”原材料”账户贷方应对应”银行存款”和”应交税金一增值税”的借方,但该企业会计做账对应的是”应付账款”借方,其结果是多抵扣,偷漏税.某服饰公司2002年8～12月累计开出增值税发票l15份,价税合计7亿多元,经调阅存货入库单,运单及银行对账单,发现该公司既无存货入库,也无资金进账.经过进一步调查,查出该公司虚构经济业务,凭空开具增值税发票的犯罪事实.某模具厂有一台价值1O0万元以上的吸塑机,仅以10万元的低价卖给一家私营公司.经调查,发现该厂厂长为了个人私利,既不经过上级主管部门批准,也不进行评估,就擅自将国有资产廉价出让给其儿子的私营公司.四,账实结合,准确做出鉴定结论案x县人民检察院为认定一起贪污案,委托相关中介机构对以下事项进行鉴定:

（1）1997年12月底现金余额为一403192.07元的原因及真实性;

（2）1995年12月25#记账凭证中支付的购车款（现金）207500元及1997年12月6#记账凭证中支付的建楼款（现金）200000元是否为重复支出.相关中介机构依据送检材料,通过核对总账,明细账,报表,提出鉴定结论:

（1）1997年12月底现金余额为一403192.07元的原因:

应计现金收入金额计算不正确,存在少记和漏记现金收入,多记现金支出,现金收入不记账或应用会计科目不正确,年末及年初余额结转不正确等问题,经调整,1997年底现金余额应为一1826.84元.

（2）1995年12月25#记账凭证中付的购车款207500元及1997年12月记账凭证中付的建楼款200000元,之前在预付款项时,已贷记”银行存款”,借记”经费支出”,并列入相关成本费用账簿,后又以购车名义和建楼款名义支出,重复列入”经费支出”科目和相关成本费用账簿,为重复支出.x县人民法院依据上述鉴定结论认定为贪污.在该案中,关键是对重复记账和重复支出的区别及认定.重复记账和重复支出既有联系,也有区别,重复记账不一定是重复支出,而重复支出一定伴随有重复记账,关键是要与实际库存现金,与账面现金余额相符.重复记账仅反映在财务记账方面,当事人并不占有支出数额,货币资金实有数应比货币资金账面结存数多,差额应为重复记账的支出数额;重复支出除反映在财务记账方面外,当事人还占有支出数额,货币资金实有数应与货币资金账面结存数一致.因此,x县人民法院仅依据上述鉴定结论认定贪污,有失偏颇.此案后反诉获胜,反证了司法会计鉴定结论的准确性对司法机关判决的重要.同时,司法会计鉴定作为一项专业性极强的活动,仅鉴定结论的表述,难于说明其科学,合理,因此,鉴定报告应阐明检验方法,过程,依据,并对结论的产生进行充分而严密的论证,这是鉴定结论具有权威性和证明力的实质基础.此外,鉴定结论的可靠性,真实性要建立在鉴定人员对完备,充足的资料进行客观检验的基础之上,如果在鉴定过程中由于种种原因不能取得充分,完整的资料,或鉴定范围受到限制,在出具鉴定报告时,应注明:

“该结果是依据该单位提供的资料做出,仅供司法机关参考……”.再者,出具的鉴定报告措辞一定要严谨,恰如其分,不能出现有关案件定性的词句和字眼,如”侵占,挪用”等具有定性意味的结论性用语.o（作者单位河南红高粱面业科技发展有限公司）2009?

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