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财务管理财务会计会计基础课堂笔记

【财务管理财务会计】会计基础课堂笔记

《会计基础》课堂笔记

第一章总论

第一节会计概述

一、会计的概念

（一）会计的产生和发展

1、原始社会早期：

“结绳记事”、“刻契记数”——①会计的萌芽②附属于生产职能

2、西周：

①出现“会计”一词（“官厅会计”）——“零星算之为计，总合算之为会”

②建立会计机构，出现会计报表的雏形——“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”

3、唐宋时期：

出现“四柱结算法”——奠定了收付记账法的基础

“旧管（即期初结存）＋新收（即本期收入）－开除（即本期支出）＝实在（即期末结存）”

4、明末清初：

出现“龙门账”——奠定了复式记账法的基础进缴

“进”、“缴”（即收、付）————“进缴表”（利润表）

“存”、“该”（即资产、负债）——“存该表”（资产负债表）存该

5、清代后期：

从国外引进借贷复式记账法

6、新中国成立后：

①1985年：

《会计法》

②1993年：

《企业财务通则》、《企业会计准则》（“俩则”）

③2000年：

《企业会计制度》

④2006年：

新《企业会计准则》

（二）会计的概念：

以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作

二、会计的特点

1、以货币为主要（惟一×）计量单位，辅之以文字说明和其他计量指标

2、会计对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性

3、基本职能是核算和监督

4、会计是一种经济管理活动，为提高经济效益服务

5、会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多个单位的经济活动——“各人自扫门前雪”

【例】下列关于会计概念的叙述不正确/不准确的是（）。

A.会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作B.会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作C.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作

三、会计的基本职能：

①会计核算（最基本职能）②会计监督

1、会计核算：

以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、方案等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

原始凭证记账凭证会计账簿财务会计方案（“四表一注”）

（1）会计核算的环节：

①确认→②计量③记录④计算→⑤方案

Ø确认：

通过一定的标准/方法来确定所发生的经济活动是否应该/能够进行会计处理

Ø计量：

以货币为单位对已确认能够进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额

Ø记录：

通过一定的会计专业方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作

Ø方案：

以通过编制会计报表的方式向有关方面和人员提供会计信息——会计的最终环节

（2）会计核算的阶段：

记账、算账、报账

2、会计监督：

在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查（事前、事中和事后监督）

3、会计核算和会计监督的关系

【例】1、下列属于会计核算的环节的是（）。

A.记账B.记录C.方案D.报账

2、会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括进行会计核算和实施会计监督俩个方面。

（）

3、会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。

会计核算是会计监督的保障，会计监督则是会计核算的基础。

（）

会计核算和监督的内容

四、会计的对象——三种表述特定主体（企业）能够以货币表现的经济活动

社会再生产过程中的资金运动

1、资金：

企业所拥有的各项财产物资的货币表现以及货币本身

2、资金运动/价值运动：

以货币表现的经济活动，有静态表现和动态表现

（1）静态表现：

一个企业在一定时点上的资产总值和权益总值——资产负债表（资产、负债、所有者权益）

资产＝（≡）负债＋所有者权益＝权益

所有者投入的资金——所有者权益

资金来源——权益＝资产——资金占用→资产如何运作？

→

债权人投入的资金——债权人权益/负债

（2）动态表现：

一个企业在一定时期/期间的运营成果——利润表（收入、费用、利润）

注意：

资金存在形态的不断变化，表现为资金投入、资金运用（循环和周转）、资金退出三个过程

①资金的投入：

包括投资者投入的资金和债权人投入的资金，它们同时形成企业的资产

②资金的运用（循环和周转）：

货币资金储备资金生产资金（成品资金）货币资金

③资金的退出：

资金离开本企业，包括偿仍债务、上交税金、向所有者分配利润等。

留存收益（盈余公积、未分配利润）：

扩大再生产

【例】1、会计的对象是会计核算和监督的内容，包括企业生产运营过程的全部内容。

（）

2、资金的退出指的是资金离开本企业，退出资金的循环和周转，主要包括提取盈余公积、偿仍各项债务、上交各项税金以及向所有者分配利润等。

（）

3、下列关于会计的对象表述正确的是（）。

A.会计的对象是指会计核算和监督的内容B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象

C.企业会计的对象就是企业的资金运动D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程

第二节会计核算方法

会计方法：

①会计核算方法（8种，注意逻辑关系）→②会计分析方法→③会计检查方法

第三节会计要素和会计等式

一、会计要素：

对会计对象的基本分类——企业会计6要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）

Ø一定时点（月末、季末、半年末、年末）资金运动的静态表现，反映财务状况：

资产、负债、所有者权益

Ø一定期间（月度、季度、半年度、年度）资金运动的动态表现，反映运营成果：

收入、费用、利润

（一）资产

1、定义：

企业过去的交易、事项形成且由企业拥有/控制的，预期会给企业带来经济利益的资源

→特征：

（1）过去的交易/事项形成的资源——预期在未来发生的交易/事项不形成资产

【例】1、甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程/固定资产。

2、企业计划在年底购买一批机器设备，8月份和销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业应在何时将该设备确认为资产？

（2）资产是企业拥有（所有）/控制的资源——融资租入固定资产←实质重于形式

【例】甲企业的加工车间有俩台设备。

A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以运营租入方式获得，目前俩台设备均投入使用。

A.B设备是否是企业的固定资产？

出卖人

买卖

买受人/出租人承租人

租赁（形式上）

融资（实质上）←实质重于形式

（3）预期会给企业带来经济利益的资源——资产最重要的特征

【例】某企业的某工序上有A.B俩台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用；B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。

A.B机床是否是企业的固定资产？

2、确认条件：

①和该资源有关的经济利益很可能流入企业②该资源的成本/价值能够可靠计量

3、分类

（1）流动资产——选择性条件：

①预计在一个正常营业周期中变现、出售/耗用②主要为交易目的而持有③预计在资产负债表日起1年↓（含1年）变现④自资产负债表日起1年↓，交换其他资产/清偿负债的能力不受限制的现金/现金等价物

Ø货币资金：

库存现金、银行存款、其他货币资金

Ø交易性金融资产：

企业为了近期内出售而持有的金融资产←企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

Ø应收及预付款项：

企业在日常生产运营过程中发生的各项债权←应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付款项

Ø存货：

企业在日常活动中持有以备出售的产成品/商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程/提供劳务过程中耗用的材料和物料等←各类材料、在产品、半成品、产成品/库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等

（2）非流动资产

Ø长期股权投资：

企业投出的期限在1年之上（不含1年）的各种股权性质的投资←购入的股票和其他股权投资等。

Ø固定资产：

①为生产商品、提供劳务、出租/运营管理而持有的②使用寿命超过一个会计年度的

有形资产←房屋、建筑物、机器设备、运输工具等

Ø无形资产：

企业拥有/控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产←专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

【例】1、下列属于资产的特征的是（）。

A.资产是由于过去/当下的交易/事项所引起的B.资产是企业拥有/控制的C.资产能够给企业带来未来经济利益D.资产一定具有具体的实物形态

2、下列项目中，属于流动资产的有（）。

（04）A.现金和银行存款B.交易性金融资产C.应收及预付款项D.存货

3、下列不属于流动资产的是（）。

A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应收票据

（二）负债

1、定义：

企业过去的交易/事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

→特征：

（1）负债是由于企业过去的交易/事项而产生的

【例】某企业向银行借款1500万元，即属于过去的交易/事项形成的负债。

企业同时仍和银行达成了2个月后借入2000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易/事项，不应形成企业的负债。

（2）负债是企业承担的现时义务

【例】甲企业购买原材料形成应付账款1000万元，向银行贷入款项形成借款1亿元，按照税法规定应当缴纳税款500万元，这些均属于企业承担的现时义务，需要依法予以偿仍。

（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

2、确认条件：

①和该义务有关的经济利益很可能流出企业②未来流出的经济利益的金额能够可靠计量

3、分类

（1）流动负债——选择性条件：

①预计在一个正常营业周期中清偿②主要为交易目的而持有③自资产负债表日起1年内到期应予以清偿④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年之上

Ø短期借款：

企业向银行/其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款

Ø应付及预收款项：

企业在日常生产运营活动中形成的各种负债←应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预收款项等

（2）非流动负债

Ø长期借款：

向银行/其他金融机构借入的期限在一年之上（不含一年）的各种借款

Ø应付债券：

企业为筹集长期资金而发行的债券←应付的债券本金和利息

Ø长期应付款：

企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款←应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等

（三）所有者权益

1、定义：

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

注意：

①公司的所有者权益又称为股东权益

②除发生减资、清算/分派现金股利外，企业不需要偿仍所有者权益

2、来源构成：

所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等

3、公式：

①所有者权益＝资产－负债②所有者权益＝实收资本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润

（四）收入

1、定义：

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益↑的、和所有者投入资本无关的经济利益的总流入

→特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入，而不是从偶发的交易/事项中产生

①日常活动：

企业为完成其运营目标所从事的经常性活动以及和之相关的活动

Ø经常性活动——主营业务收入：

工业企业制造且销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、租赁公司出租资产

Ø和经常性活动相关的活动——其他业务收入：

工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料

②非日常活动：

企业偶然发生的交易/事项→营业外收入（有收入之名无收入之实，∴不是“收入”！

）→利得：

由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、和所有者投入资本无关的经济利益的流入

——出售固定资产、收到政府补助、接受捐赠

出租（日常活动）——转让使用权→收入（其他业务收入）

注意：

固定资产、无形资产

出售（非日常活动）——转让所有权→利得（营业外收入）

（2）必然导致所有者权益↑←①资产↑②负债↓

注意：

①收入只包括本企业经济利益的流入←为第三方/客户代收的款项——负债√，收入×：

企业代税务机关收取的税款、旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款

②且非所有资产↑/负债↓而引起的所有者权益↑都是企业的收入→

（3）是和所有者投入资本无关的经济利益的总流入

【例】某企业向银行借入款项1000万元，是收入吗？

尽管该借款导致了企业经济利益的流入，可是该流入且不会导致所有者权益的↑，反而使企业承担了一项现时义务。

因此，企业对于因借入款项所导致的经济利益的↑，不应将其确认为收入，而应确认为一项负债。

2、确认条件：

收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产↑/负债↓、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

3、内容：

①销售商品收入②提供劳务收入③让渡资产使用权收入

【例】1、下列说法不正确的是（）。

A.收入是指企业在经济活动中形成的经济利益的总流入B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入C.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方/客户代收的款项D.处置固定资产净收益属于收入

2、根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业的收入不包括（　）。

A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.营业外收入D.让渡资产使用权的收入

（五）费用

1、定义：

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益↓的、和向所有者分配利润无关的经济利益的总流出→特征：

（1）是企业在日常活动中企业日常活动发生的经济利益的总流出

注意：

非日常活动发生的经济利益的流出（对外捐赠、发生自然灾害）不属于费用，而是营业外支出/损失→损失：

由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益↓的、和向所有者分配利润无关的经济利益的流出

——对外捐赠、发生自然灾害等交易/事项导致的经济利益的流出

（2）必然导致所有者权益↓←①资产↓②负债↑

【例】下列各项中，不属于费用的有（）。

A.企业对外投资B.企业购置固定资产C.企业对外捐赠D.企业用银行存款偿仍了一笔短期借款1000万元

注意：

且非所有资产↑/负债↓而引起的所有者权益↓都意味着企业发生了费用→

（3）是和所有者投入资本无关的经济利益的总流入

2、确认条件：

①经济利益很可能流出从而导致企业资产↓/负债↑②经济利益的流出额能够可靠计量

3、分类

（1）为生产产品发生的能够归属于产品成本的费用→生产成本——可对象化，销售时计入当期损益

①直接材料（车间为生产某种产品而领用的材料）

②直接人工（车间生产工人的薪酬）

③制造费用（车间发生的间接费用，包括车间发生的管理人员的薪酬；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间一般物料消耗）

（2）不能归属于产品成本的费用→期间费用——不可对象化，发生时计入当期损益

①销售费用（企业在销售商品过程中发生的费用，如运输费、展览费、广告费、专设销售机构人员的薪酬等）

②管理费用（行政管理部门发生的费用，如：

管理部门人员的薪酬、差旅费、业务招待费等）

③财务费用（企业为筹集生产运营资金等发生的费用，如利息支出、汇兑净损失、手续费、现金折扣等）

注意：

（1）成本费用

（2）管理人员的薪酬：

车间的～——制造费用←→管理部门的～——管理费用

【例】1、下列说法正确的是（）。

A.生产成本均能够直接计入产品成本B.制造费用属于期间费用C.自然灾害损失属于费用D.费用表现为企业资产的↓/负债的↑/俩者兼而有之，最终导致企业所有者权益的↓

2、下列各项支出中（　）应计入制造费用。

A.车间生产工人的工资B.车间管理人员的工资C.专设销售机构人员的工资D.行政管理部门人员的工资

3、属于期间费用账户的是（　　）。

A.财务费用B.制造费用C.长期待摊费用D.直接人工费

4、计入产品成本的费用包括（　　）。

A.财务费用B.制造费用C.管理费用D.直接人工费用

（六）利润

1、定义：

企业一定会计期间的运营成果

2、构成：

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等

3、内容：

①营业利润→②利润总额→③净利润

①营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失

＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

②利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

③净利润＝利润总额－所得税费用

二、企业会计等式

（一）反映财务状况的会计等式——会计恒等式/基本会计等式

资产＝负债＋所有者权益

/资产＝债权人权益＋所有者权益

/资产＝权益

意义：

①表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系②资金平衡的理论依据③设置会计账户、复式记账和编制会计报表（资产负债表）的基本理论依据

（二）反映运营成果的会计等式

收入－费用＝利润

注意：

结合利润的构成：

“收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”⇒利润＝收入－费用（＋利得－损失）⇒收入减去费用，且经过调整后，才等于利润

意义：

①说明了企业利润的形成过程②编制利润表的依据

（三）俩个等式的关系

＞0：

↑所有者权益

利润⇒利润归属于所有者权益⇒资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

＜0：

↓所有者权益⇒资产＝负债＋所有者权益＋利润

⇒资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

即：

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入＝权益＋收入

企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为：

“资产＝负债＋所有者权益”。

【例】华明公司2008年12月31日的会计要素和项目余额如表：

资产类科目

金额（元）

负债和所有者权益类科目

金额（元）

现金

1000

短期借款

30000

银行存款

199000

应付账款

50000

盈余公积

20000

实收资本

100000

合计

200000

合计

200000

该公司2009年1月发生的经济业务如下:

（1）从银行提取现金20000元备用

现金增加20000元，银行存款减少20000元

（2）向银行借款40000元归仍到期的应付货款40000元

短期借款增加40000元，应付账款减少40000元

（3）召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增资本金

盈余公积减少12000元，实收资本增加12000元

（4）一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行

银行存款增加100000元，实收资本增加100000元

（5）该公司向银行借款100000元存入银行

银行存款增加100000元，短期借款增加100000元

（6）该公司原有投资者之一减少对该公司的投资50000元，用银行存款支付

银行存款减少50000元，实收资本减少50000元

（7）归仍短期借款30000元，用银行存款支付

银行存款减少30000元，短期借款减少30000元

（8）投资者代该公司偿仍到期的银行短期贷款100000元，且同意作为对该公司的追加投资100000元

短期借款减少100000元，实收资本增加100000元

8种业务完成后，会计等式的恒等关系依然存在。

会计要素和余额如表：

资产类科目

金额（元）

负债和所有者权益类科目

金额（元）

现金

短期借款

银行存款

应付账款

盈余公积

实收资本

合计

合计

【例】1、下列会计恒等式中正确的是（）。

A.资产＝利润B.资产＝负债＋所有者权益C.资产＝收入－费用D.资产＝所有者权益

2、下列等式中表述正确的是（）。

A.资产＋负债＝所有者权益B.资产＝负债＋所有者权益C.资产＋所有者权益＝负债D.资产＋利润＝负债＋所有者权益

3、在会计期间的任一时刻，企业会计等式表现为：

“资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）”。

（）

4、收入－费用＝利润，这三者之间的恒等关系，反映了一定期间内企业的财务状况。

（）

5、下列表述中，正确的是（）。

A.留存收益包括盈余公积和未分配利润B.所有者权益是企业所有者对企业资产享有的权益C.企业非日常活动形成的经济利益的流入应当确认为利得D.总分类账户和明细分类账户所提供的核算资料详细程度不同

第四节会计基本假设及信息质量要求

一、会计基本假设（会计核算的基本前提）：

①会计主体②持续运营③会计分期④货币计量

（一）会计主体

1、含义：

会计核算和监督的特定单位/组织

——界定了从事会计核算工作和提供会计信息的空间范围：

“各人自扫门前雪”

2、意义：

（1）划定会计所要处理的各项交易/事项的空间范围

（2）明确会计人员进行会计处理的基本立场

（3）严格地将会计主体的经济活动和会计主体所有者的经济活动区分开来

3、会计主体和法律主体（法人）的关系：

法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人

※预备知识：

法律上的“人”：

①自然人②法人

（1）自然人（公民）——个人←→法人——组织/单位

注意：

国家是一国之内最大的“人”（法人）。

权利能力——始于出生（无论年龄大小）

（2）自然人无民事～人——10周岁↓

行为能力限制民事～人——10周岁↑,18周岁↓具有相应的民事行为能力

完全民事～人——18周岁↑

权利能力

（3）法人运营范围——始于领取营业执照之日（此原则适用于任何企业）

行为能力

机关单位：

①权力机关②行政机关③（司法机关）审判机关

（4）组织/单位事业单位非法人～：

①个人独资企业②合伙企业——《营业执照》

企业有限（责任）公司

社会团体法人（～）——公司不上市

股份（有限）公司

企业～—→企业法人＝法人企业＝公司上市——上市公司

（5）法人

非企业～：

①机关法人②事业单位法人③社会团体法人——当且仅当从事民事活动时

（6）有关“公司”的俩组重要概念

①2个公司母公司————法人

子公司————法人《企业法人营业执照》

②1个公司（总）公司——法人

分公司———非法人——《营业执照》

注意：

①分公司只是（总）公司的分支机构，非真正法律意义上的“公司”，而子公司是真正法律意义上的“公司”，∴分公司≠子公司。

②（总）公司和分公司是整体和部分的关系，是1个“人”。

③母公司和子公司组成企业集团/集团公司。

（1）法律主体（法人）：

只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份某公司。

（2）会计主体：

能够包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等

某企业集团/集团公司由（n＋1）个公司（＝1个母公司＋n个子公司）组成：

Ø各自会计报表：

（n＋1）个公司既是法律主体，又是会计主体

Ø合且会计报表：

①整个企业集团是一个会计主体②组成企业集团的（n＋1）个公司仍然是法律主体，但且不是会计主体

⇒公司一定是法律主体（法人），但有可能不是会计主体

【例】1、会计主体必须是法律主体。

（）

2、会计主体核算的生产运营活动包括其他企业/投资者个人的其他生产运营活动。

（）

小结：

公司＝法律主体（法人）会计主体

（二）持续运营

1、含义：

会计主体在可预见的未来，将根据既定目标持续、正常地运营下去，不会破产清算。

2、意义：

企业会计核算（确认、计量和方案）的前提

（三）会计分期

1、概念：

将企业会计主体持续不断的运营活动，人为地划分为等间距若干较短的期间→

　　会计年度：

1月1日～12月31日

2、会计期间①公历制②算头不算尾

　　会计中期：

①半年度②季度③月度

3、意