财务知识存货的核算.docx

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财务知识存货的核算

存货的核算

一、知识必备

（一）核算重点

1.存货的分类

存货是指施工企业在日常经营中持有以备出售，或仍处于在生产过程中将消耗的材料或物料等。

包括原材料、燃料、低值易耗品以及库存商品等等。

（1）原材料，指施工企业库存和在途的构成其经营服务成本的各种原料及材料。

例如钢材，水泥、石灰、防水材料等。

（2）燃料，指施工企业库存和在途的各种燃料。

例如生产加工、烧水取暖等耗用的煤、液化气、石油等。

（3）低值易耗品指施工企业中不能作为固定资产的各种用具物品。

例如各种生产工具、以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

（4）库存商品指施工企业为经营业务而储备的各种商品。

例如各种装修商品、日用商品等。

2.存货成本的确认

（1）外购存货的成本

施工企业外购存货主要包括原材料和库存商品。

外购存货的成本指施工企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（2）加工取得的存货的成本

施工企业通过加工取得的存货，主要包括自制的存货与委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成，包括制造、生产过程中所发生的各种料、工、费等支出。

（3）投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

（4）接受捐赠存货的成本

接受捐赠存货的实际成本应按捐赠时发票所列的全部金额加上应由企业负担的运输费、保险费和应缴纳的税金计价。

3.存货发出的计价

施工企业常用的发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法。

（1）先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。

（2）加权平均法

加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。

具体计算公式为：

平均单位成本＝（月初结存物资金额+本月收入物资金额）/（月初结存物资数量+本月收入物资数量）

发出存货的成本=发出存货的数量×平均单位成本

（3）个别计价法

个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

4.低值易耗品的摊销方法

（1）一次摊销法

　　它是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在低值易耗品报废时，收回残料的价值作为当月低值易耗品摊销额的减少。

这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或容易破损的低值易耗品。

（2）分期摊销法

　　它是指从领用低值易耗品起，根据低值易耗品的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值（扣除收回残料的价值）计入成本、费用。

这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品。

（3）五五摊销法

它是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的50％；在报废时摊销其价值的另外50％（扣除收回残料的价值）。

这种方法的优点是：

在账面上保留“在用低值易耗品”的记录，有利于实物管理；当每月领用和报废大体均衡时，各月摊销额相差不多，有利于成本的合理负担。

5.周转材料

（1）周转材料的分类

　　周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：

　　1、模板。

模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。

按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。

　　2、挡板。

挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料．

　　3、架料。

架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。

　　4、其他。

其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等。

（2）周转材料的摊销方法

周转材料的摊销方法一般有一次摊销法、分期摊销法和定额摊销法等。

对各种周转材料的具体摊销方法，由企业根据具体情况确定，一经确定，不得随意改变，如果改变，须在会计报表说明书中加以说明。

　　1、一次摊销法。

它是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本或期间费用中；在周转材料报废时，收回残料的价值作为当月周转材料摊销额的减少。

这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，主要适用于一次领用数量不多、价值较低、使用期限短或容易破损的周转材料，如安全网等。

2、分期摊销法。

它是指从领用周转材料起，根据周转材料的成本和预计的使用期限，将其价值分次计入成本或期间费用；在报废时，将摊余价值（扣除收回残料的价值）计入成本、费用。

这种方法有利于成本、费用的合理负担，主要适用于使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的周转材料。

3、分次摊销法。

它是指根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。

这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板。

　4、定额摊销法。

它是指根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额确定本期周转材料摊销额，计入本期工程成本或有关费用。

这种方法适用于各种周转材料。

（二）核算科目

1.“原材料”科目。

该科目用于核算施工企业库存的原材料，其借方登记外购、自制等原因入库原材料的实际成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售等原因出库材原材料实际成本；期末借方余额反映库存原材料的实际成本。

“原材料”账户应按原材料的保管地点，材料的类别、品种和规格设置材料明细账。

2.“在途物资”科目。

该科目用于核算施工企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的原材料。

“在途物资”科目的借方登记已支付或已开出、承兑商业汇票的原材料的实际成本；贷方登记已验收入库的原材料的实际成本，期末借方余额反映已经付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未验收入库的在途物资的实际成本。

“在途物资”科目，应按供货单位设置明细科目，进行明细分类核算。

3.“周转材料”科目。

其借方登记施工企业外购、自制等原因而增加的周转材料的成本，贷方登记施工企业领用、摊销以及盘亏等原因减少的周转材料成本，期末借方余额反映库存周转材料的实际成本。

为了加强周转材料的管理，反映周转材料的在库、在用及摊销情况，应在“周转材料”科目下分设“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”三个明细科目进行明细核算。

4.“低值易耗品”科目。

其借方登记施工企业外购、自制等原因而增加的低值易耗品的成本，贷方登记施工企业领用、摊销以及盘亏等原因减少的低值易耗品成本，期末借方余额反映库存低值易耗品的实际成本。

为了加强低值易耗品的管理，反映低值易耗品的在库、在用及摊销情况，应在“低值易耗品”科目下分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个二级科目进行明细分类核算。

二、存货核算示例

例3-12009年8月20日北京万康施工有限公司向北京瑞丰建材有限公司购入一批钢材，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税额为1700元，发票等结算凭证已收到，货款尚未支付，材料尚未到达。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

在途物资——钢材10000

　　　应交税费--应交增值税（进项税额）1700

　　　贷：

应付账款11700

例3-22009年8月25日北京万康施工有限公司收到北京瑞丰建材有限公司发来的钢材。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

原材料——钢材10000

　　贷：

在途物资——钢材10000

例3-32009年10月21日北京万康施工有限公司的甲工程领用水泥10000元，钢材10000元。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

工程施工——甲工程20000

　　　　贷：

原材料——水泥10000

——钢材10000

例3-42009年10月25日北京万康施工有限公司购入一批周转材料，价税合计5850元，货款尚未支付。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

周转材料——在库周转材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

　　　　贷：

应付账款5850

例3-52009年11月30日北京万康施工有限公司甲工程领用安全网10套，每套80元，采用一次摊销法。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

工程施工——甲工程800

　　　　贷：

周转材料——在库周转材料800

例3-62009年12月1日北京万康施工有限公司施工部门领用施工生产用工具10套，每套600元，采用五五摊销法。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

低值易耗品——在用低值易耗品6000

贷：

低值易耗品——在库低值易耗品6000

借：

工程施工3000

贷：

低值易耗品——低值易耗品摊销3000

例3-72009年12月31日北京万康施工有限公司施工部门领用生产工具全部报废，收回残料价值300元，采用五五摊销法。

编制会计分录。

【查看原始凭证】

借：

原材料300

工程施工2700

贷：

低值易耗品——低值易耗品摊销3000

借：

低值易耗品——低值易耗品摊销6000

贷：

低值易耗品——在用低值易耗品6000

三、存货核算常见原始凭证

例3-1（1张）

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例3-2（1张）

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例3-3（1张）

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例3-4（1张）

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例3-5（1张）

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例36（1张）

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例37（1张）

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