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会计本科论文
完善上市公司会计政策选择的思考
内容提纲：
一、上市公司会计政策选择的内涵和理论基础
（一）、会计政策选择的定义以及选择的必然性
（二）、会计政策选择的理论基础
二、上市公司在选择会计政策的过程中出现的问题
（一）、会计政策的主体的选择难以精确
（二）、缺乏强制性的约束机制来规范企业会计政策选择的随意性
（三）、企业在选择会计政策的过程中公开性、透明性较低
（四）企业选择的会计政策在整体效果上没有实现最优目标
（五）企业管理人员在选择会计政策中出现了机会主义倾向
三、出现上述问题的主要原因
（一）企业缺乏完善的治理结构
（二）上市公司会计人员欠缺相应的职业道德素质
（三）我国的会计体系存在缺陷
（四）注册会计师缺乏强有力的监督
（五）我国会计相关法律法规不够完善
四、解决上市公司在会计政策选择过程中的对策
（一）对上市公司会计选择的主体进行细化
（二）进一步完善上市企业内部治理结构，提高会计政策选择的公允性
（三）继续完善企业会计准则和会计制度
（四）加强注册会计师对企业会计政策选择的监督
（五）提高会计人员的职业判断能力，以保证企业选择会计政策的合理
完善上市公司会计政策选择的思考
学号：
1434001209150姓名：
张苏萍
[内容摘要]：
本文以恒源煤电上市公司为例，通过对上市公司会计政策选择的内涵、会计政策选择的理论基础以及在选择会计政策的过程中所出现的问题及原因进行分析和论证，并对其选择会计政策进行深入的探究，结合企业不断变化的外部环境和我国会计准则的新变化，探讨新环境下企业具体选择会计政策的最佳途径及规范方法。
通过对上市公司提出一些具有普适性的可行性建议，以期望能够加强上市公司在选择会计政策过程中的认识，进而提高上市企业的会计信息，最大程度地实现相关者利益。
[关键词]：
会计政策选择上市公司会计准则
我国现行的会计准则以满足上市公司业务的多样性和复杂性为目的，更大程度地扩大了上市公司选择会计政策的范围。
在会计操作的实际过程中，按照所对应的准则合法有效地选择会计政策逐渐成为企业会计信息质量提升的有效途径，也逐渐变为财务报告中界定会计责任的有效手段。
因而，健全建立企业会计政策的选择，尤其是完善上市公司会计准则和政策选择过程中的约束体系是我国当前发展需要着重解决的问题之一。
一、上市公司会计政策选择的内涵和理论基础
（一）、会计政策选择的定义以及选择的必然性
1、会计政策的选择是指企业管理者从自身的经营角度出发，在我国会计政策的导向和制约下，在所匹配的被会计制度限定的范围内进行选择，从而对会计事项进行计量、记录、报告和确定的过程中对可以选择的程序、原则和方法进行比较，最终来选择适合企业的会计处理方法以达到优化目标。
因而，选择会计政策是一个贯穿会计确认、计量、记录和报告的整体决策，是整体优化的会计处理方法。
企业选择的主要会计政策包括：
确定资产减值准备、确定收入、对借款费用的处理方法、存货计价的方法、固定资产折旧的方法、长期股权投资核算的方法、坏账准备计提的方法等。
由此可见，会计政策的选择不仅是一个包含了会计事项初次发生时的抉择，更是一个包括了企业在发展过程中不断调整会计政策的过程。
随着企业的不断发展，企业所处的环境也不断变化，企业的经营目标也随之转换，需要管理人员思想也有很大的转变，这些在很大程度上需要依靠所选择的会计政策来进行协调。
（二）、会计政策选择的理论基础
1.契约理论
在契约理论固有的观念中，认为企业是契约的集合。
之所以这样说是因为在企业这一集合体中，与其有利益关系的各方都是企业的缔约方，他们以各种各样形式的企业这个网络之中存在着，其目的固然是为了最大程度地实现其自身利益。
可是，任何企业的资源都是有限的，各方为了自身的利益必然会产生矛盾，冲突也很难避免。
如果没有相关机制进行约束，这种矛盾和冲突会给企业带来很大的负面影响，进而可能导致企业的破产。
因而，监督契约是十分有必要的，也是非常重要的。
当代企业运营制度，带来了公司产权和经营权的脱离，这就会导致所有者与其雇佣的管理者的信息严重不对称，从而所有者想对管理者进行监督变得十分困难，即使可以监督，这种成本也是十分昂贵的。
这种情况下，最有效的方法是对企业的运行机制进行改革以降低监督成本，这样股东就可以对企业实现各方面的监督，从而保证利益各方。
在这其中，会计信息起到了不可替代的作用，它为监督提供了极为有利的工具，使得所有者可以更加有效地对企业进行监督，实现最佳的经济资源配置，从而实现各方利益的最大化。
2.利益相关者理论
利益相关者理论是在总结和分析了契约理论之后，在其原有基础之上建立和发展起来的。
一个企业作为利益和信息的生产与提供者、与股东、所有者、政府等构成了一个庞大的利益网络。
因为同处在一个利益网络之中，利益各方的利己目的和动机都受到限制，但他们很难考虑这种整体效应，而往往是从自身的角度出发，选择对自己有利的措施并付诸到实际工作中去。
例如，企业所有者作为企业的拥有者，其目的必然是实现企业价值的不断扩大，进而最大程度地实现股东利益。
因此，他们在会计政策选择上往往较为保守。
而企业的管理者不仅仅考虑到所有者的经营理念，他们还有自己利益的诉求，而这种诉求很可能反映到他们的管理行为中，出现立即行为，这往往就导致了企业管理者和企业所有者之间的矛盾。
3、实证会计理论
外国早期的会计实证研究表明，企业的高层管理人员在选择会计政策的过程中，既不是人们长久以来认为的他们奉行的稳健政策，也不是另一些人们认为的追求企业各方利益均衡化的政策，而是一个非常复杂的选择过程。
在选择的过程中，他们不仅需要考虑相关利益者的成本、公司的会计成本，还要考虑到政府成本等多种因素。
这样，管理者们就陷入了不断的博弈当中去，他们既要考虑到各方利益不受损失，又想使得所选择的会计政策有利于自己一些利益的实现。
因此，数量众多的研究表明，企业经营者往往是通过选择多种会计政策进行博弈，但最终他们仍然倾向于选择有利于自己的会计政策。
二、上市公司在选择会计政策的过程中出现的问题
恒源煤电作为一家煤炭上市公司，在执行我国现行会计准则的过程中，其所选择的会计政策逐渐成为学术界关注的一个焦点。
会计政策选择在经济发展的实践中，其重要性逐渐凸显。
尤其是对规范会计核算行为，完整确切地反映企业的财务情况和经营成果，提高企业会计信息的质量具有重要贡献。
以下以恒源煤电为例对上市公司探讨在选择会计政策的过程中出现的问题以及原因并提出改进措施。
（一）会计政策的主体的选择难以精确
我国会计准则规定“各企业应根据本企业的实际状况，选择并确定会计政策，经过董事会、股东大会或者类似部门的批准，按照我国法律的规定向相关部门报送备案”。
这些规定对恒源煤电或相似的煤炭上市企业来说，规定由谁来对会计政策进行选择，规定的太过集权化，而没有细化具体操作的标准。
从一个方面来看，准则的规定使得选择会计政策的授权失当，引起了恒源煤电与其他煤炭上市公司会计政策的差异。
另一方面，从过于集权化的角度来说，这导致了在界定恒源煤电的财务报告的会计责任的过程中，负责检查监督的机构出现了一些难题。
此外，公司高层对会计部门的政策选择不监督，对遇到的新会计业务也很少监督，以及没有给会计人员一个明确的角色定位，这下都在很大程度上导致了会计政策选择的主体模糊化，也没有相应的惩罚机制约束相关负责人，这样责任的模糊化就进进一步导致了选择主体的混乱，从而使得这形成了一个恶性循环，导致企业的无效运行。
（二）缺乏强制性的约束机制来规范企业会计政策选择的随意性
恒源煤电在选择会计政策的过程中，缺乏统一的指导思想和强制的规范机制，这导致了其在选择会计政策的过程中过于随意，由此造成了公司的会计信息难以反映企业真实的现金流向，经营成果和财务情况。
具体有以下三个方面的表现：
第一，会计准则已经由旧准则时期的规则导向改变为现在的原则导向。
第二，我国会计准则允许各企业对同种类型的交易采取有差异的但有利于企业本身发展的会计政策，且允许他们自主地对本公司的会计政策进行改变。
第三，在选择会计政策时，恒源煤电缺乏高效的统一指导思想进行科学的指导，其出现的经济实质和会计信息不相符的现象就是一种表现。
例如，不按照规定对会计报表的范围进行合并，随意计提资产减值准备的比例等，违背了会计政策对会计信息可靠性和相关性的基本要求。
所有这些，都导致了恒源煤电在选择会计政策的过程中所出现的随意性。
例如，恒源煤电的管理者为了增加自己的经济利益，往往通过改变坏账准备的计提方法、应收账款的确认和计量、无形资产减值准备的计提方法等手段，操纵企业的利润为自己赚取更大的经济利益。
由于企业内外部监督机制的不健全，使管理当局得以随意改变会计政策进行盈余管理，操控企业的会计信息，从而致使恒源煤电会计信息的质量大幅度下降。
（三）企业在选择会计政策的过程中公开性、透明性较低
恒源煤电作为一家上市企业与其他上市企业类似，都是在改革开放以后体制转轨的过程中建立的，其在上市之初企业对披露会计信息和在人员设置上达不到我国信息披露所设定的规范，且没有按要求积极，按时地披露已经出现的对其选择会计政策有重大影响的事件，这与企业的短期行为、金融市场的不健全以及企业追求利润的本质一起，使得恒源煤电在选择会计政策的过程中忽略了披露信息的重要程度，无视了一些有利于其正确选择会计政策的建议，进而导致了恒源煤电选择会计政策的不公开和不透明。
此外，作为一个整体而存在的企业会计政策，每项业务的会计政策都应该服务于企业运营发展的全局目标。
但是，恒源煤电在发展的过程中往往从单一的目的出发，不重视会计政策的整体优化，企业的长期目标和所选择的具体方法存在着严重的不一致，功能存在重叠，从而抵消了一些本应该发挥作用的政策。
所有这些，都使得恒源煤电会计政策的选择难以体现其公开透明。
（四）企业选择的会计政策在整体效果上没有实现最优目标
上市企业所选择的会计政策是一个由诸多要素组成的有统一方向的系统，因此企业已选择的各会计政策都应该服从于企业的发展总战略。
但是，很不幸，恒源煤电在一些方面并没有遵从这一模式，而是把各要素分离开来，并分别选择会计政策，这使得各要素缺乏整体优化，并难以实现预定的最优效果。
同时，这也引发了会计政策在操作过程中一些重叠现象的出现。
所有这些使得恒源煤电的会计政策偏离了原来效果最优的目标，导致了会计实务操作中的低效用。
此外，上市公司为了自己的利益诉求，常常使用操纵利润的手段来与监管部门进行博弈，这样，如何选择会计政策就成为他们在这场博弈中取胜的一有力工具。
因此，为了获取利益，也是恒源煤电没有实现最优目标的一个重要原因。
（五）企业管理人员在选择会计政策中出现了机会主义倾向
会计政策的正确选择可以显著提高企业的效率，降低所谓的代理成本。
但是在我国有不少上市公司在选择会计政策时出现了利己主义倾向，从而实现一些满足少数管理人员自身经济利益的目的。
并且，有为数不少的上市公司，大部分高层管理者在一定程度上还是政府官员或者说是准政府官员，他们想要有政治前途，想享受他们想要的消费，就必然会选择有助于实现自己利益的会计政策。
恒源煤电在发展的过程中也出现了类似的状况，但并不明显。
一旦企业内部弥漫了机会主义的势头，这将是非常危险的，不光会使其他相关利益者的的利益收到损失，而且不利于企业长远发展目标的实现，更无法通过资金市场实现资源配置的最优化。
三、出现上述问题的主要原因
（一）企业缺乏完善的治理结构
上市公司股权主要集中在以董事、经理和政府指派的代表为主的少数人手中，例如恒源煤电十大股东中的皖北煤电集团有限责任公司、国际信托有限公司以及个人李永良，而这些人所占的股份远远超过一半以上。
这导致企业在运行的过程中，企业管理者从有利于自身利益的角度出发，制定了一系列背离国家和公众利益的决策，即上市企业中经常出现的内部人控制现象和代理问题。
上市公司治理结构的不健全无疑有利于部分企业管理者选择有利于其个人的会计政策，这也导致了在企业一部分人中弥漫者的机会主义倾向。
此外，上市公司并没有建立与业绩和绩效相对应的激励制度，对员工的激励主要来源于短期的激励报酬，缺乏长期的能够调动员工责任心的激励制度，这同样容易导致企业管理者的短期行为和决策过程中出现利己主义倾向。
（二）上市公司会计人员欠缺相应的职业道德素质
会计政策归根到底是由企业的相关会计人员选择的，会计人员的职业道德如何在相当大程度上决定了公司会计政策选择的合理性。
从当前颁布的会计准则来看，存在着一个较为突出的特点，就是企业的会计政策需要会计专员在进行相应的职业判断后作出其认为合理的会计选择，然后再据其所选择的会计政策对公司的各项业务进行会计处理。
然而，公司所处环境的日新月异，新业务的不断出现，以及企业规模的不断扩大，这些都加大了会计人员通过其自身的职业素质所进行的会计选择的难度，而恒源煤电和其他众多国内上市公司一样，其会计人员的素质远远没有达到现实复杂环境所越要的程度，因此，这也就导致了恒源煤电会计政策选择的不合理。
（三）我国的会计体系存在缺陷
首先，会计准则是根据我国经济，政治，文化，科技等方面在一定时期内的发展状况所制定，也就是说这是多过去的一个时间内社会总体发展状况的总结，然而社会又是继续往前发展的，企业的规模不断扩大，会计所要处理的业务类型也越来越复杂，而之前的会计准则对这些新出现的事项并没有详细明确的规定。
然后，这些新出现的业务给企业在选择会计政策的过程中带来了相当大的自主选择空间，也就是说是落后的会计准则给了上市企业在选择会计政策的实践中很大的自由，这也就使得企业有机会实现其利己主义的目的，因而很多企业也就选择了有利于本公司发展的会计政策。
最后，根据我国现行的会计准则，有些会计政策的选择脱离了我国的实际发展情况，过分的强调了和国际规范的趋同，并且选择的有些政策只是从形式的角度出发才这样选择的，而我国并不一定真的发生这样的业务。
以上这些会计体系中存在的问题，也是恒源煤电在选择会计政策中出现问题的一个很重要的因素。
（四）注册会计师缺乏强有力的监督
恒源煤电会计政策选择的一个很重要的监督力量就是注册会计师协会的监管，然而我国注册会计师协会的执业环境并不尽善尽美，其在发挥各项职能时难以保持其本身应该达到的公正、客观、独立的目标，这也就导致了其监督结果的偏差。
另外，我国注册会计师的总体水平有待提升，对风险的敏感程度也有待进一步的加强，这也是导致其审计质量不高的一个很潜在原因。
最后，各注册会计师事务所之间的恶性竞争也是导致这一状况出现的原因，在供给大于需求的情况下，这些会计事务所只有按照这些上市公司的要求来进行其自身的业务。
因此，监督的欠缺也是恒源煤电会计政策不完善的重要原因。
（五）我国会计相关法律法规不够完善
我国现行的一些法律法规虽然有不少对上市企业会计政策的选择做出了规定，如《会计法》、《公司法》、《会计准则》等，但是相关法律法规缺乏相互之间的协调，难以保证对会计政策的选择做出完整的规定，导致在某些规定上出现漏洞，使得机会主义分子乘虚而入。
政府对于这些违反法律法规的行为欠缺必要的惩罚手段，监督管制体制的弱化进一步导致了各上市企业选择会计政策的随意。
如此以来，不仅破坏了会计信息的准确有效，也会给会计信息的使用各方带来较大的障碍，使其难以通过企业提供的信息做出准确的判断，从而导致会计信息可信度的下降。
四、如何解决上市公司在选择会计政策选择过程中出现的问题
（一）对上市公司会计选择的主体进行细化
根据我国会计准则和相关规定，建议财政部应该根据董事会，监事会，公司高层管理人员以及股东大会的责任大小，以行政部门专家建议的形式，详细界定选择会计政策过程中的主体。
首先，上市公司应该对在运作过程中出现的新业务进行审核，在审核通过后，再对一般的会计政策进行批准，并要求相关会计人员在具体操作的过程中本着对会计信息负责的角度出发，立足于会计信息相关性和可靠性的基础上，对这些经济业务进行处理。
这样有利于公司发现并矫正相关从业人员在操作过程中的违规行为，有利于公司治理层更好的把握公司会计信息的准确性，从而使公司的会计信息可靠准确，并且这样明确了选择会计政策的主题，摆脱了以前的混乱局面，从而为上市公司正确地执行会计政策打下坚实的基础。
这样使得企业形成良好的机制，即重大会计政策的选择上报公司高层，公司高层以内部文件的形式传递给会计部门进行相关选择，最后由会计专员具体来操作。
这样，会计政策选择的混乱局面就能得到全面的改观，并且为上市公司正确遵守会计准则打下全面的基础。
公司还应该对这些选择主体制定相应的考核办法，使得相关会计人员在选择会计政策的过程中有了来自公司内部的约束，并且与自己的绩效相挂钩，这会使得会计人员选择的过程中更加的仔细，从而不仅仅是使得会计政策选择的主体得以明确，更使得公司会计信息的质量不断提升。
（二）进一步完善上市企业内部治理结构，提高企业选择会计政策的公允性
按照我国会计准则的规定，公司在除了法律法规的统一规定以外，可以改变会计政策，在操作过程中也可以对不适应企业发展形式的会计政策及时进行整改，从而使得公司的会计政策可靠有效。
同时规定也指出，企业应该以相关性和可靠性为原则，不断改善内部机制，提升会计信息。
公司内部整治结构对企业会计选择起着非常重要的作用，只有有了一个良好的公司内部环境，才能使得公司对会计政策做出公正合理的选择，从而才能满足各方面的需要。
为此，上市公司应该从以下几个方面考虑：
第一，改善管理机制，尽量避免“内部人控制”现象的出现，以提高公司管理效率。
其所选择的会计政策均应该通过董事会或者企业高层的审核才能进行进一步的处理。
第二，加强利益相关者的监督意识，发挥他们在治理公司中应该起到的作用。
只有当投资者的队伍足够壮大，股东的利益才能够在企业中得以体现，进而监督会计政策选择的公正和客观，从而保证投资者的利益。
第三，改善公司内部的激励制度，使得公司高层管理人员的利益与企业股东的利益相一致，进而提升高管对股东利益的忠诚度和责任心，避免管理人员的行为与股东利益相背离，这样才能提高会计选择的正确性和可靠性。
第四，改善完善管理人员市场，重视产品市场、资本市场、和高层管理人员市场对企业管理者的制约。
只有采取这些方法，才能使得会计政策准确有效，才能从本质上解决会计信息不真实的问题，才能又好又快得使得会计信息的质量得以提升。
（三）继续完善企业会计准则和会计制度
完善会计政策的选择是一个循序渐进的过程，需要我们逐步改善。
所选择的会计政策既要符合企业发展的现状，又要符合会计环境的改变。
上市公司正确地选择会计政策，可以使其向信息需要者传递准确可靠的信息。
但是，自从我国加入WTO以来，我国经济快速融入到世界经济发展过程中，经济一体化成为发展的一个显著趋势，然而，恒源煤电发展的时间毕竟不是很长，缺乏经验，无论哪个方面都不是很成熟，这也难以赋予会计人员正确选择会计政策的权力，更有甚者，把选择会计政策当成了盈利的一种手段，导致资源配置无效率，所有这些都使得会计准则在使用过程中暴露出的漏洞和问题给了一些可乘之机。
因此，目前对企业会计政策的选择进行适当的限制是必要的。
首先，需要对会计制度进行相应的调整，压缩企业选择的范围，限定其对会计政策进行随意变更。
其次，会计准则应该体现适当的前瞻性，对未来一定时间内可能出现的新业务进行规定，减少其本身的漏洞，这样可以保持在未来一定时间的适应性。
在会计准则不断更新的同时，上市公司也应该根据自己经济业务实质，对不符合新的会计准则的会计政策进行整改和剔除。
在这一过程中，企业应该以会计准则的实质为出发点，不断进行修正和调整，使得公司的会计政策符合会计准则的规定，同时也更加的准确可靠。
（四）加强注册会计师对企业会计政策选择的监督，加强企业外部的约束力量
审计监督是注册会计师对上市企业合理选择会计政策的额外保证，增强注册会计师的监督力度，有利于健全上市公司外在的监督机制。
2000年颁布的修订过的股票上市准则规定，一旦上市公司被注册会计师否定，将会被特殊处理。
这一举措不仅仅使得注册会计师的权威得到进一步的强化，也使得注册会计师增强了对上市企业的约束。
为了更好地实现这一目标，可以采取如下措施：
第一，应该有相关的上级部门对各注册会计师协会进行定期检查，以保证其执业质量，并可以对未达到标准的注册会计师事务所进行惩罚。
第二，把惩罚落实到实处，按照有关法律法规对有关违规的注册会计师追究民事和刑事责任。
第三，在加强惩处力度和制度建设这一过程中，一定要提倡诚信教育。
注册会计师要加强教育，普通的市场参与者也要加强教育，公司的高级管理人员和财务人员更应该加强诚信教育。
只有这样才能在全社会的范围内形成良好的氛围，注册会计师才能更好地完成其工作。
（五）提高会计人员的职业判断能力，保证企业选择会计政策的合理
由于企业规模的不断扩大，会计部门所处的环境也越来越复杂，会计所需要处理的业务也越来越多样化。
要想使得本公司正确地选择会计政策，提升会计人员的职业判断能力逐渐成为一个必备的台阶。
公司可以把会计人员送去符合标准的培训机构进行培训，也可以通过会计主管的直接教授使得会计人员达到所必须拥有的素质。
之所以强调会计人员的重要，是因为在任何系统中，人都是最重要的因素，任何政策如果没有人去操作都是一纸空文，也是没有意义的。
所以，强化对会计人员的道德教育是非常重要的。
只有会计人员的职业判断能力得到了提高，使他们的知识得到了更新，使他们对会计准则和财经法规更加熟悉，相关会计人员才能对所遇到的业务运用自己的职业知识进行判断，进而选择合适的会计政策，并保证会计信息的公正、客观和可靠。
同意定稿
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