审计 第16章 阶段性测试 下载版.docx
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第1-6章（阶段性测试）
一、单选选择题
1.ABC会计师事务所承接了甲上市公司的2013年度财务报告的审计业务，项目合伙人A正在和被审计单位的董事会和高管讨论各自的责任，下面关于注册会计师、治理层和管理层责任的表述中，正确的是（ ）。
A.甲上市公司的治理层对编制财务报表直接负责
B.A注册会计师对甲上市公司的2013年度审计后的财务报表承担所有责任
C.财务报表经过审计可以部分减轻甲上市公司治理层的责任
D.管理层通过签署财务报表确认对编制财务报表承担责任
2.下列关于注册会计师执行审计工作的前提的说法中，恰当的是（ ）。
A.注册会计师可以不受限制地接触与审计相关的资料是注册会计师执行审计工作的前提
B.管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提
C.财务报表不存在重大错报是注册会计师执行审计工作的前提
D.财务报表按照会计准则编制是注册会计师执行审计工作的前提
3.如果被审计单位期末的存货项目中没有包括在途物资，由此可能说明（ ）。
A.存货的存在认定存在重大错报风险
B.存货的完整性认定存在重大错报风险
C.存货的计价和分摊认定存在重大错报风险
D.存货不存在重大错报风险
4.下列各项中，不属于审计业务约定书的基本内容的是（ ）。
A.财务报表审计的目标和范围
B.注册会计师的责任和管理层的责任
C.被审计单位对外报告的时间表
D.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
5.在确定总体审计策略中的（ ）时，注册会计师需要考虑与重要性方面的事项。
A.审计范围
B.审计时间安排
C.审计方向
D.审计资源
6.下列关于重大错报风险的说法中，恰当的是（ ）。
A.认定层次的重大错报风险可以分为检查风险和控制风险
B.重大错报风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性
C.财务报表层次的重大错报风险仅与控制环境相关
D.在审计风险模型中，评估的重大错报风险越高，就应该实施越多的审计程序
7.注册会计师获取的以下审计证据中，可靠性最强的是（ ）。
A.应收账款询证函回函
B.被审计单位会计记录
C.被审计单位董事会记录
D.管理层声明书
8.注册会计师实施分析程序的目的不包括（ ）。
A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
B.用作控制测试，以了解被审计单位的内部控制是否有效执行
C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可用作实质性程序
D.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
9.在控制测试中，下列与样本规模呈同向变动的因素是（ ）。
A.总体变异性
B.预先估计的总体标准差
C.可容忍偏差率
D.预计总体偏差率
10.A注册会计师对甲公司2013年度财务报表中的应收账款实施审计，经查，应收账款总体规模为1000，账面金额为300万元，从中选取了300个项目作为样本，样本的账面金额是100万元。
实施审计程序后，A注册会计师确定的样本审定金额为90万元，则采用比率估计抽样方法计算推断的高估的总体错报是（ ）万元。
A.30
B.33
C.28
D.35
11.注册会计师采用PPS抽样检查存货的账面余额时，选取300个样本，其中某逻辑单元被重复选中3次，以下说法正确的是（ ）。
A.注册会计师在评价该逻辑单元时，需要考虑三次
B.不需要将重复选择的逻辑单元作为单个重大项目
C.需要将样本规模改为298个
D.实际的逻辑单元是298个
12.在注册会计师的审计过程中，最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是在与（ ）程序相关的方面。
A.分析程序
B.风险评估
C.控制测试
D.重新执行
13.注册会计师在审计中收集或形成的下列文件，通常不作为审计工作底稿保存的是（ ）。
A.问题备忘录
B.重大事件概要
C.初步思考的记录
D.核对表
14.ABC会计师事务所负责审计的2013年的各个项目中，符合审计工作底稿归档期限要求的是（ ）。
A.2月15日完成了甲公司的审计业务，相关工作底稿于5月31日归档
B.2月25日中止了乙公司的审计业务，相关工作底稿未予归档
C.3月5日完成了丙公司的审计业务，相关工作底稿于4月1日归档
D.3月10日中止了丁公司的审计业务，相关工作底稿于5月15日归档
二、多项选择题
1.审计的固有限制来源于（ ）。
A.财务报告的性质
B.注册会计师的专业素质
C.审计程序的性质
D.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
2.A注册会计师在审计甲公司2013年财务报表中发现，甲公司本年运费与营业收入的比，存在不合理的上升，由此注册会计师可能认为甲公司财务报表的（ ）认定存在重大错报风险。
A.销售费用的发生
B.管理费用的发生
C.营业收入的完整性
D.营业收入的发生
3.2013年11月，甲公司出售某大型设备给乙公司，同时与客户签订了半年后以固定价格回购的合同，甲公司确认了收入同时结转了成本，关于此项业务活动影响财务报表项目认定的说法，正确的有（ ）。
A.固定资产的存在认定
B.固定资产的完整性认定
C.财务费用的发生认定
D.财务费用的完整性认定
4.下列关于具体审计计划的说法中，恰当的有（ ）。
A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和所需沟通的性质
B.具体审计计划也就是进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序
C.注册会计师通常可以将计划的进一步审计程序分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次
D.进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案，包括实质性方案和综合性方案
5.下列关于重要性水平的理解，正确的有（ ）。
A.计划的重要性水平与审计的目标、财务报表各项目的性质和金额等相关，但与被审计单位的环境无关
B.确定财务报表整体的重要性需要先选定一个基准，在此过程中需要用到职业判断
C.与具体项目计量相关的固有不确定性，不会影响到财务报表整体重要性水平的确定
D.实际执行的重要性通常比计划的财务报表整体重要性低
6.获取审计证据的审计程序很多，下列关于审计程序的说法中，正确的有（ ）。
A.检查有形资产不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据
B.询问程序通常作为其他审计程序的补充，应用于整个审计过程中
C.分析程序只能通过分析不同财务数据之间的关系，对财务信息作出评价
D.重新执行只能用于控制测试中
7.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表的应收账款项目，以下各项中，A注册会计师可以不对此项应收账款实施函证的有（ ）。
A.应收A公司的款项账面金额较小
B.应收B公司的款项函证很可能无效
C.应收C公司的款项对甲公司财务报表不重要
D.应收D公司的款项重大错报风险较低
8.下列关于PPS抽样的说法中，恰当的有（ ）。
A.PPS抽样不适用于测试低估，在抽样中也不需要特别控制误拒风险
B.如果项目金额小于选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目
C.在PPS抽样中注册会计师通常不需要逐个累计总体金额
D.PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性
9.在非统计抽样中，根据样本中发现的错报推断总体错报金额的方法包括（ ）。
A.差异法
B.差额法
C.比率法
D.均值法
10.在传统变量抽样中，注册会计师在总体规模为1500、总体账面价值为3200万元的存货中抽取了100个样本，样本的账面金额是200万元，样本的审定金额是180万元，注册会计师用差额估计抽样法推断总体错报，则以下的说法中，正确的有（ ）。
A.推断的总体错报是300万元
B.推断的总体错报是320万元
C.事实错报是20万元
D.推断错报是280万元
11.下列各项中，属于注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动的有（ ）。
A.删除或废弃被取代的审计工作底稿
B.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师追加审计程序
C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
12.注册会计师在审计中需要根据具体情况判断某事项是否属于重大事项，下列（ ）通常被认为属于重大事项。
A.导致注册会计师实施必要审计程序的情形
B.引起特别风险的事项
C.导致出具非标准审计报告的事项
D.需要修正以前对重大错报风险的评估
三、简答题
1.注册会计师在审计中，通常要根据具体项目的审计目标，确定进一步的审计程序，下边列示了注册会计师在审计工作底稿中的部分项目的具体审计目标和进一步的审计程序：
资料一：
序号
具体审计目标
进一步审计程序
（1）
销售收入包括了所有已发货的交易
（2）
销售收入已经计入了恰当的会计期间
（3）
记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
（4）
资产负债表上列示的应收账款是否真实存在
（5）
固定资产在财务报表中做出恰当的列报
资料二：
（1）比较所审计年度期末和下年度期初的发货单日期和记账日期是否相符。
（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当。
（3）向客户函证应收账款。
（4）检查固定资产的产权证明文件，有关合同和保险单等。
（5）检查发运单和销售发票是否连续编号以及销售明细账。
（6）从销售收入明细账中选取项目，检查到发运单和销售发票。
（7）检查固定资产的抵押、担保情况，检查被审计单位是否在财务报表附注中恰当披露。
要求：
根据资料
（一）和资料
（二），指出与具体审计目标对应的最恰当的一项进一步审计程序，将答案直接填入表格中。
2.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，A注册会计师需要考虑与总体审计策略和具体审计计划相关的问题，具体情况如下：
（1）A注册会计师认为总体审计策略指导了具体审计计划的制定，具体审计计划可以不断的修改，但是总体审计策略一经确定，不得改变。
（2）A注册会计师认为甲公司的收入舞弊风险较高，不实施风险评估直接认为收入存在重大错报风险，并且计划不了解甲公司的内部控制情况，直接实施细节测试。
（3）在总体审计策略阶段，A注册会计师认为应该先评估重大错报风险，再根据评估的重大错报风险确定重要性水平。
（4）基于以前年度甲公司审计调整较多，A注册会计师将甲公司实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。
（5）由于甲公司的某种原材料因雪灾受损，无法到现场实施监盘，A注册会计师调低了计划的重要性水平。
要求：
针对上述事项
（1）-（5），逐项指出A注册会计师的观点或拟定的计划是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。
3.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用统计抽样的方法对采购业务的付款是否得到授权进行测试，为此确定的信赖过度风险是10%，可容忍偏差率是7%，其他相关资料如下：
（1）A注册会计师认为在定义总体时需要考虑总体的变异性，如果总体的变异性较大，应该对总体进行分层。
（2）A注册会计师将抽样单元定义为每一笔采购业务明细账。
（3）A注册会计师认为样本的偏差率等于对总体偏差率的最佳估计。
（4）A注册会计师认为可接受的信赖过度风险和可容忍偏差率与样本规模都是同向变动的关系。
（5）假如A注册会计师从1000个项目中选取了100个样本审查，在样本中发现的偏差数是1，在信赖过度风险是10%的情况下，对应的风险系数是3.9。
要求：
（1）逐项单独考虑上述事项
（1）-（4），分别指出每项中注册会计师的观点或做法是否正确，如果不正确，说明理由。
（2）根据题目中已知资料和事项（5），计算总体偏差率上限，同时判断是否能够接受总体，并简要说明理由。
4.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在对应收账款余额进行测试时采用PPS抽样，其他相关资料如下：
（1）在确定所需的样本规模时需要直接考虑货币金额的标准差。
（2）A注册会计师认为错报金额大的项目比错报金额小的项目更容易被抽取。
（3）A注册会计师采用系统选样法选取的样本，包括了零余额和负余额的账户。
（4）甲公司应收账款的总体账面金额是3000万元，风险系数是3.0，可容忍错报是200万元，预计总体错报为100万元，扩张系数为1.6。
要求：
（1）针对上述第
（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确，并简要说明理由。
（2）根据事项（4），利用公式法计算样本规模。
参考答案及解析
一、单选选择题
1.
【答案】D
【解析】甲上市公司的管理层对编制财务报表直接负责，选项A错误；按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，选项B错误；注册会计师对财务报表出具的审计报告负责，并不承担财务报表的编制责任，同时财务报表经过审计也不会部分减轻甲上市公司治理层的责任，因为两者承担的是不同的责任，选项C错误。
2.
【答案】B
【解析】管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，选项B正确。
3.
【答案】B
【解析】在途物资应该包括在存货项目中，如果期末存货中不含有在途物资，说明存货可能少计了，也就是完整性认定存在重大错报风险，选项B正确。
4.
【答案】C
【解析】选项C属于总体审计策略中为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑的事项。
5.
【答案】C
【解析】在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性方面的事项，所以正确的是选项C。
6.
【答案】D
【解析】认定层次的重大错报风险可以分为固有风险和控制风险，选项A错误；固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，选项B错误；财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境相关，但也可能与其他因素相关，比如经济萧条，选项C错误。
7.
【答案】A
【解析】从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠，选项BCD的审计证据均来源于被审计单位，所以可靠性最强的是选项A。
8.
【答案】B
【解析】分析程序可以用作风险评估程序、实质性程序和对财务报表进行总体复核，但是一般不用作控制测试，在对内部控制进行了解中，一般也不用分析程序。
9.
【答案】D
【解析】总体变异性和预先估计的总体标准差都不会影响样本规模的大小，选项AB错误；可容忍偏差率与样本规模呈反向变动，选项C错误。
10.
【答案】A
【解析】推断的总体错报金额=300-300×（90/100）=30（万元）（高估）。
11.
【答案】D
【解析】如果某逻辑单元被多次选中，在评价样本结果时，只考虑一次该逻辑单元，选项A错误；在评价样本结果时，应该将重复选择的逻辑单元作为单个重大项目，选项B错误；重复选中的项目并不会影响样本规模，样本规模还是300个，选项C错误。
12.
【答案】A
【解析】最广泛的应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面，选项A正确。
13.
【答案】C
【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文件、以及重复的文件记录等，选项C正确。
14.
【答案】C
【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
对于甲公司的审计业务，归档的期限超过了60天，所以选项A错误；未能完成审计业务，审计工作底稿也需要归档，选项B错误；未能完成审计业务，归档期限为业务中止后的六十天内，对于丁公司的审计业务，归档期限超过60天，所以选项D不正确。
二、多项选择题
1.
【答案】ACD
【解析】审计的固有限制来源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要，选项ACD正确。
2.
【答案】AC
【解析】本年运费与营业收入的比存在不合理的上升，有可能是销售费用的多记，也可能是营业收入的少计，所以正确的答案是AC。
3.
【答案】BD
【解析】甲公司在出售某大型设备给乙公司，同时与客户签订了半年后以固定价格回购的合同,甲公司不应该确认收入，而是应该按照回购的时间，将售价与回购价的差平均分摊到各月中，确认财务费用，所以属于固定资产的少计和财务费用的少计，影响的是固定资产的完整性认定和财务费用的完整性认定。
4.
【答案】CD
【解析】在制定总体审计策略时就会确定审计范围、时间安排和所需沟通的性质，选项A不正确；具体审计计划除了包括计划实施的进一步审计程序外，还包括了风险评估程序和计划其他审计程序，选项B错误。
5.
【答案】BCD
【解析】注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度，所以选项A错误。
6.
【答案】ABD
【解析】分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，所以选项C错误。
7.
【答案】BC
【解析】除非有充分的证据证明应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证，所以正确的选项为BC。
8.
【答案】AD
【解析】如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目，选项B错误；在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额，选项C错误。
9.
【答案】AC
【解析】在非统计抽样中，根据样本中发现的错报推断总体错报金额的方法有两种，一种是比率法，一种是差异法，正确的选项是AC。
10.
【答案】ACD
【解析】采用差额估计抽样法推断的总体错报=（200-180）/100×1500=300（万元），所以选项A正确，选项B错误；从样本中发现的错报是20万元，这部分错报是事实错报，选项C正确；推断的总体错报是300万元，已经识别的错报是20万元，所以推断错报就是300-20=280（万元），选项D正确。
11.
【答案】ACD
【解析】选项B属于在审计工作底稿归档完成后，需要变动审计工作底稿的情形，选项ACD正确，除了选项ACD外，属于注册会计师在归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动的还包括记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
12.
【答案】BCD
【解析】重大事项通常包括四种：
（1）引起特别风险的事项（选项B）；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施（选项D）；
（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形（选项A错误）；
（4）导致出具非标准审计报告的事项（选项C）。
三、简答题
1.
【答案】
序号
具体审计目标
进一步审计程序
（1）
销售收入包括了所有已发货的交易
（5）
（2）
销售收入已经计入了恰当的会计期间
（1）
（3）
记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
（4）
（4）
资产负债表上列示的应收账款是否真实存在
（3）
（5）
固定资产在财务报表中做出恰当的列报
（7）
2.
【答案】
（1）存在不当之处。
无论总体审计策略还是具体审计计划，都是根据要求持续不断地更新和修改的，这一不断修正的过程贯穿于整个审计业务的始终。
（2）存在不当之处。
不实施风险评估直接认为收入存在重大错报风险的做法正确，但是A注册会计师应该了解甲公司内部控制的设计及执行，确定是否应该执行控制测试，而不应该直接实施细节测试。
（3）存在不当之处。
重要性是评价错报是否重大的依据,注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。
（4）不存在不当之处。
（5）存在不当之处。
确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
3.
【答案】
（1）
不正确。
在控制测试中使用统计抽样，不需要考虑总体变异性，也不需要对总体进行分层。
不正确。
确定付款是否得到授权，抽样单元应该是每一张付款单据。
正确。
不正确。
在控制测试中，可接受的信赖过度风险和可容忍偏差率都与样本规模都是反向变动的关系。
（2）总体偏差率上限=3.9/100=3.9%。
能够接受总体。
可容忍偏差率是7%，信赖过度风险是10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过3.9%，所以总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
4.
【答案】
（1）
不正确。
PPS抽样选取样本时不需要考虑被审计金额的预计变异性，在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。
不正确。
PPS抽样中一个项目被选取的概率与其账面金额成正比，而不是与错报金额成正比。
不正确。
对零余额账户和负余额账户，在选取时需要特别考虑，作为单独的总体。
（2）
=
3000×3.0/[200-（100×1.6）]=225
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