中级财务会计二作业讲评.docx
《中级财务会计二作业讲评.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计二作业讲评.docx（19页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
中级财务会计二作业讲评
《中级财务会计
（二）》平时作业讲评
（1）
习题一
一、目的
练习应交税费的核算
二、资料
见形成性考核册
三、要求
对上述业务编制会计分录
讲评：
（一）相关知识点
企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。
这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂为上缴国家的税费）。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。
该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。
1.应交增值税
（1）企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费----应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。
（2）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税----销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。
发生的销售退回，做相反的会计分录。
（3）实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
（4）企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税----已交税金），贷记“银行存款”科目。
（5）小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.应交消费税、营业税、资源税和城建税
（1）企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
（2）出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
（3）交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
3.应交所得税
（1）企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。
（2）交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
（二）参考答案
1、借：
原材料902000
应交税费—应交增值税（进项税额）153000
贷：
银行存款1055000
2、借：
应收账款1170000
贷：
主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
借：
营业税金及附加100000
贷：
应交税费——应交消费税100000
同时，借：
主营业务成本750000
贷：
库存商品750000
3、借：
银行存款15000
累计摊销75000
贷：
无形资产80000
应交税费——应交营业税750
营业外收入9250
4、借：
原材料69600
应交税费—应交增值税（进项税额）10400
贷：
银行存款80000
5、借：
委托加工物资100000
贷：
原材料100000
•借：
委托加工物资27500
•应交税费—应交增值税（进项税额）4250
•贷：
银行存款31750
•借：
原材料127500
•贷：
委托加工物资127500
6、借：
固定资产180000
应交税费—应交增值税（进项税额）30600
贷：
银行存款210600
7、借：
在建工程58500
贷：
原材料50000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500
8、借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000
贷：
原材料4000
习题二
一、目的
练习债务重组的核算
二、资料
甲公司欠已公司购货款350万元。
现甲公司财务困难，短期内无法偿付。
经双方协商，由甲公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。
其中，一、抵偿债存货的成本200万元，已提跌价准备15万元，公允价值180万元；二、甲公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本为15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。
乙公司对该项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货仍作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。
甲、乙公司均为一般纳税人。
三、要求
分别作出甲、乙公司有关该项债务重组业务的会计分录。
讲评：
（一）涉及的主要知识点有：
1．债务重组；
2．债务重组过程中债权人、债务人重组收益或损失的会计处理。
（二）参考答案
甲公司债务重组的处理：
债务重组利得=重组债务的账面价值350-转让的非现金资产公允价值（180+30.6+30）=109.4万
转让的非现金资产的账面价值=（200-15）+（15+10）=210万
转让的非现金资产的公允价值210万-转让的非现金资产的账面价值210=0，则计入当期损益的金额为0。
借：
应付账款——乙公司3500000
贷：
主营业务收入1800000
应交税费——应交增值税（销项税额）306000
可供出售金融资产—A公司股票（成本）150000
—A公司股票（公允价值变动）100000
投资收益50000
营业外收入—债务重组利得1094000
借：
主营业务成本1850000
存货跌价准备150000
贷：
库存商品2000000
借：
资本公积—其他资本公积10万
贷：
投资收益—股票投资收益10万
乙公司债务重组的处理：
受让非现金资产按其公允价值入账，公允价值金额=180+30.6+30==240.6万
重组债权的账面余额=350万元
债务重组损失=重组债权的账面余额-受让的非现金资产的公允价值=350-240.6=109.4万
将该差额冲减减值准备105万（350*30%），再将其差额4.4万计入营业外支出。
借：
原材料180万
交易性金融资产—A公司股票（成本）30万
应交税费——应交增值税（进项税额）30.6万
坏账准备105万
营业外支出—债权重组损失4.4万
贷：
应收账款—甲公司350万
习题三
一、本题主要考核辞退福利的含义及其与职工养老金的区别。
参考答案：
辞退福利的含义：
一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。
辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表（工会）签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。
职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工到了国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
二、本题主要考核或有负债的披露理由与内容。
参考答案：
或有负债披露的理由是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债企业一般不予披露，但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。
这些或有负债包括：
已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供的债务担保形成的或有负债。
对或有负债披露的具体内容如下：
1.或有负债形成的原因；2.或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；3.获得补偿的可能性。
《中级财务会计
（二）》平时作业讲评
（2）
习题一
一、目的
练习借款费用的核算
二、资料
2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。
其他资料如下：
（1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。
第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。
（2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。
第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。
（3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。
第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。
第四季度，该项证券的投资收益为0.年末收回本金300万元存入银行。
（4）2009年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。
利息按季、并于季末支付。
10月1日公司支付工程进度款500万元。
（5）至2009年末，该项工程尚未完工。
要求：
1、判断2009年专门借款利息应资本化的期间。
2、按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。
三、要求
讲评：
（一）涉及的知识点
本次作业主要涉及的是借款费用资本化和费用化的问题。
根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
借款利息费用资本化金额的确定
（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条
（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额
一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条
（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
（二）参考答案
1、2009年专门借款利息应资本化期间：
.2009.1.1.--2009.3.312.2009.7.3--2009.12.31
2、第一季度：
应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元
第二季度：
应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=0
第三季度：
应付的借款利息=1000*8%/4=20万元， 应资本化金额=20-20/90*2-9=10.56万元（7月1、2日的利息不予资本化扣除）
第四季度：
应付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5，专门借款资本化金额=20万元，因一般借款200万元用于工程所以一般借款应资本化金额=200*6%/4=3万元，第四季度应资本化金额=20+3=23万元
计提利息：
第一季度
借：
在建工程16
银行存款4
贷：
应付利息20
第二季度
借：
财务费用16
银行存款4
贷：
应付利息20
第三季度
借：
财务费用9.44
在建工程10.56
贷：
应付利息20
第四季度:
借：
在建工程23
财务费用4.5
贷：
应付利息27.5
年末付利息:
借：
应付利息87.5
贷：
银行存款87.5
习题二
一、目的
练习应付债券的核算
二、资料
2009年1月2日K公司于发行5年期债券一批，面值2000万元，票面利率4％，每半年末支付利息，到期一次还本。
该批债券实际发行价为15366680元（不考虑发行费用）（该数据有误，更正为19133600元），债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率为5%。
每半年计息一次、同时分摊折价款。
三、要求
1．计算半年的应付利息、分摊的折价金额以及实际利息费用，将结果填入下表。
应付债券利息费用计算表金额：
元
期数
应付利息
实际利息费用
摊销的折价
应付债券摊余成本
2．作出K公司发行债券、预提及支付利息、到期还本付息的会计分录。
讲评：
（一）知识概述
债券发行价格是到期偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值和债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。
债券发行价格=债券面值折现值＋债券利息折现值
由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。
当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。
本题是折价发行。
债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。
债券折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券——利息调整”账户，按债券面值贷记“应付债券——债券面值”账户。
债券折价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券面值相等。
债券折价的摊销方法同样有直线摊销法和实际利率法两种。
本题要求用实际利率法。
实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券的账面价值（摊余成本）而确定的金额。
企业分期计提利息及折价摊销对利息费用的调整，借记“财务费用”或“在建工程”账户，折价摊销额贷记“应付债券——利息调整”账户，按面值乘以票面利率计算的应付利息贷记“应付债券——应计利息”账户（若为到期还本付息）或“应付利息”（分期付息）。
债券到期清偿，无论当初是按面值发行，还是溢价或折价发行，其最终的账面价值均等于债券面值。
如果是到期一次还本，其账务处理是借记“应付债券——债券面值”，贷记“银行存款”账户。
（二）参考答案：
由于该债券是每半年计息一次，故每期的应付利息=2000×4%×1/2=40万元
应付债券利息费用计算表金额：
元
期数
应付利息
实际利息费用
摊销的折价
应付债券摊余成本
0
19133600.00
1
400000
478340.00
78340.00
19211940.00
2
400000
480298.50
80298.50
19292238.50
3
400000
482305.96
82305.96
19374544.46
4
400000
484363.61
84363.61
19458908.07
5
400000
486472.70
86472.70
19555380.77
6
400000
488884.52
88884.52
19654265.29
7
400000
491356.63
91356.63
19745621.92
8
400000
493640.55
93640.55
19839262.47
9
400000
495981.56
95981.56
19935224.03
10
400000
464755.97*
64755.97
20000000
合计
4000000
4866400.00
866400.00
*因计数尾差，最后一期的利息费用系倒计求得。
发行债券时：
借：
银行存款19133600
应付债券——利息调整866400
贷：
应付债券——面值20000000
2009年6月30日计提利息时：
借：
财务费用478340
贷：
应付债券——利息调整78340
应付利息400000
7月1日支付利息时：
借：
应付利息400000
贷：
银行存款400000
2009年12月31日计提利息时：
借：
财务费用480298.50
贷：
应付债券——利息调整80298.50
应付利息400000
2010年1月1日支付利息时：
借：
应付利息400000
贷：
银行存款400000
2010年至2013年的6月30日和12月31日计提利息和支付利息的会计分录类似。
债券到期支付本金和最后一期的利息时
借：
应付债券——面值20000000
应付利息400000
贷；银行存款20400000
习题三
一、本题主要考核借款费用资本化的各项条件。
参考答案：
借款费用资本化的条件包括：
一是资产支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是为使酱肉产达到预定可使用或者销售状态秘必要的购建或者生产活动已经开始。
详见教材208页。
二、本题主要考核预计负债和或有负债的联系及区别。
参考答案：
预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。
从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
但预计负债和或有负债还是有很大区别的，预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。
《中级财务会计
（二）》平时作业讲评（3）
习题一
一、目的
练习分期收款销售的核算
二、资料
2008年1月2日T公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价款为1500万元，按照约定分5年、并于每年年末平均收取。
设备已经发出，发出商品时T公司已开出增值税发票，购货方已支付增值税款255万元。
现销方式下，该设备销售价1200万元，成本900万元。
三、要求
1、编制T公司发出商品的会计分录；
2、编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表（采用实际利率法，年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%）；
3、编制T公司2008年末收款并摊销未融资收益的会计分录。
讲评：
（一）相关知识点：
分期收款销售是指销货方将商品交付给购货方，而货款分期收回的销售方式。
采用这种销售方式销售的商品，一般都价值较大，如设备、房产、汽车等；采用这种销售方式的收款期一般都较长，如几年或十几年；而且收款的风险较大。
因此，在分期收款销售方式下，确认收入的时间应是在合同约定的收款日期，即按合同约定的收款日期分期确认销售收入。
企业进行分期收款销售的核算，应设置"分期收款发出商品"科目，该科目核算企业采用分期收款方式已发出商品的实际成本。
企业发出分期收款销售的商品时，按发出商品的实际成本借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；分期实现销售确认销售收入时，应按分期收款发出商品的全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“分期收款发出商品”科目。
（二）参考答案：
1、
借：
长期应收款1500000
银行存款2550000
贷：
主营业务收入12000000
应交税费——应交增值税（销项税额）2550000
未实现融资收益3000000
借：
主营业务成本9000000
贷：
库存商品9000000
2、编制T公司分期收款销售未实现融资收益计算表
T公司分期收款销售未实现融资收益计算表
单位：
元
期数
各期收款
（1）
确认的融资收入
（2）
收回价款（本金）（3）=
（1）-
（2）
摊余金额（4）
0
12000000
1
3000000
951600
2048400
9951600
2
3000000
789162
2210838
7740762
3
3000000
613842
2386158
5354604
4
3000000
424620
2575380
2779224
5
3000000
220776
2779224
0
合计
15000000
3000000
12000000
3、编制T公司2008年末收款并摊销未融资收益的会计分录
借：
银行存款 3000000
贷：
长期应收款 3000000
同时
借：
未实现融资收益 951600
贷：
财务费用 951600
习题二
一、目的
练习所得税的核算。
二、资料
2007年度A公司实现税前利润200万元。
本年度核算的收支中，确认购买国债的利息收入8000元、支付罚金4000元；去年底投入使用的一项设备，原价300000元，本年度利润表中列支年折旧费45000元，按税法规定应列支的年折旧额为57000元。
公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算，“递延所得税资产”与“递延所得税负债”账户的年初余额均为0。
假设该公司当年无其他纳税调整事项。
三、要求
计算A公司2007年的下列指标（列示计算过程）：
1．递延所得税资产或递延所得税负债；
2．纳税所得额及应交所得税；
3．按资产负债表债务法计算的本年所得税费用。
要求：
（1）计算A公司本年末固定资产的账面价值、计税基础与暂时性差异，指出暂时性差异的类型；
（2）计算A公司本年的递延所得税资产或递延所得税负债；
（3）计算A公司本年的纳税所得额与应交所得税；
（4）2007年1-11月A公司已预交所得税45万元，编制公司本年末列支所得税的会计分录。
升级会员 