20XX注税考试《税务代理实务》随章笔记第七章3doc.docx

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2014注税考试《税务代理实务》随章笔记：

第七章3-注册税务师考试

2014注册税务师考试时间：

6月14、15日，为方便考试备考，注册税务师考试频道特整理了2014注册税务师考试《税务代理实务》随章笔记，敬请关注！

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2014注册税务师考试考试《税务代理实务》随章笔记汇总

第七章代理纳税审查方法

第三节

账务调整的基本方法（本章重点）

一、账务调整的作用（了解）

二、账务调整的原则（了解）

三、账务调整的基本方法（熟悉）

（一）红字冲销法

它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。

教材【例7-1】某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况时发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业的账务处理为：

借：

在建工程

4680（金额错了，多计1000元）

贷：

产成品

4000（应该按3000元成本转账，多计1000元）

应交税费——应交增值税（销项税额）

680（正确）

科目正确，金额错误，账务调整：

借：

在建工程

红字

1000

贷：

产成品

红字

1000

提示（重点掌握）：

自产产品用于非增值税应税项目（如不动产在建工程等），属于视同销售，应按成本转账，按售价计算增值税。

如果是将购进货物用于非增值税应税项目（如不动产在建工程等），应按成本转账，已抵扣外购货物的“进项税额”作“进项税额转出”处理。

（二）补充登记法

它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

教材【例7-2】某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元，在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为：

借：

制造费用

4800

贷：

待摊费用

4800

调整如下：

借：

制造费用

600（补充登记）

贷：

待摊费用

600（补充登记）

（三）综合账务调整法

将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，一般适用于错用会计科目的情况，主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整”本年利润”账户。

教材【例7-3】某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元，如果是当月发现。

借：

管理费用

6000

贷：

原材料

6000

注册税务师认为，错用会计科目。

借：

在建工程

6000

贷：

管理费用

6000

如果是月后发现，而企业按月结转利润，“管理费用”已经结转，所以应通过“本年利润”调整。

借：

在建工程

6000

贷：

本年利润

6000

四、错账的类型及调整范围（掌握）

（一）当期错账的调整方法（熟悉）

1.按月结转利润，在本月内发现的错账，调整错账本身即可。

教材【例7-3】企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元，当月发现。

借：

管理费用

6000

贷：

原材料

6000

注册税务师当月发现错帐。

借：

在建工程

6000

贷：

管理费用

6000

2.按月结转利润，在本月以后发现的错账，由于以前月份利润已经结转，所以影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。

教材【例7-3】如果是月后发现，而企业按月结转利润，“管理费用”已经结转至本年利润，所以应通过“本年利润”调整。

借：

在建工程

6000

贷：

本年利润

6000

（二）对上一年度错账的调整方法（重点掌握）

1.对上一年度错帐且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况：

（1）在上一年度决算报表编制之前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

（熟悉，同【例7-3】）

（2）在上一年度决算报表编制之后发现的对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整（重点掌握，常考）;不影响上年利润的项目，直接调整。

教材【例7-4】本题提供条件不够充分，答案不准确，了解即可。

教材【例7-5】按新企业所得税法规定，投资收益不需补税了，了解即可。

教材【例7-6】某税务师事务所2009年4月对某公司2008年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。

调账分录为：

①借：

预提费用

20000

贷：

以前年度损益调整（替：

管理费用）20000

②补所得税=20000×25%=5000（元）

借：

以前年度损益调整（替：

所得税费用）

5000

贷：

应交税费——应交企业所得税

5000

③将以前年度损益调整余额转入未分配利润

借：

以前年度损益调整

15000（20000-5000）

贷：

利润分配——未分配利润

15000

2.对上一年度错帐且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

教材【例7-7】（重点掌握例题）：

某税务师事务所2009年审查2008年某企业的账簿记录，发现2008年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2009年售出。

提示：

还原企业的错误账务处理。

企业2008年12月多转材料成本差异账务处理：

借：

生产成本

40000

贷：

材料成本差异

40000

完工产品入库时：

借：

库存商品

40000

贷：

生产成本

40000

企业2009年售出库存商品时：

借：

主营业务成本

40000

贷：

库存商品

40000

分析：

这一错误账项虚增了2008年12月份的库存商品成本，由于2008年产品未销售，未结转主营业务成本，未对2008年度利润（企业所得税）产生影响。

但是由于在2009年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增主营业务成本，从而影响（减少）2009年度的利润（少缴企业所得税）。

注册税务师审核时，如果是在决算2008年报表编制前（结账前）发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项，即：

借：

材料成本差异

40000

贷：

库存商品

40000

注册税务师审核时，如果是在决算报表编制后（结账后）发现且产品已经销售（2009年销售的），由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户，作调整分录如下：

（1）如果当月销售，当月发现错帐。

由于“库存商品”已结转至“主营业务成本”，所以：

借：

材料成本差异

40000

贷：

主营业务成本

40000

提示：

账错到哪，就调到哪。

（2）当月销售，当月未发现，以后月份发现错帐，由于“主营业务成本”已经按月结转至“本年利润”，所以：

借：

材料成本差异

40000

贷：

本年利润

40000

提示：

账错到哪，就调到哪。

提一个新问题：

如果2008年12月末，该完工产品出售（2008年销售的），2008年已经结账，2009年审核时发现多转超支的“材料成本差异”。

怎么调整?

提示：

2008年12月多转材料成本差异账务处理：

借：

生产成本

40000

贷：

材料成本差异

40000

完工产品入库时：

借：

库存商品

40000

贷：

生产成本

40000

2008年12月末出售时，企业账务处理：

借：

主营业务成本

40000

贷：

库存商品

40000

结转利润时：

借：

本年利润

40000

贷：

主营业务成本

40000

可以看出，虚增了2008年度的成本，减少了2008年的利润，少交了2008年企业所得税。

2009年审核发现时：

借：

材料成本差异

40000

贷：

以前年度损益调整（替：

本年利润）

40000

借：

以前年度损益调整（替：

所得税费用）10000（40000×25%）

贷：

应交税费——应交所得税

10000

借：

以前年度损益调整

30000

贷：

利润分配——未分配利润

30000

【例题

多选题】注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计入“生产成本”。

该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记（

）账户。

（2008年）

A.生产成本

B.长期待摊费用

C.库存商品

D.本年利润

E.以前年度损益调整

【答案】BCE

【解析】还原企业2007年的错误账务处理进行分析。

2007年8月将职工福利支出错计入“长期待摊费用”时：

借：

长期待摊费用

300000

贷：

银行存款等

300000

2007年10月摊销时：

借：

生产成本

贷：

长期待摊费用

产品完工入库时：

借：

库存商品

贷：

生产成本

产品出售时：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

年终结账时：

借：

本年利润

贷：

主营业务成本

分析结果：

由于“长期待摊费用”未摊销完，所以应冲减未摊销的“长期待摊费用”。

由于2007年各月份无在产品余额，说明“生产成本”应经结转至“库存商品”，所以与“生产成本”无关。

由于2007年有一定的完工产品库存，所以应冲减“库存商品”。

由于2007年有一定的完工产品出售，所以应冲减“以前年度损益调整”。

（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

分摊步骤为：

第一步：

计算分摊率

第二步：

计算分摊额

（1）期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率

（2）期末在产品成本应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率

（3）期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率

（4）本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率

第三步：

调整相关账户

将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。

在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。

【例7-8】（重点掌握）注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。

由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。

经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为l50000元，产品销售成本为300000元。

第一步：

计算分摊率

分摊率=30000/（150000+150000+300000）=0.05

第二步：

计算各环节的分摊数额

1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500（元）

2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500（元）

3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000（元）

4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100（元）

第三步：

调整相关账户。

若审查期在当年，调账分录为：

借：

在建工程

35100

贷：

生产成本

7500

库存商品

7500

主营业务成本（或本年利润）

15000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5100

若审查期在以后年度，则调账分录为：

借：

在建工程

35100

贷：

生产成本

7500

库存商品

7500

以前年度损益调整（替：

本年利润）

15000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5100

【例题1

多选题】某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。

注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

借：

生产成本23400

贷：

原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400

注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额。

在调账处理时计入贷方调整的科目有（

）。

（2006年）

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.本年利润

E.以前年度损益调整

【答案】BCE

提示：

如果是在该企业2005年决算报表编制前发现，贷方调整的科目：

生产成本、库存商品、主营业务成本或本年利润。

【例题2

简答题】某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业2007年12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。

2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。

问题：

1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

2.做出跨年度账务调整分录。

（2009年）

【答案】

（1）计算分配率和分摊数额

分配率=20000÷（100000+500000+400000）×100%=2%

在产品分摊额=100000×2%=2000（元）

完工产品分摊额=500000×2%=10000（元）

销售成本分摊额=400000×2%=8000（元）

（2）调整分录

借：

应付职工薪酬

23400（20000+20000×17%）

贷：

生产成本

2000

库存商品

10000

以前年度损益调整

8000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3400

1

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