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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1．可以计入存货成本的相关税费的有（）。
A.资源税
B.消费税
C.营业税
D.可以抵扣的增值税进项税额
E.不能抵扣的增值税进项税额
【答案】ABCE
[解析]相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：
借：
存货对应的会计科目
贷：
固定资产清理
应交税费——应交营业税
2．根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，应通过“固定资产”会计科目核算的内容包括（）。
A.航空企业的高价周转件
B.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
C.非房地产开发企业尚未找到合适承租人的已购建完成的写字楼
D.企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备
E.采用成本模式计量的已出租的建筑物
【答案】ACD
[解析]B选项，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销。
E选项，计入“投资性房地产”科目。
3．长期股权投资的成本法的适用范围有（）。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
【答案】AB
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算
（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。
4．在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括（）
A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值
B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值
C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费
D.购买方为进行企业合并支付的现金
E.为进行企业合并发生的直接相关费用
【答案】ABDE
[解析]选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。
5．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
【答案】AC
[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
6．下列各项中，可能计入投资收益科目的有（）。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
【答案】BDE
[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目
7．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业购买无形资产
C.被投资企业宣告分配现金股利
D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
E.被投资单位发生净亏损
【答案】ACDE
[解析]选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
8．2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。
已经计入在建工程科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。
企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。
2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（）万元。
（调减用负数表示，调增用正数表示。
）
A.-3
B.2
C.0
D.0.1
E.0.4
【答案】BC
[解析]建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。
所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0
9．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
【答案】ABCE
[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础
10．关于费用会计要素，下列说法中正确的有（）。
A.支付管理人员工资属于费用
B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
C.费用会导致企业所有者权益的减少
D.出售固定资产发生的净损失属于费用
E.出售无形资产发生的净损失属于费用
【答案】ABC
[解析]选项D.E属于直接计入利润的损失，属于利润要素
11．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。
A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。
A.实耗材料成本
B.支付的加工费
C.负担的运杂费
D.支付代扣代缴的消费税
E.支付的增值税
【答案】ABC
[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本
12．下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动
C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息
D.收到分期付息持有至到期投资利息
E.采用实际利率法摊销溢折价
【答案】ACE
[解析]选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动
13．在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（）。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【答案】ABC
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。
但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
14．A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为（）
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
【答案】B
[解析]持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件
15．A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234000元，年利率为5%，期限为6个月。
则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。
A.200000
B.234000
C.236925
D.237000
【答案】C
[解析]20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234000×5%×3/12=236925（元）。
16．上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有（）。
A.根据《会计准则》的要求，对委托贷款提取减值准备
B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
C.每一中期末都要对外提供中期报告
D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入
E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细
【答案】BDE
[解析]重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。
选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的
17．下列各项中，属于企业资产范围的有（）。
A.经营方式租入的设备
B.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品
C.委托代销商品
D.经营方式租出的设备
E.霉烂变质的商品
【答案】CD
[解析]选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产;选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货;选项E，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产
18．企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有（）。
A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
【答案】ABCDE
[解析]按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件
二、计算题
19．/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5=961（万元）
计算结果：
r=6%
（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33（万元）
实际利息收入=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：
应收利息33
持有至到期投资——利息调整24.66
贷：
投资收益 57.66
（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录
借：
银行存款 33
贷：
应收利息 33
（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
应收利息=1100×3%=33（万元）
实际利息收入=（961+24.66）×6%=59.14（万元）
利息调整=59.14-33=26.14（万元）
借：
应收利息33
持有至到期投资——利息调整 26.14
贷：
投资收益59.14
（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录
20．甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。
增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。
当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。
相关销售商品收入符合收入确认条件。
相关要求如下：
（1）编制销售实现时的会计分录;
（2）假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行，编制相关的会计分录;
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112660元，编制相关的会计分录。
【答案】
（1）销售实现时：
借：
应收票据117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117000元，存入银行：
借：
银行存款 117000
贷：
应收票据 117000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。
甲企业贴现获得现金净额112660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：
银行存款 112660
短期借款——利息调整4340
贷：
短期借款——成本 117000
21．大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：
存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元） 备注
A产品 1400件 1.5 2100
B产品 5000件0.8 4000
甲材料2000公斤0.2400用于生产B产品
合计 6500
22．2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。
A公司有关资料如下：
（1）2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。
（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。
（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。
（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
要求：
计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。
（单位以万元表示）
【答案】
（1）2005年1月2日取得投资
借：
长期股权投资—A公司 2500
贷：
银行存款 2500
23．年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元
借：
应收股利（150×10%）15
贷：
长期股权投资—A公司 15
（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400）-300]×10%-15=10（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
应确认投资收益=400×10%-10=30（万元）
借：
应收股利 （400×10%）40
贷：
长期股权投资——A公司 10
投资收益30
（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400+300）-（300+500）]×10%-（15+10）
=-20（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。
应确认投资收益=300×10%-（-20）=50（万元）
借：
应收股利 （300×10%）30
长期股权投资——A公司 20
贷：
投资收益 50
（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400+300+100）-（300+500+350）]×10%-（15+10-20）
=-25（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5（15+10-20）万元。
应确认投资收益
=100×10%-（-5）=15（万元）
借：
应收股利 （100×10%）10
长期股权投资—A公司5
贷：
投资收益 15
24．M股份有限公司（以下简称M公司）2006年至2007年对N股份有限公司（以下简称N公司）投资业务的有关资料如下：
（1）2006年1月1日，M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。
M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
2006年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。
（2）2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。
（3）2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。
（4）2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
（5）2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。
审议通过的利润分配方案为：
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
该利润分配方案于当日对外公布。
N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：
按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。
（6）2007年，N公司发生净亏损500万元。
（7）2007年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）至（5）题。
（1）.M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为（）。
A.1810万元
B.1830万元
C.2000万元
D.2010万元
【答案】D
[解析]初始投资成本=2000+10=2010（万元），初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180（万元），属于商誉，不进行确认。
取得长期股权投资的会计分录为：
借：
长期股权投资——N公司 2010
贷：
银行存款 2010
（2）.2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润，M公司应做的会计处理是（）。
A.确认投资收益100万元
B.确认投资收益20万元
C.冲减投资成本100万元
D.冲减投资成本20万元
【答案】D
[解析]N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：
借：
应收股利 20
贷：
长期股权投资——N公司（100×20%）20
（3）.2006年底，N公司实现2006年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是（）。
A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益
D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利
【答案】C
[解析]在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。
在被投资单位宣告分派现金股利时，确认应收股利，同时冲减长期股权投资账面价值。
首先将N公司的账面净利润调整为：
400-（800-600）÷10=380（万元）;然后，据此计算M公司的投资收益为76万元（380×20%）。
分录如下：
借：
长期股权投资——N公司76
贷：
投资收益 76
（4）.2007年底M公司应确认的净亏损为（）。
A.104万元
B.100万元
C.-104万元
D.-100万元
【答案】A
[解析]对亏损进行调整：
500+（800-600）÷10=520
借：
投资收益104（520×20%）
贷：
长期股权投资——N公司104
（5）.2007年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为（）。
A.179.2万元
B.171.2万元
C.199.2万元
D.191.2万元
【答案】B
[解析]2007年末，长期股权投资的账面余额=2010-20+76-104=1962（万元）;
相比此时的可收回金额1790.8万元，应提准备171.2万元。
分录如下：
借：
资产减值损失171.2
贷：
长期股权投资减值准备171.2
三、简答题
25．九州公司于2009年3月10日以每股5元的价格（含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利）购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3月12日收到现金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300万股，另付税费1.20万元;12月31日该股票每股市价为5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100万股，另付税费2.80万元。
要求：
编制九州公司有关可供出售金融资产的会计分录。
【答案】
（1）3月10日购买股票时：
借：
可供出售金融资产——成本2403（2500-100+3）
应收股利100（500×0.2）
贷：
银行存款 2503
（2）3月12日收到现金股利：
借：
银行存款100（500×0.2）
贷：
应收股利100
（3）11月10日九州企业出售股票：
借：
银行存款1678.8（300×5.6-1.2）
贷：
可供出售金融资产——成本1441.8（2403×300÷500）
投资收益 237
（4）12月31日：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动 98.8[200×5.3—（2403-1441.8）]
贷：
资本公积——其他资本公积 98.8
（5）2010年7月26日出售股票：
借：
银行存款 477.2（100×4.8-2.8）
投资收益 52.8
贷：
可供出售金融资产——成本480.6 [（2403-1441.8）×100/200]
——公允价值变动 49.4 （98.8×100/200）
借：
资本公积——其他资本公积 49.4
贷：
投资收益 49.4
四、单选题
26．某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。
则该材料入库的实际成本是（）万元。
A.48.6
B.49.73
C.52.65
D.58.5
【答案】C
[解析]注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。
采购成本=58.5×90
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