第22讲一般纳税人应纳税额的计算4增值税的税收优惠和征收管理消费税法律制度1.docx

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第22讲一般纳税人应纳税额的计算4增值税的税收优惠和征收管理消费税法律制度1

第二单元一般纳税人应纳税额的计算

考点08:

特殊行业销售额的确定（★★★）（P133）

1.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

2.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

3.一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售

额。

4.纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其

他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额

为销售额。

5.纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为

销售额。

6.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），

以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

第三单元增值税的税收优惠和征收管理

增值税的起征点

增值税的纳税地点和纳税期限

增值税专用发票

适用增值税零税率的服务

增值税的免征项目

考点01:

增值税的起征点（★）（P147）

1.销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

2.增值税起征点的适用范围仅限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

【例题1?

判断题】增值税纳税人的销售额未达到起征点的，免征增值税。

（）（2016年）

【答案】“

【例题2?

判断题】增值税起征点的适用范围限于个人，且不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。

（）（2018年）

【答案】“

考点02:

增值税的纳税地点和纳税期限（★★★）（P148）

1.纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地的税务机关申报纳税。

（2）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地的税务机关补征税款。

（3）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的税务机关补征税款。

（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

（5）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。

（6）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

【例题？

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于固定业户纳税人纳税地点的表述中，不正确的有

（）。

（2018年）

A.销售商标使用权，应当向商标使用权购买方所在地的税务机关申报纳税

B.销售采矿权，应当向矿产所在地的税务机关申报纳税

C.销售设计服务，应当向设计服务发生地的税务机关申报纳税

D.销售广告服务，应当向机构所在地的税务机关申报纳税

【答案】ABC

2.纳税期限

（1）以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

（2）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。

考点03:

增值税专用发票（★★★）（P149）

1.增值税专用发票的基本联次及用途

（1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

（2）抵扣联，作为购买方报送税务机关认证和留存备查的扣税凭证；

（3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

【例题？

单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税专用发票记账联用途的表述中，正确的是

（）。

（2018年）

A.作为购买方报送税务机关认证和留存备查的扣税凭证

B.作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证

C.作为购买方核算采购成本的记账凭证

D.作为购买方核算增值税进项税额的记账凭证

【答案】B

2.不得开具增值税专用发票的情形

一般纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；

（2）应税销售行为的购买方为消费者个人的；

（3）发生应税销售行为适用免税规定的。

【例题1?

判断题】增值税一般纳税人向消费者个人销售货物，不得开具增值税专用发票。

（）（2015

年）

【答案】“

【例题2?

多选题】根据增值税法律制度的规定，商业企业一般纳税人零售的下列货物中，不能开具增值税专用发票的有（）。

（2018年）

A.劳保用品

B.食品

C.卷烟

D.白酒

【答案】BCD

【例题3?

单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，允许开具增值税专用发票的是（）。

（2017年）

A.家电商场向消费者个人销售电视机

B.百货商店向小规模纳税人零售服装

C.手机专卖店向消费者个人提供手机修理劳务

D.商贸公司向一般纳税人销售办公用品

【答案】D

【解析】选项B:

商业企业一般纳税人零售服装，不论是向消费者个人零售，还是向小规模纳税人零售，均不得开具增值税专用发票。

考点04:

适用增值税零税率的服务（★★）（P128）

1.国际运输服务

2.航天运输服务

3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

（1）研发服务；

（2）合同能源管理服务；

（3）设计服务；

（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务；

（5）软件服务；

（6）电路设计及测试服务；

（7）信息系统服务；

（8）业务流程管理服务；

（9）离岸服务外包业务；

（10）技术转让。

考点05:

增值税的免征项目（★★）（P142）

1•《增值税暂行条例》规定的免税项目

（1）农业生产者销售的自产农产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）其他个人销售自己使用过的物品。

【例题1?

判断题】私营企业进口残疾人专用的物品免征增值税。

（）（2014年）

【答案】X

【解析】由残疾人的组织（不包括私营企业）直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。

。

（2013年）

（2017年）

）。

（2018

【例题2?

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）

A.果农销售自产水果

B.药店销售避孕药品

C.王某销售自己使用过的空调

D.直接用于教学的进口设备

【答案】ABCD

【例题3?

单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的是（）

A.单位销售自己使用过的小汽车

B.企业销售自产的仪器设备

C.外贸公司进口服装

D.农业生产者销售自产的蔬菜

【答案】D

【例题4?

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税免税项目的有（

年）

A.除个体工商户以外的其他个人销售自己使用过的物品

B.古旧图书

C.直接用于科学研究的进口设备

D•农业生产者销售的自产农产品

【答案】ABCD

2.营改增试点过渡政策的免税规定

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；

（2）养老机构提供的养老服务；

（3）残疾人福利机构提供的育养服务；

（4）婚姻介绍服务；

（5）殡葬服务；

（6）医疗机构提供的医疗服务；

（7）从事学历教育的学校提供的教育服务；

（8）学生勤工俭学提供的服务；

（9）残疾人员本人为社会提供的服务；

（10）提供社区养老、抚育、家政等服务取得的收入；

（11）个人转让著作权；

（12）个人销售自建自用住房；

（13）个人从事金融商品转让业务；

（14）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权；

（15）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者；

（16）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；

（17）县级以上地方人民政府或者自然资源行政主管部门出让、转让或者收回自然资源使用权（不含土地使

用权）；

（18）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

（19）符合条件的合同能源管理服务；

（20）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务；

（21）福利彩票、体育彩票的发行收入；

（22）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入；

（23）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入;

（24）金融同业往来利息收入。

【例题1?

判断题】个人销售自建自用住房，应缴纳增值税。

（）（2019年）

【答案】X

【解析】个人销售自建自用住房，免征增值税。

【例题2?

判断题】个人转让著作权免征增值税。

（）（2016年）

【答案】“

）。

（2018

）。

（2018年）

）。

（2018年）

【例题3?

单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于免税项目的是（年）

A.养老机构提供的养老服务

B.装修公司提供的装饰服务

C.婚介所提供的婚姻介绍服务

D.托儿所提供的保育服务

【答案】B

【例题4?

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，免征增值税的有（

A.学生勤工俭学提供的服务

B.火葬场提供的殡葬服务

C.残疾人福利机构提供的育养服务

D.婚姻介绍所提供的婚姻介绍服务

【答案】ABCD

【例题5?

单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于免税项目的是（

A.养老机构提供的养老服务

B.装修公司提供的装饰服务

C.企业转让著作权

D.福利彩票的代销手续费收入

【答案】A

【解析】

（1）选项C:

个人转让著作权免征增值税，企业转让著作权不免征增值税；

（2）选项D:

福利彩

票、体育彩票的发行收入免征增值税，代销手续费收入应按“现代服务-商务辅助服务”征收增值税。

【例题6?

多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。

（2019年）

A.婚姻介绍所提供婚姻介绍服务

B.电信公司提供语音通话服务

C.科研机构进口直接用于科学研究的仪器

D.医疗机构提供医疗服务

【答案】ACD

3.跨境行为免征增值税的政策规定

境内单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外:

（1）完全在境外发生的下列服务：

1工程项目在境外的建筑服务；

2工程项目在境外的工程监理服务；

3工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

4会议展览地点在境外的会议展览服务；

5存储地点在境外的仓储服务；

6标的物在境外使用的有形动产租赁服务；

7在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务；

8在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

（2）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产:

1电信服务；

2知识产权服务；

3物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；

4鉴证咨询服务；

5专业技术服务；

6商务辅助服务；

7广告投放地在境外的广告服务；

8无形资产。

（3）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。

（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。

（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

4.纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，可以放弃免税，依照有关规定缴纳增值税；纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

第四单元消费税法律制度

消费税的征税范围

消费税的纳税环节

消费税的税率

从价定律征收消费税的计算

自产自用

委托加工

已缴纳消费税的扣除

消费税的征收管理

考点01:

消费税的征税范围（★★★）（P154）

【解释】只有特定的商品才征收消费税，具体包括：

烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、

高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车、涂料和电池。

1.烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝）

2.酒

（1）本税目的征收范围包括白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）、黄酒、啤酒和其他酒（果木酒、药酒等）。

调味料酒不征收消费税。

（2）对酒精不征收消费税。

（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）禾U用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

3.高档化妆品

（1）本税目的征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

对普通美容、修

饰类化妆品不征收消费税。

（2）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不征收消费税。

4.贵重首饰及珠宝玉石

本税目的征收范围包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、琥珀、珊瑚等）。

5.鞭炮、焰火

体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。

6.成品油

本税目的征收范围包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目。

7.摩托车

8.小汽车

（1）本税目的征收范围包括乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车三个子目，不包括大型商用客车和货车。

（2）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征收消费税。

（3）汽车轮胎不征收消费税。

（4）对货车不征收消费税；对企业购进货车或者厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车，不征收消费税。

【解释】超豪华小汽车，是指每辆零售价格为130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。

9.高尔夫球及球具

（1）本税目的征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

（2）对高尔夫车，不征收消费税。

10.高档手表

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

2014年）

。

（2015

）o（2018

11.游艇

12.木制一次性筷子

13.实木地板

14.涂料

15.电池

【例题1?

单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的是（）。

（

A.电动汽车

B.实木地板

C.调味料酒

D.农用拖拉机

【答案】B

【例题2?

多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（

年）

A.电动汽车

B.汽油

C.烟丝

D.啤酒

【答案】BCD

【例题3?

单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税征税范围的是（

年）

A.啤酒

B.实木地板

C.电脑

D.电池

【答案】C

【例题4?

单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税征税范围的是（）。

（2018

年）

A.葡萄酒

B.果木酒

C.药酒

D.调味料酒

【答案】D

【例题5?

多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。

（2019

年）

A.黄酒

B.调味料酒

C.白酒

D.啤酒

【答案】ACD

【例题6?

多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有

（）。

（2017年）

A.高档护肤类化妆品

B.高档修饰类化妆品

C.高档美容类化妆品

D.成套化妆品

【答案】ABCD

【例题7?

多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。

（2019

年）

A.私人飞机

B.高档手表

C.珠宝玉石

D.游艇

【答案】BCD

【例题8?

单选题】根据消费税法律制度的规定，下列商品中，不属于消费税征税范围的是（）。

（2019

年）

A.金银首饰

B.调味料酒

C.汽油

D.烟丝

【答案】B

【例题9?

单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。

A.中轻型商用客车

B.大型商用客车

C.货车

D.电动汽车

【答案】A