变动成本法的应用研究.docx
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变动成本法的应用研究
变动成本法的应用研究
石家庄法商职业学院毕业设计（论文）任务书
设计（论文）题目：
变动成本法的应用研究
系（部）、专业：
财务会计系财务会计专业学号：
08726030学生姓名：
郑欣
指导教师姓名李宣下达任务日期：
2010年11月15日
任务起止日期：
2010年11月15日至2011年4月20日
设计（论文）的主要内容与要求：
主要内容：
随着我国改革开放的进一步深入，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。
在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，谁拥有成本优势，谁就拥有主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。
在这种情况下，企业财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。
而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的提高，使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。
这样，按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要了，于是变动成本法的应用就有了广阔的空间。
本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探求出变动成本法应用的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展
基本要求：
1、认真阅读、严格遵守《石家庄法商职业学院毕业设计（论文）基本规定》。
2、在实事求是、深入实际调查研究的基础上，运用所学知识，能深入分析，并有独到见解；要观点明确、材料详实、结构合理严谨、语言通顺，参考文献规范且不少于5种。
3、具有理论与现实意义，研究内容科学合理，研究计划方案可行；理论联系实际，对实际工作或学术研究有一定的现实意义；字数要求3000—5000字。
4、严格遵守学术道德规范，不得抄袭、剽窃他人学术成果。
主要参考文献：
[1]吴大军等.管理会计[M].东北财经大学出版社，2009.
[2]孙茂竹,文光伟,万贵.管理会计学[M].中国人民大学出版社，2001.
[3]万寿义.现代企业成本管理研究[M].东北财经大学出版社，2004.
[4]韩文连.管理会计学[M].首都经贸大学出版社，2003.
[5]李敏.成本会计[M].立信会计出版社，2003.
进度安排
序号
设计（论文）工作任务
日期（起止周数）
1
下达《任务书》
2010.11.15—2010.11.21
2
调研、拟定提纲、完成《开题报告》
2010.11.21—2010.11.26
3
完成初稿
2010.11.27—2011.02.20
4
中期检查
2011.02.21—2011.03.10
5
完成定稿
2011.03.01—2011.03.31
6
正式交稿、指导教师初评成绩
2011.04.01—2011.04.20
7
答辩、成绩评定、归档
2011.04.21—2011.05.10
任务下达人（签字）
教研室主任（签字）：
年月日
系主任（签章）：
年月日
任务接受人（签字）
注：
此任务书由指导教师填写，选题完成后下达给学生。
石家庄法商职业学院
毕业设计（论文）开题报告
学生姓名
郑欣
学号
08726030
系（部）
财务会计系
班级
08会计（3）班
设计（论文）题目
变动成本法的应用研究
指导教师姓名
李宣
职称
会计师
指导教师研究方向
会计研究
1选题的背景意义
从20世纪中叶开始,随着企业竞争的加剧,决策意识的增长,会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要,必须重视并使用变动成本法。
可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的,现已成为企业进行预测、决策、考核、分析和控制的重要手段。
现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。
变动成本法是将直接材料,直接人工和变动制造费用计入产品成本,而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本,直接计入当期损益。
原因是,固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件,这些条件一经形成,不管其实际利用程度如何,有关费用仍然发生,不随产量变动而变动,因此在处理上应当作为期间成本。
与变动成本法相对应的完全成本法包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用,即全部制造费用,将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。
该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求,也为编制对外会计报表打下基础。
在完全成本法下,产品单位成本中包括了固定制造费用,它随产品而周转,从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。
2研究的基本内容与拟解决的主要问题
一、基本内容
（一）变动成本法作为现代管理会计学中成本核算的重要方法,一直是会计理论研究的重要内容,但是在会计实际工作中却很少应用,因此它的优势曾一度被怀疑。
本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究,力求找出变动成本法应用的行之有效的方法,以期对企业的经营管理有所益处。
当前，变动成本法的应用已相当普遍，而且在企业内部经营管理中发挥了良好作用。
1、变动成本法的历史沿革
2、变动成本法的概念
3、变动成本法的优缺点
二、主要问题
（一）本文从产品成本内容、产成品和在产品存货估价、期末利润计算等方面，对变动成本法与完全成本法进行了比较，在此基础上，对变动成本法在企业经营中的运用进行分析，并指出变动成本法在产品成本观念与会计准则不符、会增加核算工作、提供的资料不适应对外财务报告的要求等局限性。
1、变动成本法与完全成本法的区别
2、变动成本法在企业中的运用
3、变动成本法的局限性
3研究方法
1、文献法，通过查阅文献资料，研究了解与论文相关的成果。
借鉴先进理念为本论文提供可借鉴的经验和制度。
2、案例分析法，通过对变动成本法和完全成本法的情况进行案例分析进一步论述研究的必要性。
4研究工作进度和安排
第一阶段：
论文开题11月21日
第二阶段：
完成初稿11月27-12月20日
第三阶段：
完成二稿2月21日-3月10日
第四阶段：
完成定稿3月11日-3月31日
5主要参考文献
[1]吴大军等.管理会计[M].东北财经大学出版社，2009.
[2]孙茂竹,文光伟,万贵.管理会计学[M].中国人民大学出版社，2001.
[3]万寿义.现代企业成本管理研究[M].东北财经大学出版社，2004.
[4]韩文连.管理会计学[M].首都经贸大学出版社，2003.
[5]李敏.成本会计[M].立信会计出版社，2003.
原创性声明
本人郑重声明：
所呈交的毕业设计（论文）是本人在指导教师的指导下独立进行研究与实践工作所取得的成果，毕业设计（论文）中有关资料和数据是实事求是的。
除文中已经注明的引用内容外，本毕业设计（论文）不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。
对本文的研究与实践做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
如有不实之处，本人愿意承担相关责任。
毕业设计（论文）作者签名：
日期：
年月日
石家庄法商职业学院
毕业设计（论文）
题目：
变动成本法的应用研究
系（部）财务会计系
专业班级08会计3班
学号08726030
学生姓名郑欣
指导教师李宣职称会计师
年月日
变动成本法的应用研究
摘要：
首先全面介绍变动成本法的概念、优点，及与完全成本法的不同点，然后讨论变动成本法的应用条件及主要的应用方法，由于变动成本法和完全成本法均有其优缺点，所以最好用结合方法，以变动成本法为基础的结合方法，首先满足内部管理，然后经过调整变通满足财务会计对外需要；以完全成本法为基础的结合方法，既符合现行企业会计准则、企业会计制度的相关规定，也符合会计核算的惯例。
两种方法易被企业认可和接受，因而有利于促进变动成本法在加强内部经营管理方面的优势，提高企业经营决策水平。
最后通过一个实例进一步说明变动成本法的应用具有非常重要的现实意义。
但由于变动成本法本身的局限及其他方面的原因，使得变动成本法的全面应用需要更长的时间。
关键词：
变动成本法完全成本法优点历史沿革局限意义
目录
引言………………………………………………………………………………1
一、变动成本法概述……………………………………………………1
（一）变动成本法的历史沿革…………………………………………………1
（二）变动成本法的概念…………………………………………………………1
（三）变动成本法的优缺点………………………………………………………1
1、变动成本法的优点…………………………………………………………1
2、变动成本法的缺点…………………………………………………………2
二、变动成本法与完全成本法的区别……………………………………………2
（一）应用的前提条件不同………………………………………………………2
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同……………………………………2
（三）销货成本及存货成本的水平不同…………………………………………3
（四）确定程序不同………………………………………………………………3
（五）提供信息的用途不同………………………………………………………3
三、变动成本法在企业中的运用…………………………………………………3
（一）变动成本法的应用条件…………………………………………………3
（二）变动成本法的应用实例……………………………………………………4
（三）变动成本法对企业的经营管理的作用……………………………………5
结论………………………………………………………………………………5
参考文献…………………………………………………………………………6
变动成本法的应用研究
引言
随着我国改革开放的进一步深入，企业的市场竞争日趋激烈，市场机会瞬息万变。
在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，谁拥有成本优势，谁就拥有主动权，就能在市场中站稳脚跟，并得到进一步发展。
在这种情况下，企业财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。
而随着生产技术的不断进步，资本有机构成的提高，使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。
这样，按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要了，于是变动成本法的应用就有了广阔的空间。
本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探求出变动成本法应用的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展。
一、变动成本法的概述
（一）变动成本法的历史沿革
变动成本法最初称为“直接成本法”。
主要是由于当时的产品成本只包括[1]与业务量关系比较明显的直接材料和直接人工。
后来人们逐渐发现，有些间接的制造费用虽然不是直接成本但也随业务量的变动而成正比例变动；而有的直接成本虽然直接计入特定对象，但却并非变动成本。
直接成本与变动成本之间，间接成本与固定成本之间并非两对完全对等的概念。
早在1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。
有会计学家指出，法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾宣布过直接成本法（变动成本法）的初步设想。
英国人则强调1904年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载了与变动成本法有关的内容。
1906年2月美国《制度》杂志曾刊登过一段话，与变动成本法的基本思路有很多相似之处。
到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。
到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。
（二）变动成本法的概述
变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作
为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
（三）变动成本法的优缺点
1、变动成本法的优点
（1）促使管理者重视市场,避免盲目生产
（2）简化成本核算,便于提高工作效率
（3）分清各部门的经济责任,便于强化成本控制
（4）提供各种产品的会计信息,强化经营管理
2、变动成本法的缺点
（1）变动成本法的观念与会计准则不符
（2）使用变动成本法将会增加成本核算工作
（3）不便于提供对外财务报告
二、变动成本法与完全成本法的区别
相对于变动成本法而言，我们把传统的成本法称为完全成本法。
完全成本法是我国现行会计制度编制对外报表时必须采用的一种成本计算方法，即产品的成本核算以完全成本为基础，产品成本包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间成本。
（一）应用的前提条件不同
变动成本法：
以成本性态分析为前提，将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两类。
完全成本法：
以成本按经济用途分类为前提，将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本
（二）产品成本及期间成本的构成内容不同
两种成本法在应用的前提条件和成本的构成内容方面的区别[2]
标志
变动成本法
完全成本法
应用的前提条件
以成本性态分析为前提：
将全部成本（费用）区分为变动成本和固定成本两大类
以成本按经济用途分类为前提：
将全部成本（费用）区分为生产成本和非生产成本
成
本的构成内容
产品成本
变动生产成本：
1直接材料
2直接人工
3变动性制造费用
生产成本：
1直接材料
2直接人工
3制造费用
期间成本
变动非生产成本：
1变动性销售费用
2变动性管理费用
3变动性财务费用
固定成本：
1固定性制造费用
2固定性销售费用
3固定性管理费用
4固定性财务费用
非生产成本：
1销售费用
2管理费用
3财务费用
（三）销货成本及存货成本的水平不同
销货和存货两种实物形态，在期末存货和本期销货均不为零的条件下，本期发生产品成本最终要表现为销售成本和存货成本，因为在变动成本法下固定成本作为期间成本直接计入当期损益表，不能转化为存货成本或销货成本，而在完全成本法下固定生产成本计入产品成本，并要在存货和销售成本之间进行分配，使一部分固定成本被期末存货吸收递延到下期，另一部分固定生产成本被计入当期损益表，这必将导致两种成本计算法所确定的期末存货成本及销货成本的水平不同。
从理论上讲，无论哪一种成本计算法都可以按以下公式计算销货成本：
本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本⑴
但是，在变动成本法下，其前后期生产成本和期末单位存货成本三者完全相同，所以变动成本法则可直接按以下计算公式计算销货成本：
本期销货成本=单位生产成本（即单位变动生产成本）*本期销售量⑵
而完全成本法则一般按⑴式计算销货成本，在极其特殊的情况下亦可用⑵式计算销货成本。
（四）确定程序不同[5]
1、变动成本法下损益确定程序：
销售收入-变动成本=非生产变动成本＝&[销售量*（单位变动成本＋单位变动非生产成本）]
边际贡献－固定成本＝营业净利润
固定成本＝固定制造费用＋固定性销售费＋固定性管理费＋固定性财务费
2、完全成本法下损益确定程序：
销售收入－销货成本＝销货毛利
销货成本＝期初存货生产成本＋本期生产成本－期末存货生产成本
销货毛利－非生产成本＝营业净利润
非生产成本＝销售费＋管理费用＋财务费用
（五）提供信息的用途不同
完全成本法反映生产产品发生的全部资金耗费，确定产品实际成本和损益，满足对外提供报表的需要；
变动成本法是为满足面向未来决策、强化企业内部管理的要求而产生的。
三、变动成本法在企业中的应用
（一）变动成本法的应用条件
1、国家财政有较强的承受能力
2、企业会计核算基础工作较好，会计人员素质较高
3、企业固定成本的比重较大且产品更新换代的速度较快
（二）变动成本法的应用实例
某公司从2002年起采用变动成本法进行成本核算，五年多来，为公司管理层[3]进行正确预测、决策和控制活动提供了大量更为科学的产品成本信息，起到了很好的效果。
2001年下半年，由于公司所处的电子信息行业市场份额萎缩，市场竞争加剧，产品大幅降价，公司出现了亏损。
从财务部门提供的成本资料来看，产品的制造成本普遍提高，有的甚至超过售价。
在这种情况下，一系列关于产品的决策问题深深困扰着公司领导层：
是拱手让出那些得之不易，但却成本过高的产品？
还是继续组织生产？
以怎样的方式组织生产？
以怎样的份额和价格占有市场？
公司领导召开紧急会议研究对策，经认真分析，大家都觉得产品成本信息有问题。
公司在财务成本核算中，一直采用完全成本法，即产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费用，对内提供成本信息用于决策时也是运用该方法。
但由于公司属高科技企业，主要设备均为进口高精尖设备，其价值很高，淘汰年限又非常短，因此固定制造费用很高，导致产品成本普遍偏高。
在这种情况下，原来采用的完全成本法已不能从数量上揭示产品与产销量之间的内在联系，不能为企业的经营预测和决策提供科学正确的成本信息。
因此，公司最后决定采用变动成本法提供的成本资料重新对产品的生产和销售进行预测。
首先对产品生产成本进行测算，其具体做法是：
一是正确划分变动成本和固定成本。
如何将构成产品的生产成本划分为变动成本和固定成本。
我们是将与生产量有关并且生产车间可控的成本确定为变动成本，如产品的直接材料、直接人工、水电费等，而把与生产量无关且生产车间不能控制的成本确定为固定成本，如厂房、设备折旧、车间管理人员的工资等。
目的是使车间能有的放矢地控制产品的生产成本；二是确定单位变动成本。
根据现有生产情况，按生产工艺流程及质量标准，逐步测算产品单位变动成本，并与市场销售价进行对比，以确定产品的盈利能力；三是确定保本生产量和销售量。
据市场价格和测算的单位变动成本，计算收支平衡时的生产量和销售量。
其次对产品市场进行认真分析，通过分析清楚看到，公司现有市场情况已完全能够实现保本销售量。
公司制定了以下措施：
一是确定目标成本，加强成本监督和控制。
二是确定目标销售量，扩大市场占有率。
因此，必须在确保完成保本销售量的同时，加大市场开发力度，争取最大经济效益。
通过运用变动成本法对产品成本和市场销售进行预测和分析，使生产经营者明确了工作目标，使产品生产从下半年开始稳步增长，取得了较好的经济效益。
通过公司的实际应用，充分说明应用变动成本法对加强企业内部经营管理具有积极作用，有力支持了企业的预测和决策，提高了企业的经济效益。
如得到国家法律许可，应用变动成本法编制的财务报告完全适用于对外报告。
但同时我们也发现，变动成本法也有一些固有的缺点，它更加适用于在变幻莫测的市场中作短期决策，而完全成本法则更有助于企业长期决策的要求，因为就企业长期决策而言，生产能力会发生增减变动，固定成本也会有相应变动，所以长期决策应建立在补偿所有成本的基础上，即采用完全成本法最佳。
（三）变动成本法对企业的经营管理的作用[4]
1、能提供每种产品的盈利资料用每种产品的销售收入减去其变动成本，即得出该产品的“贡献毛益”，它用来补偿整个企业的固定成本，进而形成企业利润。
2、可为正确进行预测、决策以及成本的计划和控制，提供许多有价值的资料采用完全成本法所提供的信息是不全面的，而变动成本法则能弥补其不足。
3、可简化会计核算工作量，提高会计工作效率采用变动成本法由于将固定成本直接计
入当期损益，免去了每期末固定成本在各产品及在制品之间进行分配的繁重工作，因而使成本核算工作变得简便、高效且减少了成本计算中的主观随意性，相应地提高了产品成本信息的准确性和可信度。
4、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合变动成本与固定成本具有不同的成本性态，分别由不同的部门对应负责。
一般来讲，变动成本的高低，反映出生产部门和供应部门的业绩，而固定成本的高低通常应由管理部门负责，所以应采取不同的方法分别进行控制。
5、能正确反映当期生产经营成果，并能避免重生产、轻销售的倾向在完全成本法下，只要大量生产，单位产品中的固定成本就会降低，因而利润也会增加。
结论
本文通过结合我国财政政策及企业实际情况，系统分析了变动成本法在我国企业中的应用，并找出了几种行之有效的应用方法，因为变动成本法本身有一定的局限性，其局限如下：
按变动成本法计算的产品至少目前不合乎税法的有关要求；变动成本法下，产品成本只包含变动成本，而不包括固定成本，所以不利于产品定价；变动成本与固定成本的严格划分甚为困难，无论采用哪种方法，都有一定的假定性，若成本划分不准确，同样使得准确性差，甚至造成决策失误；当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。
所以要想在我国企业中全面推行变动成本法而彻底替代完全成本法，还需要会计理论界和实务界的共同努力，这可能是一个漫长的过程。
参考文献
[1]吴大军等.管理会计[M].东北财经大学出版社，2009.
[2]孙茂竹,文光伟,万贵.管理会计学[M].中国人民大学出版社，2001.
[3]万寿义.现代企业成本管理研究[M].东北财经大学出版社，2004.
[4]韩文连.管理会计学[M].首都经贸大学出版社，2003.
[5]李敏.成本会计[M].立信会计出版社，2003.
石家庄法商职业学院
毕业设计（论文）中期检查表
毕业设计（论文）题目：
财务风险分析与控制
学生姓名
学号
系（部）、专业、年级
指导教师
职称
郑欣
08726030
08会计三班
李宣
会计师
计划完成时间：
2011年3月10号
已完成的工作：
搜集了大量的有关变动成本法的资料，经过研究确立了大体思路，完成了论文的初稿，以及部分排版。
未完成的工作：
未完成排版，以及字号，字体等的要求，以及目录的编排，还有参考文献的标注等。
学生______________
年月日
指导教师评议（指出优点和不足，如有其它建议，可另附页）
指导教师____________
年月日
石家庄法商职业学院
毕业设计（论文）指导记录
指导教师姓名
李宣
职称
会计师
部门
会计教研室
初稿指导
记录
1、下次发送时，请将封面，开题报告，任务书等以一个文档的方式发过来给我。
2、目录那得页码应该从第一页开始算起，而且引言那一页应该加题目
3、文章篇幅太长，请控制在5000字之内，第一部分变动成本法历史沿革太长了。
4、参考文献请按范文中的顺序和版式
5、请仔细阅读所发资料，严格排版。
指导时间
指导教师签名
二稿
指导记录
1、请写完发过来之前，仔细阅读相关排版资料，文中有些部分我用红字提示，但到后面完全乱了，我就没有改，请纠正。
请严格按照一
（一）和1这样三级标题来走。
2、你发过来的任务书还有什么开题报告有些需要改动。
3、请仔细阅读我发的要求，把相关内容填全。
尤其是论文正文部分，须认真对待
指导时间
指导教师签名
定稿意见记录
成绩（百分制）
定稿时间
指导教师签名
石家庄法商职业学院
毕业设计（论文）评阅记录
评
阅
情
况
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