商品流通企业成本核算概念.docx
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商品流通企业成本核算概念
商品流通企业成本核算概念
一、商品流通企业及其特点
1、商品流通企业
商品流通企业是指通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。
商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进和销售是完成商品流通的关键业务，调拨、储存、运输等活动都是围绕商品购销展开。
2、商品流通企业的经营特点
和工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业有三个特点：
一是经营活动的主要容是商品购销；二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；三是企业营运中资金活动的轨迹是“货币?
商品?
货币”。
二、商品流通企业的成本
商品流通企业的成本主要指商品成本和其他业务成本。
商品成本又分为商品采购成本、存货成本、销售成本等
1、商品采购成本
商品采购成本就是采购商品的进货原价。
购进商品的进货费用。
不计入商品采购成本，而是作为营业费用计入当期损益。
2、商品的存货成本
商品的存货成本一般以商品采购成本为基础进行核算，并根据存货计价方法确定其成本额。
其中储运费用不计入商品存货成本，而作为营业费用计入当期损益。
3、商品的销售成本
商品的销售成本是指已销商品的进价成本。
三、商品销售成本核算
商品流通企业对库存商品的核算方法不同，商品销售成本的核算也不同。
一般有数量进价金额法，数量售价金额法，售价金额法，进价金额法。
时空对于进价核算采用的是数量进价金额法。
采用这个核算方法，首先要解决两个问题，一个是已销商品单位进价成本的确定，一个是已销商品成本的计算顺序。
已销商品单位进价成本，在时空系统里，可以选择的核算方式有加权移动平均，先进先出等十几种。
已销商品成本的核算顺序是先确定商品单位进价成本后，确定商品销售成本或期末商品存货成本，这个算法为顺序算法，时空软件采用的正是这种算法。
计算公式为：
商品销售成本=商品销售数量*商品单位进价成本
期末商品存货成本=期初商品存货成本+本期增加的商品成本-商品销售成本
一、如何衡量成本核算的对错
成本核算结果，要表现在账面上，最终的对与错的衡量，应该表现在报表数据的平衡上。
只要报表数据是平衡即说明成本核算在计算逻辑上是正确的（核算结果可能存在一个怎么做更合理，这个我们在后面论述）。
成本核算正确与否的验证公式：
上期结转+本期入-本期出=本期结存
昨天结存+今天入-今天出=当前结存
……
任何阶段：
销售额（不含税）=出库成本+毛利
以上验证公式，可以验证软件系统对于成本核算结果是否“正确”。
基本原则：
成本核算不会使企业创收，也不会使企业亏损，成本如果不在库存中，就必然在利润中。
如果丢失了钱，就是系统设计的错误，如果钱放错了位置，是需求理解的错误；
二、成本核算是重点在核算什么
成本核算，是在核算商品的销售出库成本单价。
简单的说，商品，都是存在采购成本的，一个商品，在不断的进销过程中，库存价值在不断的发生改变，那么，当商品在销售时，每减少一个商品，应该按什么价值去衡量呢？
或者，当库存商品，由于种种原因，需要减少一个时候，应该怎么衡量其减少价值呢？
当库存中商品，要做数量减少时，必然金额也要减少，金额应该减少多少？
衡量库存中减少一个商品的价值的方法，就是成本核算；
所以说，成本核算，就是核算商品在库存减少时，应该怎么计算其价值的计算过程。
商品在减少时，根据企业的不同需要，存在很多不同的衡量要求，比如：
先进先出、批次核算、加权移动等等，方式非常多，核算后的结果差异也会比较大，所以，才导致了成本核算的复杂性。
但无论核算过程怎么复杂，我们都应该清楚，成本核算，是核算商品出库时的成本，而不是出库后库存结存的成本。
三、什么时候该做成本核算？
商品在库存减少的时候，都应该要核算出被减少这一时刻的价值，那么是否所有库存减少时，都应该按商品的核算方法去进行成本的计算呢？
比如，先进先出的核算方法，是否当商品在库存发生减少的任何时候，都要按先进性出的规则去计算一次成本呢？
比如：
按最后进价核算的成本核算方法，是否在商品发生损益时，也要按最后进价去记录损益成本呢？
有些软件是这么做的，但时空并不是如此。
（这不是对错的问题，而是开发导向，怎么做，都可能有正确的道理）
时空，只有在销售行为产生时，才会使用成本核算方法去计算当前的成本。
如果不是销售行为，比如，盘损、调出库、商品组装等等，这些行为，也会导致商品库存数量减少，但对于出库成本金额的计算，时空都是取商品当前的库存成本，而不是按成本核算方法计算出的成本值。
时空只有在商品销售行为中，才会调用商品成本核算方法，并按其规则去计算成本。
销售行为：
批发销售、外调出库、零售销售；
四、库存成本与出库成本
商品在库存中，必然有一个代表其价值的东西，就是库存成本；一个商品在库存减少时，也要有一个衡量其价值的东西，就是出库成本。
多数情况下，这两个成本是不一致的。
即便系统采用加权移动方式计算的成本，也会存在差异。
这就产生一个现象，一个商品，在库存中是一个价值，当其发生出库的瞬间，就是另外一个价值了。
库存金额=库存数量*库存成本单价
出库金额=出库数量*核算成本单价
如果系统采用加权移动平均计算成本，库存成本单价与核算成本单价会比较接近，但也可能并不相等；
这里就涉及另一个概念，加权移动产生的核算成本价，是否就是库存成本价？
如果不是，那他们分别是什么概念？
库存成本价，在时空系统，没有一个字段真正的记录这个值，在需要的时候，是使用库存结存金额除库存结存数量获得的；
而核算成本价（系统中chbdj字段），是商品无论使用任何成本核算方法，在部都必须进行计算的一个成本值，使用的是加权移动平均的计算方法。
那为什么加权移动平均成本价与库存成本价，还会不一样呢？
原因是，我们不是所有业务行为都计算加权移动平均价的。
加权移动成本，主要也是受采购行为影响，为避免成本值无端的跳动（在没有发生采购行为的情况下，每笔销售的成本单价都是不同的），时空计算成本单价，都在与采购相关的行为中进行计算，那么与采购不相关的行为导致的库存变化，成本单价并没有跟随一起变动。
（时空开放了这个价调整的计算过程，在必要时，是可以根据客户的需要进行调整的。
）
五、不同业务行为，应该怎么对待成本
在我们知道了上面时空计算成本的原理后，还会有很多影响成本的因素，导致成本结果还是与我们要求的存在偏差。
这样，我们要了解很多不同的业务形态，知道时空是怎么一个应对策略，客户提的要求与时空的要求有哪些差异？
有哪些是能改的，有哪些是固有的，不能进行调整的（肯定有些东西是受产品局限性约束的）。
商品采购入库：
依据商品成本核算方法要求，做相关的数据准备，比如先进先出、最后进价、批次核算等，都需要为以后核算做好数据准备。
但无论采用什么核算方法，都会按加权移动平均方法计算商品的核算成本价；
商品采购退出：
按单据中填写的商品退货价格减少库存成本金额，并且用加权移动法重新计算核算成本价。
如果是针对某入库单进行的退货，会影响当时入库单所形成的支持各种成本核算的支撑数据，比如，将入库单先进先出的数据准备删除掉等；
商品采购冲红：
与进货退出逻辑相似；
商品采购退出冲红：
会重新按加权移动平均方法计算核算成本价，但其他的核算方法需要的依据，程序是没有能力再回溯的，比如：
先进先出、批次核算等核算方式；
商品采购退补价：
退补价分为补库存成本和补出库成本。
补库存成本，会将重新按加权移动平均方法计算商品的核算成本价，但由于退补价没有数量，时空系统缺省是不影响先进先出等其他支撑成本核算的数据。
补出库成本，将不影响当前商品库存以及商品的核算成本价，但会直接产生毛利；
商品零售销售：
每个单品，在日清时汇总到一起，之后按每个商品自己的成本核算方法，计算自己交易所使用的成本金额，之后，反算回单品的成本单价作为核算成本价，商品的出库成本金额，等于核算成本价乘以销售数量，不含税销售额减去出库成本金额，就是这次交易的毛利；商品零售行为导致的库存变化，时空系统缺省是不重新按加权移动平均方法计算商品的核算成本价的；
商品批发销售出库：
逐一按单品进行计算，每个商品都按自己的成本核算方法，计算自己交易所使用的成本金额，之后，反算回单品的成本单价作为核算成本价，商品的出库成本金额，等于核算成本价乘以销售数量，不含税销售额减去出库成本金额，就是这次交易的毛利；商品批发销售行为导致的库存变化，时空系统缺省是不重新按加权移动平均方法计算商品的核算成本价的；
商品批发销售退回：
如果调用原始的销售单据，这样，返回库存的成本金额，按原始出库单的成本金额计算回库存，毛利也直接反映为原始销售的负值；如果直接开具的销售退回单，那么系统会按商品当前的核算成本价，作为成本，增加库存金额，毛利按票面不含税金额与新计算的成本金额差获得，在系统中表现为负数；在商品库存结存金额增加后，时空系统缺省是不重新按加权移动平均方法计算商品的核算成本价的；如果读取原始销售单的销售退回单，系统会释放原始销售单在先进性出中使用到的核算依据数据，恢复到未被使用的状态；
商品批发销售冲红：
票面的原始成本金额加回库存结存金额中，毛利转变正负方向，销售冲红行为导致的库存金额增加，时空系统缺省是不重新按加权移动平均方法计算商品的核算成本价的；如果涉及有按先进性出核算方法核算的商品，系统会释放原始销售单在先进性出中使用到的核算依据数据，恢复到未被使用的状态；
商品批发销售退回冲红：
按原始票面曾经计算出的成本金额减少库存结存金额，负毛利再冲回正毛利，库存变化，时空系统是不重新按加权移动平均方法计算商品的核算成本价的；这里需要特别说明的是，按先进性出核算方法核算的商品，在销售退回时，已经释放了当时销售所占用的成本核算支撑数据，而在这个时候，系统是没有能力再重新占用这些数据的；
商品批发销售退补价：
只影响毛利，不影响其他任何与成本相关的数据；
以下十种外调业务，基本与上面描述的采购、批发是一致的计算逻辑，不必再逐一述；
商品外调入库
商品外调入库退出
商品外调入库冲红
商品外调入库退出冲红
商品外调入库退补价
商品外调出库
商品外调出库退回
商品外调出库冲红
商品外调出库退回冲红
商品外调出库退补价
商品调和移库，在时空系统，处理逻辑相似。
这里需要说明的是，时空支持变价调拨，就是在一个企业，由于商品调拨的行为，可以导致库存金额发生改变。
不是所有企业都有这个需求，但在解释成本时，可以认为平均调拨是变价调拨的一个特例，就是价差为0，下面，都按变价调拨来进行说明：
商品货位间移库（出库）：
调出货位的成本价，作为核算出库金额的依据。
货位成本单价×调拨数量=出库成本金额；（调拨单票面价-货位成本单价）×调拨数量=调拨毛利。
移库单，如果调拨价格与货位成本价格间出现差距，将在调拨出库时机产生利润，但调拨入库时，按调拨价格入库，导致库存价值发生改变；
商品货位间移库（入库）：
入库金额=调拨票面价×调拨数量；库存价值，按调拨单上票面价值发生改变；
商品分店间调（出库）：
调，与移库逻辑基本是一致的；
商品分店间调（入库）
商品组装（零件）：
零件的部行为是出库，在商品组装过程中，出库商品是按货位成本出库，不产生毛利；
商品组装（成品）：
成品的入库金额，应该是所有零件商品的成本和再加上加工成本；
商品拆散（原件）：
被拆散商品，按当前货位成本计算出库金额，所有出库金额都是负毛利；
商品拆散（散件）：
散件商品，可以给与一个“入库单价”，按新单价入库，这样，库存金额按这个单价核算出的金额增加；
商品损益：
按商品损益货位的货位成本单价记录损益，登记在商品账页的“出库数量、出库金额”上，负出库金额登记为毛利；（商品溢出，登记为负的出库）；
商品盘点：
按商品盘点货位的货位成本单价记录盘点成本，登记在商品账页的“出库数量、出库金额”上，负出库金额登记为毛利；（商品盘长，登记为负的出库）；
商品库存成本调整：
这个功能，用于商品的库存数量、金额间，已经不匹配，比如，金额与数量方向相反或数量为零而金额依然有值等，这个功能，就是将这些可能不匹配的数据提取出来，交由人去处理，只能调整金额，不允许调整数量。
调整完成后，库存金额的增（减）值，将登记在商品出库金额上，负出库金额，登记为毛利；（时空为何要提供这个功能，以及系统为何会出现这些现象，根本原因是时空支持商品的多种核算方法，很多核算方法获得的核算成本单价都与商品实际库存成本单价存在差异，所以，这种现象是肯定不可避免的。
）
上面描述了不同业务是怎么进行成本核算的，但在实际程序中，还有很多特殊的情况，比如，在做算数计算时，遇到分母是零，或者，计算结果导致数量与金额的正负方向是反的，等等，有很多可能的算数边界，遇到这些边界时，程序肯定有自我保护的计算规则，这里就不详细讲解了。
1、成本核算方法
时空KSOA平台，成本核算方法，仅仅是服务于销售性质的出库行为。
当商品销售出库时，会根据商品指定的核算方法，计算出商品的成本金额，销售票面金额与成本金额的差为商品销售毛利；在其他非销售行为发生的出库（或商品减少），系统都将采用商品对应的加权移动成本进行金额计算；
时空系统置的商品核算方法总共有14种：
O;加权移动：
系统缺省的核算方法；按加权移动平均方法计算成本，批号计价：
按商品批号的成本价取成本；商品批号成本，保存在sphwph中的gbjj中。
O;批次计价：
采购时生成一个批次号，在销售时，如果能明确指定批次号，可采用此核算方法；商品采购时，生成一个批次序列，数据存放在sp_pici中，但记录不会自动勾销，必须由人手工维护。
O;先进先出：
根据商品入库顺序，销售时在序列中按先进先出原则勾销掉入库数量，销售成本更接近实际采购成本；商品采购时，生成一个入库序列，数据存放在rukuxul中，当销售时根据销售数量在采购序列中勾销，勾销明细，记录在chukuxul中。
O;后进先出：
根据商品入库顺序，销售时在序列中按后进先出的原则勾销掉入库数量；商品采购时，生成一个入库序列，数据存放在rukuxul中，当销售时根据销售数量在采购序列中勾销，勾销明细，记录在chukuxul中。
O;高进先出：
根据商品入库顺序，销售时在序列中按高进先出的原则勾销掉入库数量；商品采购时，生成一个入库序列，数据存放在rukuxul中，当销售时根据销售数量在采购序列中勾销，勾销明细，记录在chukuxul中。
O;低进先出：
根据商品入库顺序，销售时在序列中按进价低先勾销的原则勾销掉入库数量；商品采购时，生成一个入库序列，数据存放在rukuxul中，当销售时根据销售数量在采购序列中勾销，勾销明细，记录在chukuxul中。
O;本期先进先出：
根据商品入库顺序，销售时在序列中按先进先出的原则勾销掉入库数量。
当月末接转后，将上期数量汇总；商品采购时，生成一个入库序列，数据存放在rukuxul中，当销售时根据销售数量在采购序列中勾销，勾销明细，记录在chukuxul中。
O;本期后进先出：
根据商品入库顺序，销售时在序列中按后进先出的原则勾销掉入库数量。
当月末接转后，将上期数量汇总；商品采购时，生成一个入库序列，数据存放在rukuxul中，当销售时根据销售数量在采购序列中勾销，勾销明细，记录在chukuxul中。
O;综合毛利：
先确定商品的预期毛利，在核算成本时，用毛利反算出成本；先确定商品的预期毛利，在核算成本时，用毛利反算出成本。
预期毛利存放在spkfjc中maolv字段中。
O;固定成本：
由管理人员确定好一个商品固定成本，这个成本不受采购价变化而波动；为商品确定一个固定成本，在成本核算时，都使用这个固定成本价进行核算。
固定成本存放在spkfjc中gudchb字段中。
O;最高进价：
当商品销售时，核算成本使用曾经发生过的最高进价；在销售核算时，使用曾经发生过的最高进价进行核算。
最高进价存放在spkfjc中zgjj字段中。
O;最后进价：
当商品销售时，核算成本使用最后发生过的进价；在销售核算时，使用最后发生的进价进行核算。
最后进价存放在spkfjc中zhjj字段中。
O;最低进价：
当商品销售时，核算成本使用曾经发生过的最低一次进价；在销售核算时，核算成本使用曾经发生过的最低一次进价进行核算。
最后进价存放在spkfjc中zdjj字段中。
O;售价金额核算法：
又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法。
该核算方法由于将所有库存商品的毛利均放在“商品进销差价”科目中进行核算，月末一次性地计算出库存商品和已销商品的综合平均毛利，故计算简单易行，但缺点是计算结果不精确。
时空商品不支持售价核算，只能实现在报表层面。
2有关批次进价核算
在时空系统，以上的十四种成本核算方法中，有三种核算方法都可称为批次进价核算：
O;由批号代替批次，取得一个绝对的价格
在操作时，当确定商品批号后，同时确定了商品的成本价；
优点：
操作简单，系统负担小，批号数量等于库存数量。
缺点：
会出现相同批号的不同采购，导致批号价格可能会被平均；批号本身管理带有不严密性，导致成本价丢失。
O;在销售时由人确定一个绝对批次进价，取这个批次价格
这时可以忽略批次采购数量，仅仅使用批次价格，而且，价格由操作人员确定；
优点：
可以根据一个曾发生过的进价，决定本次销售的商品成本。
缺点：
可能一个进价被多次使用，批次序列不管理数量，与库存无关。
在商品销售时，必须由人去指定批次，增加了交互的复杂性。
O;按采购顺序，匹配批次核算
采用这个方法，在商品采购时登记一个序列，在商品销售时根据销售数量在采购序列中进行勾销，根据勾销数量计算销售成本，同时确保采购数量不能被重复勾销；
优点：
在销售时，可以由程序自动匹配批次，不需要人的交互，而且，每一个具体单品的价格，通常都不会重复使用，在正常销售环境，销售成本计算接近实际采购成本；
缺点：
系统效率会有所降低，如果对于批次数量要求较高的话，可能配合的交互程序非常复杂；从批次序列中统计出的数量，从原理上是无法与库存数量绝对匹配；
在时空系统中，用第一种核算方法称呼为“批号计价”，第二种称呼为“批次计价”，第三种可支持：
先进先出、后进先出、高进先出、低进先出、本期先进先出、本期后进先出等六种核算方法。
所以在与用户讨论核算方法时，切忌不要只讨论称谓，一定要讨论具体核算的行为，否则会进入所谓的误区。
3不能用成本核算方法核算库存成本的原因
库存成本核算简单的说，就是指库存商品结存金额，库存商品单品价值，就是库存结存金额与结存数量的商（库存金额/库存数量），这是商品库存的成本单价，在时空系统，并没有时实计算这个值，在需要报告库存时，是可以随时计算出来的。
库存金额是有账约束的，库存金额永远遵循一个等式，即“当前库存金额＝上期结转金额＋本期入金额－本期出金额”。
所以库存金额不能用乘法或其他方式计算，也就不可能在发生库存变化时，用某种核算方法重新计算库存。
成本核算方法，只能核算出库商品，不能用做核算库存商品。
4造成成本核算不准确的情况
在时空软件系统中，经常会遇到“成本计算不准确”的说法，到底怎么不准确？
我们需要具体分析一下，其实，可以分为两类：
（1）软件系统代码在某特定的条件下计算错误，导致商品账页不连续，这是系统错误，需要技术人员进行排查，这种错误极其罕见，而且发现后易于解决；
（2）账页是正确的，但计算的结果与用户心里预期不一样，或与财务核算结果不一样，所以用户通常会认为成本计算不准确。
这种情形，常见的会有以下几种表现形式：
①一个阶段没有发生采购，但出库成本在每次销售时都有差异：
这个问题的原因是计算成本单价的时机选择。
如果只在采购行为中去核算成本单价，就没有这个现象。
如果在任何时机都核算，就会出现这个现象。
这个现象的出现，也不是错误，对于有些企业，期望成本更接近库存价值时，选择这个方式是更精确的。
②库存商品数量已经为零，但金额还存有数值：
这是系统常见的问题，原因是库存结存金额是用减法计算的，从算术角度会出现这个情况。
时空专门有一个功能，“库存商品成本调整”，可以对这些差额进行处理。
这个差额是不能在程序中自动进行弥补的，否则会被摊到这次行为的成本，就将产生巨大偏差，所以，在时空处理中，权衡各方利弊，依然将这个差额存留在库存中。
③库存商品结存数量与结存金额的方向是不一致的，一正一负：
这个问题与前一个问题性质一样，只是结果更极端了一些。
④销售单计算的毛利不知如何算出来的：
这个问题比较难以解释，因为时空成本带有时效性，除“先进先出”等几个个别核算方法能够对成本进行追溯外，大部分核算成本，都是取当前应该使用的值，而当前值，马上会由于另外的业务对其改变，无法追溯回原来的面貌。
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