第四章 投资.docx

第四章 投资.docx

《第四章 投资.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章 投资.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第四章投资

第四章　投资

 　　第一节　短期投资

　　一、短期投资取得时成本的确定

　　以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。

　　【例题1】A公司2005年5月1日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一批债券，面值200000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。

A公司实际支付价款206000元。

在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为206000元。

　　[答疑编号10040101：

针对该题提问]

　　【例题2】在【例题1】中，若A公司2005年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款208000元（B公司尚未支付2005年上半年利息）。

在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"6000元（200000×6%÷12×6）。

这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月的利息。

本例中应计入短期投资成本的金额为202000元。

　　[答疑编号10040102：

针对该题提问]

　　二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价）

　　对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。

　　P67例2：

甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未领取的现金股利。

2000年4月10日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。

甲公司的会计处理如下：

　　[答疑编号10040103：

针对该题提问]

（1）2000年3月10日投资时

　　借：

短期投资　　　　　　　　　　　　　　　3000000

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3020000

（2）2000年4月10日，甲公司收到乙公司分派的现金股利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　教材例3：

承例2，假定2001年2月10日，乙公司宣告分派2000年度现金股利，甲公司可获得现金股利1万元。

乙公司于2001年3月1日分派现金股利。

甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

短期投资　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元。

　　三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法）

　　企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。

短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。

　　【例题3】某股份有限公司于2004年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资，购买该股票支付手续费等10万元。

5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。

12月31日该股票的市价为每股11元。

2004年12月31日该股票投资的账面价值为（　）万元。

　　A.550

　　B.575

　　C.585

　　D.610

　　[答疑编号10040104：

针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但不包括现金股利，所以股票投资成本为585万元（50×11.5+10），市价550万元（50×11），账面价值按市价为550万元。

　　四、短期投资的处置

　　处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。

　　【例题4】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。

2004年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌到每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。

2004年该项股票投资发生的投资损失为（　）万元。

　　A.12

　　B.20

　　C.32

　　D.40

　　[答疑编号10040105：

针对该题提问]

　　【答案】A

　　【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失=（15-0.4）×20-14×20=12（万元）

　　2004年6月10日

　　借：

短期投资　　　　　　　　292

　　　　应收股利　　　　　　　　8

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　300

　　2004年6月30日

　　借：

投资收益　　　　　　　　52

　　　　贷：

短期投资跌价准备　　　　52

　　2004年7月20日

　　借：

银行存款　　　　　　　　8

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　8

　　2004年8月20日

　　借：

银行存款　　　　　　　　280

　　　　短期投资跌价准备　　　　　　52

　　　　贷：

短期投资　　　　　　292

　　　　　　投资收益　　　　　　　　40

　　第二节　长期股权投资

　　[问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？

　　[解答]企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。

在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。

这种条件包括：

购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50%）；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。

在考试时确定股权购买日的日期一般是"股权划转手续已办理完毕"的日期。

　　2006年初，A公司持有B公司80%的股份。

2006年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业60%的股权转让给C公司。

股权转让协议的有关条款如下：

①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为8000万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。

　　2006年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。

当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。

2006年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。

截止2006年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

　　2006年度，B企业实现净利润的情况如下：

l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润200万元。

要求计算A公司对B公司投资2006年应确认的投资收益金额。

　　[答疑编号10040201：

针对该题提问]

　　[解答]A公司对B公司投资2006年应确认的投资收益=（700+100+200）×80%=800（万元）。

　　一、长期股权投资初始成本的确定　P69

　　长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益或损失）。

不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。

　　教材例5：

甲公司以固定资产对乙公司投资，投出资产的账面原价为8500000元，已提折旧为500000元，未计提减值准备。

另外，以银行存款支付固定资产清理费用20000元。

甲公司应作如下会计处理：

　　[答疑编号10040202：

针对该题提问]

　　长期股权投资初始投资成本=8500000-500000+20000=8020000（元）

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　8000000

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500000

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　8500000

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　20000

　　借：

长期股权投资----乙公司　　　　　8020000

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　8020000

　　二、新的投资成本的确定

　　P70最后一行

　　教材例7：

甲公司2000年5月1日以500万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的30%。

投资当日，乙公司所有者权益总额为2000万元（含甲公司投资的500万元）。

甲公司应作会计处理如下：

　　[答疑编号10040203：

针对该题提问]

　　甲公司向乙公司投资的初始投资成本为500万元，

　　甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000×30%=600（万元）。

　　股权投资差额=500-600=-100（万元）

　　新的投资成本=500+100=600（万元）

　　会计分录：

　　借：

长期股权投资--乙公司（投资成本）　　5000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　　借：

长期股权投资--乙公司（投资成本）　　1000000

　　　　贷：

资本公积--股权投资准备　　　　　　　　1000000

　　三、长期股权投资核算的成本法

（一）成本法的适用范围

　　投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响应采用成本法，（但是新准则中，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算，其他的情况都是采用成本法核算）。

（二）成本法的核算方法

　　除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。

企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

　　在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。

　　具体作法是：

当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。

　　"应收股利"科目和"长期股权投资"科目发生额的计算公式如下：

（1）"应收股利"科目发生额=被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例

（2）"长期股权投资"科目发生额=（应收股利的累积数－投资后应得净利的累积数）－前期已累积冲减的投资成本

　　应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在"长期股权投资"科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在"长期股权投资"科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

　　【例题5】A企业1996年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。

C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元，C公司1996年实现净利润400000元。

　　[答疑编号10040204：

针对该题提问]

　　1996年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

　　会计分录为：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　10000

　　　　贷：

长期股权投资--C公司　　　　10000

（1）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元；

　　应收股利=300000×10%=30000（元）

　　应收股利累积数=10000+30000=40000（元）

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）

　　因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

　　或：

"长期股权投资"科目发生额=（40000-40000）-10000=-10000（元），应恢复投资成本10000元。

　　会计分录为：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　30000

　　　　长期股权投资--C公司　　　10000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　40000

（2）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元；

　　应收股利=450000×10%=45000（元）

　　应收股利累积数=10000+45000=55000（元）

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）

　　累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。

　　或：

"长期股权投资"科目发生额=（55000-40000）-10000=5000（元），应冲减投资成本5000元。

　　会计分录为：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　45000

　　　　贷：

长期股权投资--C公司　　　　5000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　40000

　　（3）若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元；

　　应收股利=360000×10%=36000（元）

　　应收股利累积数=10000+36000=46000（元）

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）

　　累计冲减投资成本的金额为6000元（46000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。

　　或：

"长期股权投资"科目发生额=（46000-40000）-10000=-4000（元），应恢复投资成本4000元。

　　会计分录为：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　36000

　　　　长期股权投资--C公司　　　　　　4000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　40000

　　（4）若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元。

　　应收股利=200000×10%=20000（元）

　　应收股利累积数=10000+20000=30000（元）

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）

　　因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

注意这里只能恢复投资成本10000元。

　　或：

"长期股权投资"科目发生额=（30000-40000）-10000=-20000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。

　　会计分录为：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　20000

　　　　长期股权投资--C公司　　　10000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　30000

　　四、长期股权投资的权益法

（一）权益法的适用范围

（二）科目设置

　　在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：

　　长期股权投资--XX公司（投资成本）

　　　　　　　　--XX公司（股权投资差额）

　　　　　　　　--XX公司（损益调整）

　　　　　　　　--XX公司（股权投资准备）

　　（三）权益法的核算方法

　　1."投资成本"明细账金额

　　=投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例

　　2."股权投资差额"明细账

（1）初始投资时股权投资差额的处理

　　股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例

　　应注意的问题有：

　　股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。

①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；②没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，记入"资本公积-股权投资准备"科目，不再进行摊销。

　　借：

长期股权投资--XX公司（投资成本）

　　　　贷：

银行存款等

　　借：

长期股权投资--XX公司（股权投资差额）（借方差额）

　　　　贷：

长期股权投资--XX公司（投资成本）

　　或：

借：

长期股权投资--XX公司（投资成本）

　　　　　　贷：

资本公积-股权投资准备（贷方差额）

　　A公司于2006年初从证券市场上购入B公司发行在外30%的股份，并对B公司具有重大影响，同日B公司的所有者权益为1000万元。

　　[答疑编号10040205：

针对该题提问]

（1）若A公司实际支付款项320万元：

　　借：

长期股权投资--B公司（投资成本）　　320

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　320

　　借：

长期股权投资--B公司（股权投资差额）20

　　　　贷：

长期股权投资--B公司（投资成本）　20

（2）若A公司实际支付款项280万元：

　　借：

长期股权投资--B公司（投资成本）　　280

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　280

　　借：

长期股权投资--B公司（投资成本）　　20

　　　　贷：

资本公积--股权投资准备　　　　　　　　20

　　教材例11：

A企业于2000年4月1日以480000元投资B公司普通股，占B公司普通股的20%，并对B公司有重大影响，A企业按权益法核算对B公司的投资。

B公司2000年度所有者权益变动如表4-2。

A企业应作相关的会计处理如下：

　　[答疑编号10040206：

针对该题提问]

　　①投资时B公司所有者权益

　　=900000+100000+400000+100000-100000+100000

　　=1500000（元）

　　②A企业应享有B公司所有者权益的份额

　　=1500000×20%

　　=300000（元）

　　表4-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

元　　

日　期项　目金　额

2000年1月1日　　　股本900000

　　　　资本公积100000

　　　　盈余公积400000

　　　　未分配利润100000

3月20日　　　分派现金股利100000

12月31日　　　全年现金股利400000

　其中：

1-3月份净利润100000

2000年12月31日所有者权益合计1800000

　　③初始投资成本与应享有B公司所有者权益份额的差额　

　　=480000-300000=180000（元）

　　④会计分录

　　借：

长期股权投资--B公司（投资成本）　　　480000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　480000

　　借：

长期股权投资--B公司（股权投资差额）　180000

　　　　贷：

长期股权投资--B公司（投资成本）　　180000

　　新的投资成本=48-18=30（万元）

　　⑤上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元

　　2000年应摊销额=180000÷10÷12×9=13500（元）

　　借：

投资收益--股权投资差额摊销　　　　　　13500

　　　　贷：

长期股权投资--B公司（股权投资差额）　13500

（2）追加投资时股权投资差额的处理

　　追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说，股权投资差额只有一个方向，即最终是"借方差额"或"贷方差额"。

　　①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额

　　应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。

如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。

　　【例题6】黄山公司2004年1月1日从证券市场上购入甲公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为200万元，2005年1月1日黄山公司又从证券市场上购入甲公司30%的股份，追加投资时产生股权投资借方差额90万元。

假定股权投资差额按10年摊销。

　　[答疑编号10040301：

针对该题提问]

　　黄山公司2005年股权投资差额摊销=200÷10+90÷10=29（万元）

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　29

　　　　贷：

长期股权投资--甲公司（股权投资差额）　29

　　若黄山公司将追加投资形成的股权投资借方差额并入原来未摊销完毕的股权投资差额

　　黄山公司2005年股权投资差额摊销=（200-200÷10+90）÷9=30（万元）

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　贷：

长期股权投资--甲公司（股权投资差额）　30

　　②初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额

　　【例题7】黄山公司2003年1月1日从证券市场上购入乙公司20%的股份，投资时产生的股权投资借方差额为100万元，2004年1月1日黄山公司又从证券市场上购入乙公司30%的股份，实际支付价款490万元，2004年1月1日乙公司所有者权益为2000万元。

假定股权投资差额按10年摊销。

　　[答疑编号10040302：

针对该题提问]

　　2004年1月1日股权投资差额借方余额

　　=100-100÷10=90（万元）

　　借：

长期股权投资--乙公司（投资成本）　　490

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　490

　　借：

长期股权投资--乙公司（投资成本）　　110

　　　　贷：

长期股权投资--乙公司（股权投资差额）90

　　　　　　资本公积--股权投资准备　　　　　　　20

　　若黄山公司追加投资时支付价款555万元，黄山公司账务处理如下：

　　2004年1月1日追加投资时：

　　借：

长期股权投资--乙公司（投资成本）　　555

　　　　贷：

银行存款555

　　借：

长期股权投资--乙公司（投资成本）　　45

　　　　贷：

长期股权投资--乙公司（股权投资差额）45

　　2004年摊销股权投资差额=45÷9=5（万元）

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　贷：

长期股权投资--乙公司（股权投资差额）5

　　③初次投资时为股权投资贷方差额（计入资本公积），追加投资时为股权投资借方差额

　　【例题8】黄山公司2004年1月1日从证券市场上购入丙公司20%的股份，投资时产生的股权投资贷方差额为100万元。

2005年1月1日黄山公司又从证券市场上购入丙公司30%的股份，实际支付价款1060万元，2005年1月1日丙公司所有者权益为3000万元。

假定股权投资差额按10年摊销。

　　[答疑编号10040303：

针对该题提问]

　　2005年1月1日，黄山公司账务处理如下：

　　借：

长期股权投资--丙公司（投资成本）　　　1060

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1060

　　借：

长期股权投资--丙公司（股权投资差额）　60

　　　　资本公积--股权投资准备　　　　　　　　100

　　　　贷：

长期股权投资--丙公司（投