基础会计 山东英才学院版 17.docx

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基础会计山东英才学院版17

第八章　财务会计报告

第一节　财务会计报告概述

　　一、财务会计报告的概念

　　财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务会计报告的作用：

　　1.企业的投资者和债权人通过财务会计报告提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。

同时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。

　　2.企业管理者通过财务会计报告提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量等的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。

　　3.国家有关部门通过对企业提供的财务会计报告资料进行汇总分析，可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。

　　【例题·单选题】会计报表编制的根据是（　）。

　　A.账簿记录

　　B.科目汇总表

　　C.原始凭证

　　D.记账凭证

[答疑编号6213080101]

【正确答案】A

【答案解析】会计报表编制的根据是账簿记录。

　　二、财务会计报告的构成

　　【例题·多选题】下列属于企业财务报表的有（　）。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.附注

[答疑编号6213080102]

【正确答案】ABC

【答案解析】附注是财务会计报告的组成部分，但不是报表。

　　【例题·单选题】下列有关附注的说法，不正确的是（　）。

　　A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料

　　B.附注不属于财务会计报表的组成部分

　　C.附注是财务会计报告的组成部分

　　D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明

[答疑编号6213080103]

【正确答案】B

【答案解析】附注不属于财务会计报表的组成部分。

　　三、财务会计报告的编制要求

　　企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。

　　【例题·判断题】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。

（　）

[答疑编号6213080104]

【正确答案】√

【答案解析】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。

　　【例题·判断题】会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项。

（　）

[答疑编号6213080105]

【正确答案】×

【答案解析】报表中复杂事项可以列为更详细的事项，并不是排除报表中复杂的事项。

　　四、会计报表及其分类

　　1.按反映的经济业务内容不同：

静态（资产负债表）、动态（利润表、现金流量表）。

　　2.按服务的对象不同：

内部报表、外部报表。

　　3.按编制时间不同：

年度、中期（月度、季度、半年度）。

中期报表至少包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、附注。

　　4.编制基础不同：

单位会计报表、汇总会计报表、合并会计报表。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义

（一）资产负债表的概念

　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。

　　根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。

（二）资产负债表的意义

（1）可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；

（2）可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；

　　（3）可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。

　　（4）通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。

　　【例题·单选题】资产负债表的作用是（　）。

　　A.反映企业某一时期的经营成果

　　B.反映企业某一时期的财务状况

　　C.反映企业某一特定日期的经营成果

　　D.反映企业某一特定日期的财务状况

[答疑编号6213080106]

【正确答案】D

【答案解析】资产负债表的作用是反映企业某一特定日期的财务状况。

　　【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。

（　）

[答疑编号6213080107]

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表是将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。

　　【例题·判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。

（　）

[答疑编号6213080108]

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。

　　二、资产负债表的格式

　　资产负债表由表头、表体和表尾组成。

　　资产负债表主要有账户式和报告式两种。

根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。

　　右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

　　账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。

　　【例题·单选题】下列资产中，流动性最强的是（　）。

　　A.应收账款

　　B.应收票据

　　C.其他应收款

　　D.预付账款

[答疑编号6213080109]

【正确答案】B

【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据。

　　【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（　）。

　　A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

　　B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列

　　C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列

　　D.资产负债表的平衡等式是：

“资产＝负债＋所有者权益”

[答疑编号6213080110]

【正确答案】A

【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　【例题·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（　）。

　　A.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金

　　B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产

　　C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产

　　D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货

[答疑编号6213080111]

【正确答案】B

【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。

　　【例题·单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照（　）顺序排列的。

　　A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润

　　B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润

　　C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

　　D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积

[答疑编号6213080112]

【正确答案】C

【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润顺序排列的。

　　【例题·多选题】资产负债表的格式主要有（　）。

　　A.单步式

　　B.账户式

　　C.报告式

　　D.多步式

[答疑编号6213080113]

【正确答案】BC

【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。

　　【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。

（　）

[答疑编号6213080114]

【正确答案】×

【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

　　三、资产负债表编制的基本方法

　　资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

　　“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

（一）资产负债表项目的填列方法

　　1.根据总账账户的余额直接填列

　　资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

　　例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。

　　【例题·单选题】资产负债表中报表项目（　）。

　　A.都可以按账户余额直接填列

　　B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列

　　C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列

　　D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列

[答疑编号6213080115]

【正确答案】D

【答案解析】资产负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后“交易性金融资产”账户余额为240000元。

[答疑编号6213080116]

【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额＝240000（元）。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后，“实收资本“账户贷方余额为2000000元。

[答疑编号6213080117]

【正确答案】“实收资本”项目的金额＝2000000（元）。

　　2.根据若干个总账账户的期末余额计算填列

　　主要有“货币资金”。

　　“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。

　　3.根据明细账户的余额计算填列

　　“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；

　　“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

　　“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

　　“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450000元，其中“应收账款——A公司”账户借方余额为500000元，“应收账款——B公司”账户贷方余额为50000元。

当年对应收账款计提的坏账准备为60000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300000元，其中“预收账款——C公司”账户贷方余额为320000元，“预收账款——D公司”账户借方余额为20000元。

[答疑编号6213080118]

【正确答案】应收账款项目的金额＝（500000+20000）—60000＝460000（元）。

【答案解析】资产负债表中，应收账款项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。

　　【例题·单选题】资产负债表中，应收账款项目应根据（　）填列。

　　A.应收账款总分类账户期末余额

　　B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计

　　C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计

　　D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计

[答疑编号6213080119]

【正确答案】D

【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。

　　4.根据总账余额和明细账余额计算填列

　　“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。

其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。

　　【例题·计算题】某企业长期借款情况如下表所示。

借款起始日期

借款期限（年）

金额（元）

2007年1月1日

5

1200000

2006年3月1日

3

2400000

2004年8月1日

4

1650000

[答疑编号6213080120]

【正确答案】

　　将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额＝1200000＋2400000＝3600000（元）。

　　“长期应收款”和“长期待摊费用”项目，应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列。

　　将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。

　　5.综合运用上述方法分析填列。

　　“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、

　　“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。

　　【例题·多选题】资产负债表中的“存货”项目根据“（　）”账户的期末余额合计数填列。

　　A.材料采购

　　B.库存商品

　　C.原材料

　　D.生产成本

[答疑编号6213080121]

【正确答案】ABCD

【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55000元，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2000元。

[答疑编号6213080122]

【正确答案】其他应收款项目的金额＝55000－2000＝53000（元）。

【答案解析】资产负债表中，其他应收款项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7000元。

[答疑编号6213080123]

【正确答案】长期股权投资项目的金额＝120000—7000＝113000（元）。

【答案解析】资产负债表中，长期股权投资项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为1200000元，“累计折旧”账户余额为80000元，“固定资产减值准备”账户余额为150000元。

[答疑编号6213080124]

【正确答案】固定资产项目的金额＝1200000－80000－150000＝970000（元）。

【答案解析】资产负债表中，固定资产项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　【例题·计算题】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484000元，“累计摊销”账户余额为46800元，“无形资产减值准备”账户余额为90000元。

[答疑编号6213080125]

【正确答案】无形资产项目的金额＝484000－46800－90000＝347200（元）。

【答案解析】资产负债表中，无形资产项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　6.资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列

　　如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。

　　【例题·综合题】下表是柯美公司9月30日账户余额，请根据该表编制有关报表的数据，回答1—3题：

账户名称

借方余额

账户名称

贷方余额

库存现金

1500

短期借款

60000

银行存款

46110

应付账款

97200

应收账款

80100

应交税费

24600

原材料

84000

长期借款

214800

库存商品

108690

实收资本

681000

生产成本

19200

本年利润

372000

固定资产

975000

利润分配

135000

合计

1449600

合计

1449600

　　1.以下资产负债表项目中，错误的是（　）。

　　A.货币资金为47610元

　　B.存货为211890元

　　C.存货为192690元

　　D.实收资本为681000元

[答疑编号6213080126]

【正确答案】C

【答案解析】货币资金＝1500＋46110＝47610。

　　存货项目＝84000＋108690＋19200＝211890。

　　2.以下资产负债表项目中，错误的是（　）。

　　A.流动资产合计339600元

　　B.流动负债合计181800元

　　C.所有者权益合计918000元

　　D.资产总计1099800元

[答疑编号6213080127]

【正确答案】D

【答案解析】流动资产合计＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＝339600（元）。

　　流动负债合计＝60000＋97200＋24600＝181800元。

　　所有者权益合计＝681000＋372000－135000＝918000元。

　　资产合计＝1500＋46110＋80100＋84000＋108690＋19200＋975000＝1314600元。

　　3.以下资产负债表项目中，正确的是（　）。

　　A.负债合计181800元

　　B.固定资产合计1189800元

　　C.未分配利润合计50700元

　　D.所有者权益总计918000元

[答疑编号6213080128]

【正确答案】D

【答案解析】负债合计＝60000＋97200＋24600＋214800＝396600元。

　　固定资产合计＝975000元。

　　未分配利润合计＝－135000＋372000＝237000元。

　　所有者权益合计＝681000＋372000－135000＝918000元。

　　【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（　）。

　　A.短期借款

　　B.应收账款

　　C.货币资金

　　D.存货

[答疑编号6213080129]

【正确答案】A

【答案解析】短期借款在资产负债表中，是根据有关总账期末余额直接填列的。

　　【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（　）。

　　A.应收账款

　　B.交易性金融资产

　　C.应付账款

　　D.存货

[答疑编号6213080130]

【正确答案】AC

【答案解析】“应收账款”和“应付账款”在资产负债表中，是根据有关明细账的期末余额计算填列的。

　　【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。

（　）

[答疑编号6213080131]

【正确答案】×

【答案解析】“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。

　　关注以下项目的计算：

　　1.资产项目

　　货币资金

　　交易性金融资产

　　应收账款

　　存货

　　一年内到期的非流动资产

　　2.负债项目

　　应付账款

　　预收款项

　　3.所有者权益

　　未分配利润

　　“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。

年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念

　　利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

　　【例题·单选题】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了（　）。

　　A.12月31日利润或亏损的形成情况

　　B.1～12月累计利润或亏损的形成情况

　　C.第4季度利润或亏损的形成情况

　　D.12月份利润或亏损的形成情况

[答疑编号6213080132]

【正确答案】D

【答案解析】企业编制的某年度12月利润表中“本期金额”一栏反映了12月份利润或亏损的形成情况。

（二）利润表的意义

　　1.通过利润表，可以从总体上了解企业在一定会计期间收入、成本、费用及净利润（或亏损）等的实现及构成情况；

　　2.通过利润表提供的不同时期的数字比较，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；

　　3.通过利润表，可以了解投资者投入资本的保值增值情况，评价企业经营业绩。

　　二、利润表的格式

　　利润表的格式有单步式和多步式两种。

按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。

　　共分为三步：

　　第一步，以营业收入为基础，计算营业