精品高级财务会计1.docx
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精品高级财务会计1
一,
AS公司与甲公司是非同一控制下的两个企业。
2009年1月1日AS公司合并甲公司.AS公司支付的合并对价为一项账面价值6000万元,未计提减值准备，已摊销800万元，公允价值5500万元的无形资产以及4500万元的银行存款。
经评估甲公司2009年1月1日的固定资产公允价值比账面价值高250万元,其他资产和负债的公允价值等于账面价值，甲公司合并前有关资产,负债和所有者权益的账面价值资料如下6000万元，所有者权益为9000万元,其中,股本为7000万元,资本公积为800,留存收益1200万元。
合并前AS公司的资本公积（股本溢价）为4000万元。
其他资料略.以万元为金额单位对下列事项进行会计处理
要求：
4，假定此项合并属于80%控股合并。
编制AS公司合并日确认企业合并交易的有关会计分录
5假定此项合并属于80％控股合并。
编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵消分录
（1）借:
长期股权投资10000
无形资产累计摊销800
贷：
无形资产6000
营业外收入300（5500-5200）
银行存款4500
（2）抵销与调整分录
借：
股本7000
资本公积800
留存收益1200
固定资产250
商誉2600
贷：
长期股权投资10000
少数股东权益1850
二，（Ａ）
甲公司为乙公司的母公司.
（1）09年年初双方有关资料：
1乙公司股本800000元，资本公积100000元，未分配利润100000元（盈余公积资料略，下同）
2甲公司厂及股权投资余额为700000元，其中对乙公司的股权投资余额为600000元；甲公司拥有乙公司60%的股权；
3甲公司的期初未分配利润为80000元;
4甲，乙双方的应收账款分别为40000元，3000元，其中应收对方金额分别为2000元，1000元；
5甲,乙双方的存货分别为50000元,35000元，乙公司的存货中有10％是上年从甲公司购入的.
甲，乙公司按应收账款余额的5%计提坏账准备（假定税法允许税前扣除计提的坏帐损失也为应收账款余额的5%）;所得税税率均为25%;增值税税率为17％；甲公司的毛利率为10%，乙公司的毛利率为20%.
（2）本年甲,乙双方利润表的有关资料如表
09年度利润表的有关资料
项目本年累计数
甲公司乙公司
营业收入200
营业成本16
营业税费
营业费用100006000
财务费用60006000
销售费用40002000
资产减值损失120005000
投资收益30000
营业外收入20004000
营业外支出100010000
（3）甲公司应收丙公司的20000元货款年末经确认确实无法收回；上年末确认无法收回的30000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。
（4）甲公司当年营业收入的5％来自于向乙公司销售商品所得；乙公司当年未向甲公司销售商品。
（5）甲，乙
公司营业收入的赊销比例为别为30％，20％；本年末应收账款余额分别为240000元，100000元，甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2％，乙公司没有对甲公司的应收账款。
（6）乙公司当年营业成本的10%是销售自甲公司购入的商品。
（7）甲，乙公司分别宣告分派现金股利60000元,40000元.
（8）甲，乙公司个别现金流量表中“购买商品,接受劳务支付的现金”项目分别为1200000元，800000元.
要求应聘者：
（1）计算本度甲，乙公司的个别财务报表中的净利润金额；
（2）计算确定甲公司本年末个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值；
（3）编制以甲公司为母公司,一以乙公司位子公司的09年度合并财务报表工作底稿中有关的调整与抵消分录；
（4）计算本年度合并资产负债表中“期末数"栏“应收账款”项目的合并数；
（5）计算本年度合并利润表“净利润”项目的合并数；
（6）计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润"项目.“年末未分配利润”项目的合并数；
计算本年度合并现金流量表中“销售商品，提供劳务收到的现金"项目,“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的合并数。
⑴本年度个别财务报表中的净利润金额：
①甲公司净利润=（200—188000—10000-6000-4000—12000+3000+2000-1000）
＊（1—25%）=138000元
②乙公司净利润=（1000000—700000—95000—6000-6000-2000—5000+4000-10000）
＊（1-25％）=135000元
⑵甲公司本年末“长期股权投资”项目的价值：
①个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600000元
②为编制合并报表而按权益法调整后的价值=600000+135000＊60％—40000*60％=657000元
⑶有关调整与抵销分录：
①将母公司对子公司的长期股权投资与子公司股东权益中由母公司拥有的份额相抵销，并确认少数股东权益
借：
股本800000
资本公积100000
未分配利润195000
贷：
长期股权投资657000
少数股东权益438000800000+100000+195000*40%
②抵销内部债权债务
借：
应付账款4800
贷:
应收账款4800240000＊2%
③抵销对内部债券计提的坏账准备及确认的相关坏账损失
借:
应收账款2404800*5%
贷：
年初未分配利润150（2000+1000）＊5％
管理费用90240—150
④抵销以前年度未实现的内部存货交易损益对期初未分配利润的影响
借：
年初未分配利润35035000*10%*10％
贷：
主营业务成本350
⑤抵销本年度发生的内部存货交易及年末存货价值中包含得未实现利润
借：
主营业务收入10*5%
贷：
主营业务成本100000
借：
主营业务成本3350
贷：
存货3350（350+2000000＊5％*10%）-700000*10％*10%
⑥抵销子公司（乙公司）当年可供分配利润及利润分配情况和对母公司股权投资收益的影响
借:
投资收益81000135000*60％
年初未分配利润100000
少数股东损益54000180000*40％*75%
贷:
应付普通股股利40000
未分配利润195000
⑦抵销内部现金流动
借:
经营活动现金流量-购买商品，接受劳务支付的现金115200
贷：
经营活动现金流量—销售商品，提供劳务收到的现金115200
乙公司从甲公司收到的现金=年初应收款—年末应收款=1000-0=1000元
甲公司丛乙公司收到的现金=对乙公司销售收入及增值税—（年末应收款-年初应收款）
=117000—（4800-2000）=114200元
⑷本年度合并资产负债表中“期末数”栏“应收账款”项目的合并数
=240000*95％+100000＊95%+4800+240=318440元
⑸本年度合并利润表中“净利润”项目的合并数
=138000+81000+135000+90+350-3350—81000=270090元
⑹本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目的合并数
=80000+100000+150—350-100000=79800元
本年度合并所有者权益变动表中“年末未分配利润”项目的合并数
=79800+270090-60000=289890元
⑺本年度合并现金流量表中有关项目合并数的计算：
①母公司当年销货收现=2000000+2000000＊17%—（240000-40000）—20000+30000=2150000元
子公司当年销货收现=1000000+1000000＊17%—（100000-3000）=1073000元
应抵销的内部收现=115200元
销货收现的合并数=2150000+1073000—115200=3107800元
②购货付现合并数=1200000+800000-115200=1884800元
三，
资料【1】某公司将其所持有的2000美元拍卖给银行，当天银行买入价为￥7。
8=＄1，实收人民币15600元.该公司按当月1日汇率￥7.7=＄1。
要求:
编制会计分录。
资料【2】某公司从银行买入美元20000元,当天银行卖出价为￥7。
8=$1,实付人民币156000元，该公司按当月1日汇率作为折合汇率，月初汇率为￥7.6=＄1。
要求:
编制会计分录。
资料【3】某公司2008年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%，借款当天的即期汇率为￥7.8=$1;2008年12月31日的即期汇率为￥7.7=$1;2009年7月1日偿还贷款本金，还款当天的即期汇率为￥7.9=＄1.
要求：
计算贷款利息，并编制会计分录。
资料【4】某公司以人民币作为记账本位币，2008年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为￥6.8=＄1，款项已付清；2008年12月31日,由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为￥6。
8=＄1；2009廿月8日,该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出，当日即期汇率为￥6.79=＄1.
要求：
编制会计分录。
资料【5】某公司收到某外商的外币资本投资20000美元,收到出资款当天的即期汇率为￥6。
8=$1.
要求：
编制会计分录。
练习外币业务的会计处理
⑴资料［1］答案:
借：
银行存款（RMB）￥15600
贷：
银行存款（US＄）￥15400（＄2000＊￥7。
7/$）
⑵资料[2]答案:
借:
银行存款（US＄）￥152000（$20000＊￥7。
6/＄1）
财务费用—汇兑损益￥4000
贷：
银行存款（RMB）￥156000（＄20000＊￥7。
8/＄1）
⑶资料[3］答案：
①2008年7月1日。
将借入的外币按当天的即期汇率折合为人民币入账：
借：
银行存款（US＄）￥78000（＄10000*￥7.8/＄1）
贷：
短期借款（US＄）￥78000（$10000*￥7。
8/＄1）
②2008年12月31日，计提2008年下半年应付利息如下：
应付利息=＄10000*5％*6/12＊￥7.7/＄1=￥1925
根据以上计算结果入账：
借：
财务费用-利息支出￥1925
贷：
应付利息￥1925
③2008年12月31日，计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时:
借：
短期借款（US＄）￥1000［＄10000＊（￥7。
8/＄1-￥7.7/＄1）]
贷:
财务费用—汇兑损益￥1000
④2009年7月1日计算利息如下：
借款利息总额=＄10000*5%*￥7.9/＄1=￥3950其中
2009年上半年的应付利息=＄10000＊5％＊6/12＊￥7。
9/＄1=￥1975
2008年下半年应付利息中由于汇率变化所形成的汇兑损益
=＄10000*5％*6/12（￥7.9/＄1-￥7.7/＄1）=￥50
借：
应付利息￥1925
财务费用—利息支出￥1975
财务费用-汇兑损益￥50
贷：
银行存款（US$）￥3950
⑤2009年7月1日归还外币贷款本金时：
借：
短期借款（US$）￥79000（＄10000＊￥7。
9/＄1）
贷:
银行存款（US＄）￥79000（$10000＊￥7.9/＄1）
借：
财务费用2000
贷：
短期借款（US＄）2000
⑷资料［4］答案：
①2008年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时：
借：
交易性金融资产-成本￥10200（$1000*1。
5*￥6。
8/$1）
贷:
银行存款-美元户￥10200
②2008年12月31日,将公允价值变动（含汇率变动）计入当期损益时：
借：
交易性金融资产—公允价值变动￥3460（＄1000＊[2*￥6。
83/$1-1。
5*￥6。
8/＄1]
贷:
公允价值变动损益￥3460
③2009年4月8日,将所购B公司股票全部售出时:
借：
银行存款-美元户￥15617（＄1000＊2。
3*￥6.79/＄1）
贷：
交易性金融资产￥13660
投资收益￥1957
同时:
借：
公允价值变动损益￥3460
贷：
投资收益￥3460
⑸资料［5］答案:
借：
银行存款（US$）￥136000（＄20000*￥6。
8/＄1）
贷：
实收资本（US＄）￥136000（＄20000＊￥6.8/＄1）
四，
06年12月28日,新世纪有限责任公司与西部开租赁公司签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司和西部公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下。
（1）租赁合同主要条款:
1租赁标的物：
程控生产线。
2起租日：
租赁物运抵新世纪公司生产车间之日。
3租赁期：
从起租日起每年年末支付租金100万元。
4租金支付方式：
自起租日起每年年末支付租金100万元。
5该生产线在2007年一月一日西部公司的账面价值为250万元，公允价值为260万元。
6租赁合同规定的利率为8％（年）.
7该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为5年。
8，08和09年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1％向西部公司支付经营分享收入
9.09年12月31日，新世纪公司将该生产线退还给西部公司。
（2）新世纪公司会计处理原则：
1采用是金利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
2采用年限平均法计提固定资产折旧。
3,2008年,2009年根据微波炉销售收入向西部公司支付的经营分享收入作为租金处理。
（3）西部公司会计处理原则：
1采用实际利率法去人本期应分配的为实现融资收益。
2,2008年，2009年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理
已知2008年,2009年新世纪公司实现的微波炉销售输入分别为1000万元和1500万元。
要求：
根据以上资料,分别就新世纪公司和西部公司的租赁业务进行会计处理。
承租人与出租人相关的会计处理分别如下:
（1）承租人（新世纪公司）的会计处理
①租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型
本例中租赁期（3年）占租赁资产使用寿命（5年）的60％（小于75％）,没有满足融资租赁的第三条标准;但是，最低租赁付款额的现值为元（计算过程见后）大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%，即元（2600000*90%）,满足融资租赁的第4条标准,因此,新世纪公司应当将该项租赁认定为融资租赁.
第二部，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
本例中新世纪公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应当选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=100000＊3+0=3000000元
计算现值的过程如下：
每期租金元的年金现值=1000000＊（P/A，8％，3）=1000000＊2。
5771=2577100元
最低租赁付款额的限制小于租赁开始日租赁资产公允价值,根据孰低原则租赁资产入账价值为元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值
=3000000—2577100=422900元
第四步，会计处理
2007年1月1日租入程控生产线
借：
固定资产—融资租入固定资产
未确定融资费用422900
贷：
长期应付款—应付融资租赁款
②分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定未确认融资费用分摊率
由于租赁资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率,即8％。
第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表4—1）
表4-1未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2007年1月1日单位:
元
日期
租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金的余额
①
②③=期初⑤＊8%④=②—③期末⑤=期初⑤-④
2007.01。
01
2007.12.31
2008。
12。
31
2009.12.31
合计
3268
11.44857338。
56925929。
44
1.56925929.440
302577110
*作尾数调整：
74070。
56=1000000-925929。
44
925929.44=925929。
44-0
第三步，会计处理
2007年12月31日,支付第一期租金
借：
长期应付款—应付融资租赁款
贷：
银行存款
2007年1—12月,每年分摊未确认融资费用
借：
财务费用206168
贷：
未确认融资费用206168
2008年12月31日，支付第二期租金
借：
长期应付款—应付融资租赁款
贷：
银行存款
2008年1—12月每月年分摊未确认融资费用
借：
财务费用142661。
44
贷：
未确认融资费用142661。
44
2009年12月31日，支付第三期租金
借：
长期应付款—应付融资租赁款
贷：
银行存款
2009年1-12月每月分摊未确认融资费用
借：
财务费用74050。
56
贷：
未确认融资费用74050。
56
③计提租赁资产折旧的会计处理
第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表4—2）
表4—2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）单位:
元
日期
固定资产原值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值
2007。
1.1
2007.12.31
2008.12。
31
2009.12。
31
合计
25771002577100
31。
42%809724。
82809724.821767375.18
34。
29%883687。
591693412.41883687。
59
34。
29%883687。
5925771000
2577100100%2577100
第二步,会计处理
2007年2月28日计提本月折扣
借：
制造费用809724.82
贷：
累计折旧809724.82
2007年3月至2009年12月计提折旧会计分录同上
④或有租金的会计处理
2008年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入100000元
借：
销售费用100000
贷：
其他应付款——西部公司/银行存款100000
2009年12月31日，根据合同规定应该向西部公司支付经营分享收入15000元。
借:
销售费用150000
贷：
其他应付款——西部公司/银行存款150000
⑤租赁期届满时的会计处理。
2009年12月31日，将该生产线退还西部公司。
借:
累计折旧
贷：
固定资产—-融资租入固定资产
（2）出租人（西部公司）的会计处理
①出租开始日的会计处理
第一步，计算租赁内含利率
租赁内含利率的定义：
“在租赁开始日，使最低租赁收款的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率”.
由于本案例中不存在与承租人和出租人均无关的第三人对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金＊期数+承租人担保余值=1000000＊3+0=3000000元，因此有1000000＊（P/A，R,3）=2600000（租赁开始日租赁资产公允价值）。
经查表可知，年金系数为2.6243时，利率为7%；年金系数为2.5771时,利率为8%；则当年金系数为2。
6时通过插值法可以求得此时的利率为R=7.51％。
第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益
最低租赁收款额+未担保余值=最低租赁付款额+第三方担保余值+未担保余值
=1000000＊3+0+0+0
=3000000元
最低租赁收款额=1000000＊3=3000000
最低租赁收款额现值=1000000＊（P/A，7.51%，3）=2600000
未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值—（最低租赁收款额现值+未担保余值）
=300=400000
第三步,判断租赁类型
本案例中租赁期（3年）占租赁资产使用寿命（5年）的60％（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；但是，最低租赁收款额的现值为元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%——元（2600000＊90％），满足融资租赁的第4条标准。
因此，西部公司应该将该项租赁认定为融资租赁。
第四步，会计处理
2007年1月1日，出租程控生产线.
借：
长期应收款—-应收融资租赁款
贷:
融资租赁资产（账面价值）
营业外收入100000（账面价值与公允价值之差）
未实现融资收益400000
②未实现融资收益分配的会计处理
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表4-3）
表4—3未实现融资收益分配表（实际利率表）单位：
元
日期
租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金的余额
①
②③=初期⑤*7。
51％④=②—③期末⑤=期初⑤-④
2007。
01.01
2007。
12。
31
2008。
12。
31
2009.12.31
合计
1260
14.03865175.97930084。
03
1.97＊930084。
03*0
302600000
*做尾数调整：
69915.97=1000000—930084.03
930084.03=930084。
03-0
第二步.会计处理
2007年12月31日,收到第一期租金。
借：
银行存款
贷：
长期应收款——因收融资租赁款.1000000
2007年1-12月，每月确认融资收入。
借：
未实现融资收益195260
贷：
租赁收入195260
2008年12月31日首发哦第二期租金。
借：
银行存款
贷:
长期应收款--—--—应收融资租赁款
2008年1—12月每月确认融资收益。
借：
未实现融资收益134824。
03
贷：
租赁收入134824.03
2009年12月31日收到第三期租金。
借：
银行存款
贷：
长期应收款-—应收融资租赁款
2009年1—12月每月确认融资收益.
借：
未实现融资收益69915.97
贷：
租赁收入69915.97
③或有租金的账务处理
2008年12月31日，根据合同规定应向新世界公司收取经营分享收入150000元。
借：
银行存款150000
贷:
租赁收入150000
④租赁期届满时的会计处理
2009年12月31日，将该生产线从新世纪公司收回，作备查登记.
五，（A）
A公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给B租赁公司，然以融资租赁的方式将该设备租回。
设备账面的成本为80万元，售价为100万元，以银行存款收讫,增值税税率为17%.按照租赁协议确定的租赁价款为130万元,另外支付运杂费，安装调试费等20万元。
按照协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧,无残值。
租赁期届满，该设备归A公司所有。
要求:
（1）假设A公司以融资租赁方式将设备租回；
假设A公司以经营租赁方式将设备租回，租期为2年年租金为12万元,于每年年初支付。
请分别岸上述两种情况作账务处理。
A公司相关的会计分录如下：
⑴出售后以融资租赁的方式租回
①出售设备给B公司
借：
银行存款1170000
贷:
递延收益200000
工程物资800000
应交税费—应交增值税（销项税额）170000
②租入设备
借:
在建工程1300000
贷:
长期应付款1300000
借：
在建工程200000
贷：
银行存款200000
③设备交付使用
借：
固定资产—融资租入固定资产1500000
贷:
在建工程1500000
④每期交付融资租赁费
借:
长期应付款260000（1300000÷5）
贷：
银行存款260000
⑤计提折旧
借：
制造费用300000（1
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