注册税务师考试税二第一章习题.docx

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注册税务师考试税二第一章习题

第二章：

个人所得税

　　【例题·多选题】个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，但各国的个人所得税规定有所不同。

下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（CD　）。

　　A.实行的是综合所得税制　　B.累进税率和定额税率并用　　C.实行的是分类所得税制

　　D.采取课源制和申报制两种征纳方法　　E.费用扣除额较小

　　【例题·单选题】（2009年）2008年1O月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。

张某的月工资2200元。

2008年10月张某应缴纳个人所得税（D　）元。

　　A.6500　　　　B.7855　　C.8875　　　　D.8905

『答案解析』60000÷20+2200-2000＝3200（元），税率为15%，扣除数为125

　　应纳个人所得税=（60000+2200-2000）×15%-125=8905（元）

　　【例题·多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（AD　）。

　　A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得

　　B.个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得（特许权使用费）

　　C.私营企业（非个人独资企业、合伙企业）的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车（分红）

　　D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房

　　E.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得

（工资、薪金）

【例题·多选题】个人所得税纳税人对企事业单位的承包、承租经营所得包括（ACE　）。

A.个人承包、承租经营所得　　B.投资的股息所得　　C.个人按月取得的工薪性质的所得

　　D.储蓄存款的利息所得　　E.个人转包、转租取得的所得

　　【例题·单选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（D　）。

　　A.发表论文取得的报酬（稿酬）　　B.提供著作的版权而取得的报酬（特许权使用费）

　　C.将国外的作品翻译出版取得的报酬（稿酬）　　D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

　　【例题·多选题】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（ADE　）。

　　A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入

　　B.某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入（特许权使用费）

　　C.报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入（工资薪金）

　　D.出版社的专业作者编写的作品，在本社以图书形式出版而取得的收入　　E.专业摄影师出版的摄影专辑

　　【例题·多选题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（ABC　）。

　　A.个人取得的特许权经济赔偿收入　　B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入　

　　C.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入　　D.教师自行举办培训班取得的收入

　　E.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入（稿酬）

　　【例题·多选题】下列利息收入中，应缴纳个人所得税的有（AE　）。

　　A.参加企业集资取得的利息　　B.国债利息　　C.国家发行的金融债券利息

　　D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息

　　E.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的利息

　　【例题·多选题】2006年10月赵某出售自有住房，取得转让收入100万元，并以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳了个人所得税5万元，该住房于2004年购入。

2007年4月赵某以80万元的价格购买另一处住房。

依据营业税、土地增值税和个人所得税的有关规定，下列说法正确的有（AE　）。

　　A.赵某出售住房按“财产转让所得”缴纳个人所得税

　　B.赵某出售住房应按转让收入减去购入价计算缴纳营业税

　　C.赵某出售住房免征土地增值税

　　D.赵某出售住房缴纳的保证金5万元应全部缴入国库

　　E.因1年内重新购置住房，赵某可获得退还的纳税保证金4万元

　　【例题·单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（　C）。

　　A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人

　　B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人

　　C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人

　　D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人

　　【例题·多选题】（2009年）在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各年度中，在计算缴纳个人所得税时，下列表述正确的有（BC　）。

　　A.应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税

　　B.在境内居住满1年的，应当就来源于境内、境外所得申报纳税

　　C.在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税

　　D.在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税

　　E.在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限

　　【例题·单选题】A国公民罗伯特在中国境内无住所，于2008年3月～12份在华工作，每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元；12月取得回国探亲费2万元。

2008年3月～12月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税（　A）元。

　　A.34650　　B.38250　　C.36250　　　　D.34750

『答案解析』在境内居住时间为90天以上1年以内，应就境内支付的工资纳税，回国探亲费可以享受免征个人所得税的优惠。

同级速扣数

　　2008年3月～12月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）

　　【例题·单选题】（2009年）琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。

期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。

在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（　B）天。

　　A.282　　　B.283　　C.284　　　D.285

　　【解析】3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。

　　中国境内实际工作天数=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。

或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。

　　【例题·多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（AE　）。

　　A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入　　B.出租境外房屋而取得的收入

　　C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入　　D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬

　　E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入

　【例题·多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ABCD　）。

　　A.个体工商户的生产经营所得　　B.合伙企业的生产经营所得　　C.个人独资企业的生产经营所得

　　D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得　　E.个人财产转让所得

　　【例题·单选题】某演员一次获得表演收入30000元，其应纳个人所得税的税额为（A　）元。

　　A.5200　　　B.6000　　C.4800　　　D.5600

　　【解析】适用速算扣除数的方法：

30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

　　不用速扣数的方法：

分段计税，然后合计；应税所得＝30000×（1-20%）＝24000（元）；

　　应税所得不超过20000级距的个税＝20000×20%＝4000（元）

　　应税所得超过20000－50000级距的个税：

4000×30%＝1200（元）　　合计5200元。

　　【例题·多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（BC　）。

　　A.稿酬所得　　　B.偶然所得　　　C.股息所得　　　D.特许权使用费所得　　E.财产转让所得

　　【例题·单选题】依据个人所得税有关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（D　）。

　　A.定额800元　　B.定额800元或定率20%　　C.财产净值　　D.财产原值和合理费用

　　【例题·多选题】依据个人所得税相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（ABC　）。

　　A.通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠　　B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠

　　C.通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠

　　D.通过非营利性的社会团体向重点文物保护单位的捐赠

　　E.通过非营利性的社会团体向贫困山区生产企业的捐赠

　　【例题·单选题】（根据考题中的主观题改编而成）约翰为在华工作的外籍人士，取得境内某公司支付的董事费收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。

约翰取得的董事费收入应缴纳个人所得税（B　）元。

　　A.2200　　　　B.2800　　C.3100　　　　D.3360

『答案解析』应缴纳个人所得税=[30000×（1-20%）-10000]×20%=2800（元）

　　【例题·计算题】某演员2009年每月参加赴郊县乡村文艺演出一次，每一次收入3000元，每次均通过当地民政局捐给孤儿院2000元，则：

　　捐赠扣除限额＝（3000－800）×30%＝660（元），实际捐赠超过限额，按限额扣除；

　　全年演出收入应缴纳个人所得税＝（3000－800－660）×20%×12＝3696（元）。

　　【例题·单选题】吴某为某中方单位派往外资企业的雇员，2009年外资企业每月应向吴某支付工资6000元，按照吴某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付吴某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效凭证：

此外吴某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向吴某支付报酬2000元。

吴某每月应缴纳个人所得税（B　）元。

　　A.530　　B.625　　C.745　　D.835

『答案解析』雇佣单位可以减除费用，并可以扣除上交派遣单位的部分；兼职取得的收入，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。

吴某每月应缴纳个人所得税＝（6000－6000×10%－2000）×15%－125＋（2000－800）×20%＝625（元）

　　【例题·单选题】中国公民郑某2009年l～12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。

郑某2009年应缴纳个人所得税是（D　）元。

　　A.530　　B.975　　C.1220　　D.2115

『答案解析』各月工资应纳税额合计＝[（3200－2000）×10%－25]×12＝1140（元）

　　10000÷12＝833.33（元），适用税率为10%，速算扣除数25元。

　　全年一次奖金应纳税额＝10000×10%－25＝975（元）

　　合计应纳税额＝1140＋975＝2115（元）

　　【例题·多选题】下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有（　ACD）。

　　A.年终加薪　　B.与单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

　　C.实行年薪制而兑现的年薪　　D.实行绩效工资办法兑现的绩效工资

　　E.办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入

　　【例题·单选题】王先生在甲公司工作了15年，2009年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84000元。

甲公司所在地上年平均工资为18000元。

王先生的补偿收入应缴纳个人所得税（　A）元。

　　A.300　　　B.475　　　　C.780　　　　D.1150

『答案解析』计算个人所得税：

（84000－18000×3）÷12＝2500（元），以2500－2000＝500（元）找税率，适用5%，速算扣除数为0。

应缴纳个人所得税＝[（2500－2000）×5%]×12＝300（元）

　　【例题·计算题】某外籍工程师，2009年7月4日来我国参与一项课题。

在华工作期间，每月境内企业支付工资30000元，境外派遣单位支付工资折合人民币10000元，同年9月结束工作离境，在华工作天数为28天。

则计算9月份工资应纳个人所得税。

　　『正确答案』居住时间90日（或183日）以内

　　应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数

　　＝{[（10000＋30000）－4800]×25%－1375}×30000÷40000×28÷30

　　【例题·多选题】下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表述，正确的有（ACD　）。

　　A.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除

　　B.每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的50%扣除

　　C.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

　　D.研究开发新产品、新技木、新工艺发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和实验性装置的购置费，准予扣除

　　E.将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12%的部分允许税前扣除

　　【例题·多选题】（2008）下列各项中，对企事业单位的承包、承租经营所得的税务处理办法正确的有（ABDE　）。

A.对企事业单位的承包、承租经营所得，计算个人所得税时可扣除的必要费用为每月2000元

B.承包人对被承包企业经营成果拥有所有权的，在计算个人所得税时，承包者上缴的承包费用可作为费用扣除

C.纳税人的承包期在一个纳税年度内，经营期不足12个月的，应将收入换算为12个月计算缴纳个人所得税

D.承包人对被承包企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其所得按“工资、薪金”项目征税

E.个人承租外商投资企业而从外商投资企业分享的收益，应按企事业单位的承包、承租经营所得征税

『答案解析』纳税人的承包期在一个纳税年度内，经营期不足12个月的，将实际经营所得视同年所得，查税率表计算所得税

　　陈某2009年1月1日与地处某县城的国有饭店签订承包合同，承包该国有饭店经营期限3年（2009年1月1日～2011年12月31日），承包费30万元（每年10万元）。

合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭店的名义对外从事经营业务，有关国有饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。

2009年陈某的经营情况如下：

　　1.取得餐饮收入280万元；

　　2.取得歌厅娱乐收入120万元；

　　3.应扣除的经营成本（不含工资和其他相关费用）210万元；

　　4.年均雇用职工30人，支付年工资总额21.6万元；陈某每月领取工资0.4万元；

　　5.其他与经营相关的费用30万元（含印花税）。

　　要求计算：

　　1.2009年该国有饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。

　　2.陈某2009年应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』分析处理如下：

　　1.国有饭店应缴纳的各种税款：

（1）陈某对外从事经营，所取得的餐饮收入和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。

　　应纳营业税＝280×5%＋120×20%＝38（万元）

（2）国有饭店地处县城，应缴纳5%的城市维护建设税。

　　应缴纳城市维护建设税＝38×5%＝1.9（万元）

　　（3）应缴纳教育费附加＝38×3%＝1.14（万元）

　　（4）陈某承包期内国有饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。

　　（5）工资费用在企业所得税前可按实际数扣除，扣除数21.6＋0.4×12＝26.4（万元）。

　　（6）企业所得税应纳税所得额＝280＋120－210－26.4－30－38－1.9－1.14＝92.56（万元）

　　【提示】这里减去的30万元并不是承包费30万元，而是业务5中的“其他与经营相关的费用30万元（含印花税）”。

　　（7）应缴纳企业所得税＝92.56×25%＝23.14（万元）

　　2.陈某应缴纳个人所得税：

（1）承包经营成果＝92.56－23.14＝69.42（万元）　　

（2）个人所得税应纳税所得额＝69.42－10（承包费）＋0.4×12（陈某工资）－0.2×12（生计费）＝61.82（万元）

　　（3）应缴纳个人所得税＝61.82×35%－0.675＝20.962（万元）

　　【例题·单选题】李某为客户提供一项工程设计，客户按照合同规定向李某支付工程设计费（税后）54600元。

客户应代扣代缴个人所得税（C　）元。

　　A.12760　　　　B.14300　　　　C.15400　　　　D.18600

『答案解析』应纳税所得额＝[（54600－7000）×（1－20%）]÷[1-40%×（1－20%）]＝56000（元）

　　代扣代缴个人所得税＝56000×40%－7000＝15400（元）　

　【例题·多选题】根据个人所得税法的有关规定，下列表述正确的有（AB　）。

　　A.同一作品分次取得的稿酬应合并为一次纳税

　　B.同一作品再版取得的稿酬，应按两次所得纳税

　　C.同一作品出版后，添加印数取得的稿酬应按两次所得纳税

　　D.同一作品在两处同时出版、发表取得的稿酬所得合并为一次纳税

　　E.同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应合并为一次纳税

　　【例题·单选题】2008年某作家的长篇小说由一家出版社出版，按合同规定，出版社向作家预付稿酬5000元，作品出版后再付稿酬15000元；同年该作家还授权某晚报连载该小说，历时60天，每天支付报酬180元，共获得稿酬10800元。

该作家稿酬所得应缴纳个人所得税（C　）元。

　　A.2240　　　B.3248　　C.3449.6　　D.4928　

『答案解析』应纳个人所得税=（5000+15000）×（1-20%）×20%×70%+10800×（1-20%）×20%×70%=3449.6（元）

　　【例题·单选题】2008年6月，某电视剧制作中心编剧张某从该中心取得工资3000元、第二季度的奖金1500元及剧本使用费10000元。

张某6月份应缴纳个人所得税（C　）元。

　　A.1450　　B.1550　　C.1850　　　D.2030

『答案解析』季度奖并入当月工资，按照工资薪金所得缴纳个人所得税；剧本使用费按照特许权使用费所得缴纳个人所得税。

　　张某6月份应缴纳个人所得税＝（3000＋1500－2000）×15%－125＋10000×（1－20%）×20%＝250＋1600＝1850（元）

　　【例题·单选题】约翰先生2008年7月将境内一处门面房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（不考虑其他税费）。

2008年约翰取得的租赁所得应缴纳个人所得税（B）元。

　　A.1680　　B.3600　　C.3648　　D.3840　

『答案解析』应缴纳个人所得税=（4000-800-800）×20%+（4000-400-800）×20%+（4000-800）×20%×4=3600（元）

　　【例题·计算题】丁某2009年2月份取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用，考虑营业税、城建税、教育费附加、房产税）。

则计算2月份出租住房应纳的个人所得税。

　　『正确答案』月租金收入应缴纳的个人所得税＝[5000－5000×3%×50%×（1＋7%＋3%）－5000×4%（房产税）]×（1－20%）×10%＝377.40（元）

　　（提示：

从2008年3月1日以后对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，其他房屋租赁仍按5%税率征收营业税。

）

　　【例题·单选题】某公民8月买进某公司债券20000份，每份买价8元，共支付手续费800元，11月份卖出l0000份，每份卖价8.3元，共支付手续费415元，l2月末债券到期，该公民取得债券利息收入2700元。

该公民应缴纳个人所得税（　A）元。

　　A.977　　B.940　　C.697　　　D.600

『答案解析』

（1）一次卖出债券应扣除的买价及费用＝（20000×8＋800）÷20000×10000＋415＝80815（元）

（2）转让债券应缴纳的个人所得税＝（10000×8.3－80815）×20%＝437（元）

　　（3）债券利息收入应缴纳的个人所得税＝2700×20%＝540（元）

　　（4）该公民应缴纳个人所得税＝437＋540＝977（元）

【举例】甲企业有三项债权打包拍卖（债务人A欠20万元，债务人B欠30万元，债务人C欠50万元），处置收入70万元。

假设张某从拍卖会上购买该打包债权。

经过催讨，将B债务人的所有欠款收回，收回价款24万元，在收回价款的过程中发生相关费用0.5万元。

计算张某应纳个人所得税。

『正确答案』个人所得税应纳税所得额＝24－70×（30÷100）－0.5＝2.5（万元）。

应纳个人所得税税额为2.5×20%＝0.5（万元）。

　　【例题·单选题】吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2008年3月处置该债权的40%，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。

吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税（B　）万元。

　　A.1.20　　B.1.40　　C.1.56　　D.1.80

『答案解析』处置债权成本费用＝40×40%＝16（万元）；应缴纳个人所得税＝（25－16－2）×20%＝1.4（万元）

　　总结：

11个税目税额计算方法：

应税项目

税　率

应纳税额计算

1.工资、薪金所得

九级超额累进税率

（每月收入－2000或4800）×适用税率－速算扣除数

2.个体工商户生产、经营所得

五级超额累进税率

（全年收入－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数

3.对企事业单位承包经营、承租经营所得

（1）对经营成果拥有所有权：

五级超额累进税率

（2）对经营成果不拥有所有权：

九级超额累进税率

应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

4.劳务报酬所得

20%比例税率；但对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元～50000元，税率30%；超过50000元的部分，税率为40%

①每次收入≤4000元：

（每次收入－800）×20%

②每次收入＞4000元：

每次收入×（1－20%）×20%

③每次劳务报酬所得＞20000元：

每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

5.稿酬所得

20%比例税率，并按应纳税额减征30%

①每次收入≤4000元：

（每次收入－800）×20%×（1－30%）

②每次收入＞4000元：

每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）

6.特许权使用费所得

20%比例税率

①每次收入≤4000元：

（每次收入－800）×20%

②每次收入＞4000元：

每次收入×（1－20%）×20%

7.财产租赁