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第五章报关
第五章 进出口税费
第一节进出口税费概述
进出口税费：
指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。
注意：
船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。
进出口税费征收的法律依据：
《海关法》、《关税条例》以及其他有关法律行政法规。
多选题（2007年考题）
下列属进出口环节由海关依法征收的进出口税费是（ ）
A.关税
B.消费税
C.进口车辆购置附加费
D.船舶吨税
答案：
AB
解释：
07年以前船舶吨税纳入海关征收的税费范围内。
2008年以后的教材中的进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。
船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，征收船舶吨税的目的是用于航道建设，其虽然是由海关代征，但不属进出口环节由海关依法征收的税费。
一、关税
※关税的概念：
1、关税：
是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
2、关税的征收主体：
国家（由海关代表国家征收）
3、关税的课税对象：
进出关境的货物和物品
判断题
我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。
答案：
错误
解释：
各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。
4、纳税义务人：
进口货物的收货人、出口货物发货人、进（出）境货物的所有人
多选题（10年考题）
关税的纳税义务人包括（ ）。
A. 进口货物收货人
B. 出口货物发货人
C. 进出境物品所有人
D. 运输工具的负责人
答案：
ABC
5、关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段。
※关税的种类
从报关业务的角度来看，关税分为：
进口关税、出口关税
（一）进口关税
1、含义
进口关税：
指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。
2、计征方法
进口关税计征方法包括：
从价税、从量税、复合税、滑准税等
（1）从价税——以货物、物品的价格作为计税标准
计算公式：
从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率
※价格和税额成正比例关系的关税。
（2）从量税——以货物、物品的计量单位作为计税标准
计量单位：
如重量、数量、容量等
计算公式：
从量税应征税额=货物计量单位总额×从量税税率
*我国目前征收从量税的进口商品：
冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等
单选题（2007年考题）：
目前我国不实行从量计税的进口商品是（ ）
A. 冻乌鸡
B. 鲜啤酒
C. 未梳原棉
D. 盘装胶卷
答案：
C
（3）复合税——一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征
计算公式：
复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额
=货物的完税价格×从价税税率+货物计量单位总额×从量税税率
*我国目前征收复合税的进口商品：
录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。
（4）滑准税——当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率
对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税。
对滑准税率低于5%的进口棉花按0.570元/千克计征从量税。
①当进口棉花完税价格高于或等于11.397元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。
②当进口棉花完税价格低于11.397元/千克时，暂定关税税率按下述公式计算：
Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1
多选题（2008年考题）：
下列关于滑准税的表述正确的是（ ）
A.当商品价格上涨时采用较低税率
B.当商品价格上涨时采用较高税率
C.当商品价格下跌时采用较高税率
D.当商品价格下跌时采用较低税率
答案：
AC
3、进口关税的种类
★从征税的主次程度来，进口关税可分为：
进口正税和进口附加税
（1）进口正税：
是按海关税则法定进口税率征收的进口税。
（2）进口附加税：
是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。
进口附加税一般具有临时性，包括：
反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等。
只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。
判断题（2007年考题）：
我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。
答案：
错
多选题（2009年考题）：
下列属于关税附加税的是（ ）。
A. 反倾销税
B. 反补贴税
C. 消费税
D. 增值税
答案：
AB
（二）出口关税（了解）
出口关税：
指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。
目的：
主要是为了限制、调控某些商品的出口。
（三）暂准进出境货物进出口关税
1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征；不超过15天的，免予计征。
2、公式：
每个月关税税额=关税总额×（1÷60）
每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额×（1÷60）
二、进口环节海关代征税（熟悉）
（一）增值税
1、含义：
是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
2、进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。
3、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17%
4、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容：
①粮食、食用植物油
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：
石油、汽油、柴油不按13%进行征税）
③图书、报纸、杂志（图书）
④饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）
⑤国务院规定的其他货物
（二）消费税
1、含义：
是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
2、与增值税一样。
消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。
单选题（2005年考题）
我国的进出口消费税由（ ）征收。
A、国家税务局
B、财政部
C、国家及代表国家的海关
D、进出口货物的收发货人
答案：
C
3、起征额为人民币50元，低于50元的免征。
（同增值税）
4、征收的范围：
目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型：
第一类：
一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。
（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）
第二类：
奢侈品、非生活必须品。
（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品）
第三类：
高能耗的高档消费品。
（小轿车、摩托车、汽车轮胎）
第四类：
不可再生和替代的资源类消费品。
（汽油、柴油）
三、船舶吨税
（一）船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。
（二）税率分为：
优惠税率和普通税率
与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。
香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率
（三）征收范围：
（重点）
1、在我国港口行使的外国籍船舶
2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶
3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶
4、我国租用的外国籍国际航行船舶
多选题（2005年考题）
在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：
A、在青岛港口行使的日本油轮
B、在厦门港口航行的美国货轮
C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶
D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶
答案：
ABCD
（四）计算公式
1、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。
船舶吨税按净吨位计算。
2、吨税的有效期限规定为两种：
90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。
3、具有下列情况之一的，海关凭船舶负责人或其代理人提供的有效证明文件，1年内办理船舶吨税的退补手续：
（1）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的
（2）其他原因造成错征、漏征的
四、税款滞纳金
（一）征收范围
1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
2、起征时间：
应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。
3、征收标准：
0.5‰
对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材276页。
（二）征收标准
滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
进口关税、进口环节消费税、增值税、税款滞纳金起征点均为人民币50元，不足50元免于征收。
多选题（2007年考题）
下列税费中，不足人民币50元免予征收的是：
（ ）
A. 滞纳金
B. 关税
C. 增值税
D. 消费税
答案：
ABCD
计算滞纳天数（重点内容）：
1、在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。
2、缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。
3、如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。
4、滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。
例1、海关于9月10日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（ ）到指定银行缴纳关税。
A、9月23日
B、9月24日
C、9月25日
D、9月26日
答案：
C
2、海关于9月6日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（ ）到指定银行缴纳关税。
A、9月20日
B、9月21日
C、9月22日
D、9月23日
答案：
D
解释：
纳税人本应最迟于9月21日缴纳税款，由于9月21日是星期六，缴纳期限顺延至9月23日星期一缴纳税款。
如果纳税人9月24日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为1天。
3、海关于9月30日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（ ）到指定的银行缴纳关税。
A、10月14日
B、10月15日
C、10月21日
D、10月12日
答案：
B
解释：
缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于10月15日（周二）缴纳税款。
4、海关于9月17日（周二）填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（ ）缴纳税款。
10月1日至10月7日国庆节放假，10月8日正常上班。
A、10月2日
B、10月3日
C、10月7日
D、10月8日
答案：
D
解释：
纳税人本应最迟于10月2日缴纳税款。
但政府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即10月8日。
10月9日是滞报的起始日，缴纳税款的当天为截止日，起始日和截止日均计入滞报期间。
如果纳税义务人在10月11号缴纳税款，则共滞报3天。
单选题（06年考题）
海关于2006年4月17日（星期一）填发海关专用缴款书。
国家调整休息日，5月1日至5月7日为节假日，5月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（ ）。
A．4月30日
B．5月2日
C．5月8日
D．5月9日
答案：
C
解释：
纳税人本应最迟于5月2日缴纳税款。
但由于国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即5月8日。
单选题（08年考题）
境内某公司从日本进口除尘器一批。
该批货物应征关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额为人民币40000元。
海关于2008年5月23日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于2008年6月12日缴纳（注：
6月8日为端午节，公休日顺延至6月9日），应征的税款滞纳金为：
（ ）
A、0元
B、50元
C、100元
D、125元
答案：
A
解释：
先算滞纳的天数。
5月23加上15天，是6月7日，缴纳税款的截止日。
但截止日6月7日是（周六），缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，6月8、9日为节假日，第一个工作日是6月10日。
最后的缴款期限6月10日，6月10日去缴纳税款不存在滞纳。
6月11日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞纳期间。
因此6月11、12为滞纳2天。
关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
=10000×0.5‰×2
=10
进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额×0.5‰×滞纳天数
=40000×0.5‰×2
=40
10年开始教材变动为分别计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点50元人民币的，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收，在去年考试中没有考到，今年要特别注意。
单选题（09年考题）
某公司进口红酒一批。
海关于2009年1月12日（星期一）填发税款缴款书。
该公司于2月11日（星期三）缴纳税款（注：
1月25日-31日为法定节假日）。
税款滞纳天数为（）
A．3天
B．10天
C．11天
D．15天
答案：
B
解释：
1月12日海关填发税款缴款书，1月12加上15天，缴纳税款的截止日为1月27号，缴纳税款的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，节假日后第一个工作日是2月1日，缴纳税款的截止日为2月1日，即2月1日去缴纳税款不存在滞纳。
2月2日为滞纳金的计征起始日，缴纳的当天（2月11日）为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。
因此2月2日至2月11日共滞纳了10天。
单选题（10年考题）
关税和进口环节增值税、消费税的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起 内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法按日加收滞纳税款 的滞纳金。
A. 5日；0.5%
B. 5日；0.5‰
C. 15日；0.5%
D. 15日；0.5‰
答案：
D
第二节进出口货物完税价格的确定
一、我国海关审价的法律依据
进出口货物完税价格：
是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节代征税税额的基础。
海关审价的法律依据（三个层次）
（1）法律层次：
《海关法》
（2）行政法规层次：
《关税条例》
（3）部门规章层次：
《审价办法》、《征管办法》
二、进口货物完税价格的审定
（一）一般进口货物完税价格的审定
海关确定进口货物完税价格的方法包括以下6种：
1、进口货物成交价格法
2、相同货物成交价格法
3、类似货物成交价格法
4、倒扣价格法
5、计算价格法
6、合理方法
注意：
这六种方法必须依次采用，但如果进口货物纳税义务人提出要求，经海关统一，可以颠倒倒扣价格法和计算价格法的适用次序。
单选题（2005年考题）：
当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：
A、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
B、类似货物成交价格方法……相同货物成交价格方法……倒扣价格方法……计算价格方法……合理方法
C、相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法……倒扣价格方法……计算价格方法
D、倒扣价格方法……计算价格方法……相同货物成交价格方法……类似货物成交价格方法……合理方法
答案：
A
单选题（2009年考题）：
海关确定进口货物完税价格的方法有：
合理方法①；成交价格法②；倒扣价格法③；计算价格法④；类似货物成交价格法⑤；相同货物成交价格法⑥。
采用上述六种估计方法的正确顺序为（）
A.①②③④⑤⑥
B．②⑤⑥①③④
C．②⑥⑤③④①
D．①②⑥⑤④③
答案：
C
１、进口货物成交价格法（重点）
（1）完税价格：
由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费等）、保险费。
多选题（2010年考题）
货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的——应计入进口货物完税价格
A.运输费
B.装卸费
C.搬运费
D.保险费
答案：
ABCD
（2）成交价格：
是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
注意：
成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整，还应考虑价格调整因素。
判断题（2006年考题）
海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。
答案：
错
（3）成交价格的调整因素（重要考点，记忆计入项目和扣除项目包括的内容）
调整因素包括：
计入项目和扣除项目
* 计入项目（计入因素）：
必须计入完税价格的项目
①除购货佣金以外的佣金和经纪费用
佣金分为：
购货佣金和销售佣金
购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。
而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。
②与进口货物作为一个整体的容器费
③包装费（包括：
材料费、劳务费）
④协助的价值
⑤特许权使用费
⑥返回给卖方的转售收益
多选题（09年考题）
特许权使用费包括（ ）。
A.专利权使用费
B.商标权使用费
C.著作权使用费
D.专有技术使用费
答案：
ABCD
上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件：
①由买方负担
②未包括在进口货物的实付或应付价格中
③有客观量化的数据资料
*扣减项目：
不计入完税价格的项目
注意：
进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。
如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。
①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费
③进口关税、进口环节代征税及其他国内税收
④为在境内复制进口货物而支付的费用
⑤境内外技术培训及境外考察费用
例1：
（单选题）
在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ ）。
A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费
C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用
D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益
答案：
C
例2：
（多选题）
进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物完税价格的有（）。
A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用
B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费
C、进口关税及国内税收
D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费
答案：
A、B、C
解释：
ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。
特许权使用费属于应当要计入的项目。
例3：
（单选题）
某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：
机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。
该批货物向海关申报的总价应是（ ）。
A．USD527,000
B．USD530,000
C．USD532,000
D、USD552,000
答案：
B
解释：
向海关申报总价也即完税价格。
进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。
在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不
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