计提存货的跌价准备.docx

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计提存货的跌价准备

存货

知识点:

存货跌价准备的计提与转回

●详细描述:

1.存货跌价准备的计提

当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值

确认是否需要计提存货跌价准备。

2.存货跌价准备的转回

企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计

提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。

企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复

并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结

转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【提示1】已售存货结转成本的会计分录为:

借记“主营业务成本或

（其他业务成本）”、“存货跌价准备”等,贷记“库存商品”等。

库存商

品在实现销售时,需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。

【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结

转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失（关键点）,按债

务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存

货跌价准备。

【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程,应当同

时结转相应的存货跌价准备。

【教材例2-12】丙公司20×8年年末,A存货的账面成本为100000元

由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元,“存货跌价准备”期初余额为零,应计提

的存货跌价准备为5000元（100000-95000）。

相关账务处理如下:

借:

资产减值损失——A存货5000

贷:

存货跌价准备——A存货5000

期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约

定的,另一部分不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

【教材例2-13】沿用【教材例2-12】,假设20×9年年末,丙公司存货

的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是

20×9年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。

本例中,由于A存货市场价格上涨,20×9年年末A存货的可变现净值（110000元）高于其账面成本（100000元）,可以判断以前造成减记存货

价值的影响因素（价格下跌）已经消失。

A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。

相关账务处理如下:

借:

存货跌价准备——A存货5000

贷:

资产减值损失——A存货5000

【教材例2-14】20×8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元

已经计提的存货跌价准备合计为6000元。

20×9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。

甲公司的相关账务处理如下:

借:

应收账款35100

贷:

主营业务收入——A机器30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

借:

主营业务成本——A机器19000

存货跌价准备——A机器6000

贷:

库存商品25000

或:

借:

主营业务成本——A机器25000

贷:

库存商品25000

借:

存货跌价准备——A机器6000

贷:

主营业务成本——A机器6000

例题:

1.甲企业是一家大型机床制造企业,2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同,约定于2013年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。

若不能按期交货,甲企业需按照总价款的10%支付违约金。

至2012年12月31日,甲企业尚未开始生产该机床;由于原材料上涨等因素,甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。

甲企业拟继续履约。

假

定不考虑其他因素,2012年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的是（）。

A.确认预计负债20万元

B.确认预计负债30万元

C.确认存货跌价准备20万元

D.确认存货跌价准备30万元

正确答案:

A

解析:

因为在签订合同时还没有标的物,所以不能计提存货跌价准备,因此

计提的预计负债=320—300=20（万元）。

2.甲公司系上市公司,2012年年末库存A材料账面余额为1100万元;年末计提跌价准备前库存A材料计提的存货跌价准备的账面余额为0。

库存A材料将全部用于生产B产品,预计B产品的市场价格总额为1200万元,预计生产B产品还需发生除A材料以外的总成本为400万元,预计为销售B产成品发生的相关税费总额为80万元。

B产品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为1000万元。

甲公司对A材料应计提的存货跌价准备是（）万元。

A.364

B.340

C.264

D.76

正确答案:

B

解析:

有合同约定的B产品可变现净值=1000-80x80%=936（万元）有合同约定

的B产品成本=（1100+400）x80%=1200（万元）没有合同约定的B产品可变现净

值=1200X20%-80X20%=224（万元）没有合同约定的B产品成本

=（1100+400）x20%=300（万元）B产品成本大于可变现净值,说明A材料发生了

减值,A材料应按可变现净值计量。

有合同约定的部分:

A材料可变现净值

=1000-80X80%-400X80%=616（万元）A材料成本=1100X80%=880（万元）发生减

值=880-616=264（万元）没有合同约定的部分:

A材料可变现净值=1200X20%-

80X20%-400x20%=144（万元）A材料成本=1100X20%=220（万元）发生减值

=220-144=76（万元）A材料应计提存货跌价准备的金额=264+76=340（万元）

3.甲公司2013年12月31日库存配件200套,每套配件的账面成本为10万元

市场价格为8万元。

该批配件专门用于加工200件A产品,将每套配件加工

成A产品尚需投入20万元。

A产品2013年12月31日的市场价格为每件30.5万元,估计销售A产品过程中每件将发生销售费用及相关税金1万元。

该配件此前

未计提存货跌价准备,甲公司2013年12月31日该配件应计提的存货跌价准备

为（）万元。

A.0

B.50

C.100

D.200

正确答案:

C

解析:

该配件所生产的A产品成本=200X（10+20）=6000（万元）,其可变现净

值=200X（30.5-1）=5900（万元）,A产品发生减值。

该配件的可变现净值

=200X（30.5-20-1）=1900（万元）,应计提的存货跌价准备=200X10-

1900=100（万元）。

4.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。

2012年12月31日,该

公司共有两个存货项目:

甲产品和乙材料。

乙材料是专门生产甲产品所需的

原料。

甲产品.期末库存数量有15000件,账面成本为675万元,市场销售价

格580万元。

该公司已于2012年5月18日与乙公司签订购销协议,将于2013年8月23日之前向乙公司提供30000件甲产品,合同单价为0.05万元。

为生产合

同所需的甲产品,甲公司期末持有乙材料300公斤,用于生产15000件甲产品

账面成本共计400万元,预计市场销售价格为555万元,估计至完工尚需要

发生成本230万元。

预计销售30000件甲产品所需的税金及费用为130万元

预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元,则甲公

司期末存货的应计提的跌价准备为（）万元。

A.45

B.0

C.35

D.55

正确答案:

B

解析:

该公司的两项存货中,甲产品的销售合同数量为30000个,库存数量

只有一半,则已有的库存甲产品按合同价格确定预计可变现净值,即0.05万

元。

甲产品的可变现净值=（15000X0.05-130/2）=685（万元）,成本为675万

元,可变现净值大于成本,因此,甲产品没有发生减值。

用材料生产的产品

的可变现净值=（15000X0.05-130/2）=685（万元）,用材料生产的产品的成本

=400+230=630（万元）,可变现净值大于成本,所以乙材料也不需要计提存

货跌价准备。

5.甲公司以人民币为记账本位币。

2013年11月20日以每台2000美元的价格从

美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款

（假定甲公司有美元存款）。

2013年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应,但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。

11月20日的即期汇率是1美元=6.6元人民币,12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。

假

定不考虑增值税等相关税费,甲公司2013年12月3I日应计提的存货跌价准备

为（）元人民币。

A.3760

B.5280

C.5360

D.4700

正确答案:

A

解析:

甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=2000X8X6.6-

1900x8x6.7=3760（元人民币）。

6.甲公司以人民币为记账本位币。

2011年11月20日以每台2000美元的价格从

美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款

（假定甲公司有美元存款）。

2011年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应,但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。

11月20日的即期汇率是1美元=6.6元人民币,12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。

假

定不考虑增值税等相关税费,甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备

为（）元人民币。

A.3760

B.5280

C.5360

D.4700

正确答案:

A

解析:

曱公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备=2000x8x6.6-

1900X8x6.7=3760（元）。

7.2011年12月31日,甲公司结存A产品100件,每件成本为10万元,账面成本总额为1000万元,其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格

为每件11万元,其余A产品未签订销售合同。

A产品2011年12月31日的市场价格为每件10.2万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金

0.5万元。

2011年1月1日,存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备）,2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。

2011年

12月31日A产品应计提存货跌价准备为（）万元。

A.8

B.18

C.28

D.38

正确答案:

A

解析:

有销售合同部分:

产品可变现净值=4Ox（11-0.5）=420（万元）,成本

=40X10=400（万元）,这部分存货不需计提跌价准备;超过合同数量部分

:

产品可变现净值=60x（10.2-0.5）=582（万元）,成本=60x10=600（万元

）,这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为18万元,产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元）。

8.甲企业发出实际成本为100万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元,另支付消费税16万元。

假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的人账价值为（）万元。

A.104

B.104.68

C.120

D.120.68

正确答案:

A

解析:

对于委托外单位加工的应税消费品,收回后直接出售的,相关的消费税计入委托加工产品成本;收回后用于连续加工应税消费品,相关的消费税不计入委托加工产品成本。

因此该批半成品的入账价值=100+4=104（万元

）。

9.下列各项中,应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有（）。

A.补记上年度少计的企业所得税

B.上年度误将研究费用计入无形资产价值

C.上年度多计提了存货跌价准备

D.上年度误将购入设备款计入管理费用

正确答案:

C,D

解析:

选项A、B都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。

相关会计分录:

A.补记上年度少计的企业所得税借:

以前年度损益调整贷:

应交税费一一应交所得税B.上年度误将研究费用计入无形资产价值借:

以前年度损益调整贷:

无形资产如果涉及到累计摊销的,还应该同时借记累计摊销。

C.上年度多计提了存货跌价准备借:

存货跌价准备贷:

以前年度损益调整

D.上年度误将购入设备款计入管理费用借:

固定资产贷:

以前年度损益调整累计折旧

10.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将

已计提的减值准备转回至损益的有（）。

A.商誉减值准备

B.存货跌价准备

C.持有至到期投资减值准备

D.可供出售权益工具减值准备

正确答案:

B,C

解析:

选项A,商誉减值准备不可以转回;选项D,可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回,通过资本公积（其他资本公积）转回。

11.下列项目中,会引起存货账面价值增减变动的有（）。

A.尚未确认收人的已发出商品

B.发生的存货盘亏

C.收回委托外单位加工发出的材料

D.冲回多提的存货跌价准备

正确答案:

B,D

解析:

尚未确认收人的已发出商品和委托外单位加Ti发出的材料不会引起存货账面价值增减变动,选项A和C不正确;发生的存货盘亏会减少存货的账面价值,选项B正确;冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加,选

项D正确。

12.下列关于存货会计处理的表述中,正确的有（）。

A.存货采购过程中发生的人库前挑选整理费用应计人管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提,也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出

正确答案:

B,D

解析:

选项A应计入存货成本;选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

13.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货

跌价准备。

（）

A.正确

B.错误

正确答案:

A

解析:

企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在

结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

14.持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值

应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（）

A.正确

B.错误

正确答案:

B

解析:

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货

可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

15.某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本

按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元

已计提的存货跌价准备为30万元。

2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。

2010年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件曱产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。

假定不考

虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为

（）万元。

A.6

B.16

C.26

D.36

正确答案:

B

解析:

2010年年末甲产品的实际成本=360-360X400/1200=240（万元）,可

变现净值=800X（0.26-0.005）=204（万元）。

存货跌价准备账户期末应有金

额=240-204=36（万元）,已有金额=期初余额30-当期销售结转的金额

400/1200X30=20（万元）,则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-

20=16（万元）。

16.南方公司按单项存货于期末计提存货跌价准备。

2012年12月31日,该公司拥有甲、乙两种商品,成本分别为240万元、320万元。

其中,甲商品全部签订了销售合同,合同销售价格为200万元,市场价格为190万元,乙商品没有签订销售合同,市场价格为300万元。

合同售价和市场价格均不含增值税

。

该公司预计销售甲、乙商品将分别发生销售费用12万元、15万元,不考虑其他相关税费,截止到2012年12月31日,该公司尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。

则2012年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备金额为（）万元。

A.60

B.77

C.87

D.97

正确答案:

C

解析:

甲商品的成本是240万元,其可变现净值=200-12=188（万元）,所以

应计提的存货跌价准备=240-188=52（万元）;乙商品的成本是320万元,其

可变现净值=300-15=285（万元）,所以应该计提的存货跌价准备=320-

285=35（万元）。

2012年12月31日,该公司应为甲、乙两种商品计提的存货跌价准备金额=52+35=87（万元）。

17.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货,按单项存货计提存货

跌价准备。

2013年12月31日,甲公司A原材料成本为35万元,是为了生产;B产品而持有的,预计加工完成该产品尚需投入11万元,预计B产品不含增值税的销售价格为50万元,销售费用为6万元。

假定该原材料已经计提存货跌价准备1万元,不考虑其他因素。

2013年12月31日,甲公司该原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.1

B.2

C.0

D.3

正确答案:

A

解析:

B产品的可变现净值=50-6=44（万元）,B产品的成本=35+11=46（万元）,产品发生了减值,所以该原材料应按可变现净值计量。

A原材料的可

变现净值=50-11-6=33（万元）,A原材料的成本为35万元,则2013年末该原材料存货跌价准备的余额为35-33=2（万元）。

所以A原材料2013年末应计提的存货跌价准备=2-1=1（万元）。

18.资产负债表日,以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应

当予以恢复,将可变现净值与账面价值的差额转冋并计入当期损益。

（）

A.正确

B.错误

正确答案:

B

解析:

减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回,而不是按可变

现净值与账面价值的差额转回。

19.企业持有存货的数量多于合同数量的,应以合同价格为基础确定其可变

现净值,并与其相对应的成本进行比较,确定存货跌价准备的计提或转回金

额。

（）

A.正确

B.错误

正确答案:

B

解析:

企业持有存货的数量多于合同数量的,应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

20.企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货实现销售,则企业在结

转销售成本时,应同时结转其对应的存货跌价准备。

如果按存货类别计提存货跌价准备的,可以不用结转。

（）

A.正确

B.错误

正确答案:

B

解析:

按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。

21.下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有（

）

A.商誉减值准备

B.无形资产减值准备

C.固定资产减值准备

D.持有至到期投资减值准备

正确答案:

A,B,C

解析:

持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回,但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。

22.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货

跌价准备。

（）

A.正确

B.错误

正确答案:

A

解析:

企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

23.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计

提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

A.正确

B.错误

正确答案:

A

解析:

以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

24.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价,期末存货采用成本与可

变现净值孰低法计价,按单项存货计提跌价准备,存货跌价准备在结转成本时结转。

2012年年末该公司库存B产品的账面成本为2000万元,其中有60%是订有销售合同的,合同价合计金额为1500万元,预计销售费用及税金为150万元。

未订有合同的部分预计销售价格为800万元,预计销售费用及税金为80万元。

2013年度,由于该公司产品结构调整,不再生产B产品,当年

售出B产品情况:

订有销售合同的部分全部售出,无销售合同的部分售出20%,至2013年年末,剩余B产品的预计销售价格为600万元,预计销售税费60万元,则2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.36

B.20

C.100

D.80

正确答案:

A

解析:

2012年:

有合同部分的可变现净值=1500-150=1350（万元）,成本

=2000×60%=1200（万元）,未发生减值,无合同部分的可变现净值=800-

80=720（万元）,成本=2000-1200=800（万元）,发生减值80万元。

2013年剩余

产品的可变现净值=600-60=540（万元）,成本=800×80%=640（万元）,减值

100万元,存货跌价准备的期末余额为100万元。

2013年12月31日应计提的存货跌价准备金额=100-（80-80×20%）=36（万元）