高级财务会计问题集萃2.docx

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高级财务会计问题集萃2

投机套利与套期保值有何不同？

会计上应如何处理？

　　区别：

套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”，甚至可将期视为被套期保值项目的附属行为；而投机套利则是投资的一种特殊形式，是独立的、旨在牟利的行为。

所以，从期货会计的角度看，套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果，即损益的归属和处理有着本质的划分。

　　套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整。

期货合约产生的盈亏应当与相关价格绎被套期保值项目的影响相配比，在同一时期计入损益。

这样，二者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映。

　　投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目，因此，平仓时的已实现损益在当期予以确认。

但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议，国际上也存在不同的会计处理方法。

一种是坚持市价原则，将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁，都作为已经实现的损益予以确认；另一种方法是坚持历史成本原则，只确认平仓盈亏，对持仓合约的浮动盈亏，仍作为未实现损益不予以确认，仅作表外披露。

　　融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担保？

会计上应如何核算？

　　当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。

为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。

一般情部下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保余值时，担保人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担保余值的，按照融资租赁的实质，这部分差额收益应归承租人享有。

对未担保余值，承租人不负补偿责任。

租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：

出租人对资产担保余值应计入期最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损失。

对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保余值毋需反映。

　　售后回租如何进行会计处理？

　　售后回租的会计处理方面，对出租人来说，售后回租同其他租赁业务没有什么区别；但对承租人来说，由于既是资产的出售人，又是资产的承租人，售后回租交易同其他租赁业务的会计处理有所不同。

因此，租赁准则对售后回租的规定实际上是从承租人的角度做出的。

（1）按照融资租赁的标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁。

（2）对于融资租赁性质的回租业务，交易的实质是转移了买主（出租人）所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬，是出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。

承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额在会计上并未实现，应予递延，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

这是因为回租业务中，资产的出售和回租属于同一笔交易，资产售价与租金一起计算，售价的高低同时决定了以后租金的高低；而且，为了避免人为提高（或降低）资产售价而增加（或减少）当期利润的现象，我国将资产售价与其账面价值的差额，不管属于收益或损失，一律递延，作为该项租赁资产折旧费用的调整。

国际会计惯例一般将回租业务中出售资产的收益在租赁期内摊销；基于谨慎原则，对资产销售收入低于其账价值的差额，则直接计入当期损益。

　　（3）对于经营租赁性质的回租业务，会计处理原则与上相同。

即承租人（兼销货方）所取得的销售收入与资产账面价值的差额，同样应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。

　　如何进行期权合同的会计确认与计量？

　　期权合同的会计确认：

　　期权合同生效后，买卖双方的权力和义务就已确定，这种权力和义务体现为与作为期权合同交易对象的金融资产有关的风险和报酬。

由于期权合同双方的权利和义务符合金融资产和金融负债的定义，其价值又能可靠地加以计量，因此，合同生效后就应该予以确认。

当合同被履行、转让或期满终止时则应相应终止确认。

　　期权合同的确认并不等于作为合同交易对象的基础金融工具的确认。

只有当合同持有者行使其基础金融工具的交换权利、卖方履行其义务时，作为合同交易对象的基础金融工具才被确认为金融资产或金融负债。

　　期权合同的计量：

　　初始确认以其取得成本既公允价值计量，初始确认后的报告日计量基础取决于期权合同的目的。

　　若签订期权合同的目的在于投资，即用于日后在行市有利的情况下购买或出售某种基础金融工具，初始确认后的报告日仍按期权合同取得成本计量；

　　对于以投机和保值为目的的期权合同，初始确认后的报告日应按合同的公允市价计量。

　　如何区分融资租赁与经营租赁？

　　与融资租赁相比，经营租赁具有以下特点：

　　⑴目的不同。

经营租赁是承租人单纯为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产，故又称营业租赁；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，所以在该种租赁方式下，承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。

　　⑵风险和报酬不同。

经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。

正因为如此，出租人要承担出租资产的保险、维修等有关费用。

当然，这些费用最终要以租金的形式转嫁给承租人。

就融资租赁而言，租赁期内虽然承租人也不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，本质上与后两者并无差异。

根据“实质重于形式”的原则，承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用。

　　⑶权利不同。

经营租赁，租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权；融资租赁则不然，租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。

　　⑷租约不同。

经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；在有租约的情况下，也可因一方的要求而随时取消。

融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外事件，或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约。

　　⑸租期不同。

经营租赁既然是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕即退还出租人，因而资产的租期远远短于其有效使用年限，正因为如此，资产需要经过多次出租才能收回其投资额；融资租赁的主要目的是为了融资，租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。

　　⑹租金不同。

经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金，内容与上基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。

租金的内容不同，决定了经营租赁的租金比较昂贵，融资租赁的租金则比较低廉。

　　一项租赁业务要确认为融资租赁，应具备一定的条件。

我国《企业会计准则─租赁》规定，一项租赁业务如具有下列情况之一，通常确认为融资租赁，否则，作为经营租赁处理。

　　１．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　　２．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

　　３．租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。

但是，如果租赁资产在租赁开始前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

　　４．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。

但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

　　５．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

　　物价的持续变动对会计有哪些影响？

　　物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。

（一）对会计理论的影响主要表现在：

　　1、对币值不变假设的冲击

　　2、对历史成本原则的冲击

　　3、对会计目标及会计信息有用性的挑战

（二）对会计实务的影响

　　1、会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果

　　2、不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱

　　3、无法正确反映投入资本的保全情况

　　4、由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。

　　上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？

　　目的：

（1）充分保护社会公众和投资者的合法权益；

（2）保障证券市正常秩序，实现资源有效配置。

　　应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。

（1）可靠性；

（2）相关性；（3）统一性；（4）时效性；（5）充分性；（6）重要性。

　　期权价格取决于哪些因素？

　　期权价格主要取决于基础资产当前价格与协定价格、期权期限长短、基础资产价格稳定性、无风险收益率等因素。

　　期权合同的特点有哪些?

　　期权合同的特点包括：

　　１、期权费与保证金

　　期权合同赋予买方的是一种权力，而赋予卖方的则是一种义务。

买方的这种具有优越性的权力不是免费取得的，买方必须在订约时向卖方支付该项选择权费用，即期权费。

无论买方是否履行权利还是放弃权利，期权费均不退还，因此，期权费被看作是期权的市场价格或公允价值。

期权价格主要取决于基础资产当前价格与协定价格、期权期限长短、基础资产价格稳定性、无风险收益率等因素。

　　为确保合同义务的履行，期权卖方必须在订约时缴付保证金，并随市价的涨跌在必要时追加保证金，但不必每日计算盈亏。

　　２、有限代价取得获取无限利润的机会

　　期权合同的持有者在签订期权合同、支付期权费后，有权在最佳时机（美式期权）或特定日期（欧式期权）按合同规定的数量和价格买进或卖出金融资产，视基础资产现货市价与合同价格的背离程度，从理论上说合同持有者具有获取无限利润的可能性；若行市不利而放弃权利，合同持有者损失的仅仅是期权费。

另外，期权持有者以少量的期权费购买期权合同后，可以用极少量的资金控制着价值比期权费数额大得多的金融资产，起着财务杠杆的作用。

　　３、期权费价值与期权合同交易对象的价值

　　期权费价值与期权合同交易对象价值是价值量不同的两个概念。

前者是期权合同持有者为取得期权合同交易对象的交换权而付出的代价，其公允价值可一般参照金融市场的行情或通过“期权定价模型”即“期权费价值＝期权内在价值＋期权时间价值”这一公式来确定；而后者则指期权合同中规定的作为交易对象的金融资产的价值，它与合同约定价格的背离给予合同持有者以获利的机会。

　　定期报告的含义是什么?

　　定期报告是指上市公司根据有关法规的要求，在规定期间编制并予以公布的反映公司财务状况、经营业绩等情况的报告，包括年度报告、中期报告。

　　对于套期保值中，若进行的实物交割时，对于手续费的计算是否是计两次手续费，一是先平仓手续费，一是交割手续费？

　　不论对于投机套利，还是套期保值,如果进行实物交割，对于手续费的计算应计两次手续费，一是平仓手续费，一是交割手续费。

　　外币交易、外汇汇率、外币报表折算的相关概念及外币报表折算的目的？

　　外币交易是指以记账本位币以外的货币（即外币）进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。

　　在外汇市场中一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。

　　外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。

　　外币报表折算主要目的有两个：

　　第一是为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为了使习惯持不同货币观念的报表使用者更便于理解，而将一种货币单位表述的财务报表，折算成其要求的另一种货币单位表述的财务报表。

　　第二是为了编制合并报表而进行的外币报表换算，这主要适用于跨国经营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需要，也是合并报表的先决条件。

　　物价变动的基本形式、物价变动会计的主要模式及评价？

　　物价变动可分为个别物价变动、一般物价水平变动两种类型。

　　个别物价变动指某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化；

　　一般物价水平变动是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。

　　四种计量模式是：

　　历史成本/名义货币单位

　　历史成本/不变购买力货币单位

　　现行成本/名义货币单位

　　现行成本/不变购买力货币单位

　　历史成本/名义货币单位会计计量模式，是目前采用的传统会计计量模式。

它以币值稳定为前提，不考虑物价变动对会计信息的影响，不能体现资本保全概念。

　　后三种计量模式虽然各自的计量立足点不同，但都是对计量单位或计量属性的改造，目的都是为了消除物价变动对会计的影响，体现资本保全的要求。

因而都属于物价变动会计模式。

其中，历史成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计；现行成本/名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计；现行成本/不变购买力货币单位的计量模式，构成现行成本不变币值会计。

　　衍生金融工具对传统会计理论的影响。

　　衍生金融工具对传统财务会计的影响主要表现在三个方面：

（1）对会计确认的影响。

会计确认是将符合会计要素定义和确认标准的项目记入会计报表。

一般认为，与衍生金融工具交易有关的权利和义务不完全符合传统财务会计上资产和负债要素的定义，因而不符合确认的条件；而衍生金融工具信息的相关性已使对其进行确认成为人们的共识。

因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计要素定义和确认标准产生冲击。

（2）对会计计量的影响。

会计计量是指对需要确认的会计要素的金额确定。

传统财务会计以历史成本为计量基础。

一方面，企业进行衍生金融工具交易时最关心的是衍生金融工具的现时价值、未来价值而不是历史成本，这就产生了按历史成本计量的会计核算目的与按公允价值计量的风险管理目的之间的矛盾；另一方面，大多数情况下衍生金融工具作为一种合约，在交易未实际发生之前尚无历史成本可循。

因此，衍生金融工具的不断创新，对传统会计的历史成本计量基础造成冲击。

　　（3）对会计报告的影响。

由于对会计确认、会计计量产生了影响，衍生金融工具的不断创新无疑对会计信息的报告形成冲击，不能满足充分揭示原则和及时性原则的要求，当然也就不能真正实现相关性。

　　物价变动对传统财务会计理论与实务的冲击。

　　传统财务会计在对会计要素的确认、计量和报告各方面，具有其特定的原则和方法。

物价变动对传统财务会计模式的冲击主要体现在对计量属性和计量单位的影响。

传统财务会计以历史成本为计量属性、以名义货币为计量单位的特点，决定了在物价持续变动（尤其是通货膨胀）情况下传统财务会计模式不能提供具有相关性的会计信息。

通货膨胀既动摇了历史成本原则，从而影响了会计计量基础的客观性，又否定了币值稳定这个货币计量假设的附带条件，从而影响了会计计量单位的稳定性；既导致了资产负债表报告的财务状况失真，又造成了利润表反映的经营成果失真。

　　资本保全理论与物价变动会计模式的关系。

　　资本保全理论要求企业在保持资本完整无缺的前提下确认收益。

在物价变动情况下讨论资本保全问题时，资本包括财务资本和实物资本两种概念基础。

财务资本保全理论应是完整的会计收益即全面收益的确认依据；而实物资本保全理论则是经济收益的确认依据。

　　两种资本保全理论下，分别采用不同的计量基础和计量单位，则构成不同的会计模式。

与传统会计模式相比较，物价变动会计有历史成本/不变购买力货币单位、现行成本/名义货币单位、现行成本/不变购买力货币单位三种会计模式。

　　请问现行汇率法的优缺点是什么?

　　现行汇率法简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。

　　现行汇率法有着明显的缺陷，表现在：

　　1.该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。

　　2.其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值收到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。

　　破产企业会计报表的真实性保证措施是什么？

　　为了真实、合法地反映破产企业的财产、债务及偿债后剩余财产的情况，向破产企业的债权人、人民法院以及投资人提供有关资产变现价值和债务清偿程度的信息，必须在终止经营的前提下，以可变现价值为基础编制破产清算会计报表。

　　现行成本会计的主要优点？

　　现行成本会计的主要优点是：

　　1.能为经济决策提供更相关的会计信息

　　这种会计模式采用现行成本计量生产经营过程中的耗费，使现行成本与现行收入的配比具有内在的统一性，收益计量真实，避免了历史成本会计模式下企业利润虚增的现象。

同时用现行成本反映企业期末资产的价值，这就解决了历史成本会计下由于资产购置年代不同，计价存在较大差异的不合理现象。

由于它能真实反映企业的财务状况和经营成果，增强了会计信息质量的相关性和有用性。

例如，对企业管理者来说，历史成本是沉没成本，制定未来决策往往需要现行成本，现行成本会计恰好能提供这种相关信息，信息的有用性也相应提高。

　　2.能全面评价企业的经营管理业绩

　　现行成本会计明确区分企业的经营损益与资产持有损益，两者性质不同，前者经营损益反映企业管理者的经营管理水平，持有损益虽然取决于物价的变动因素，但也与管理者的应变能力有关。

将两者分别列示于利润表中，有利于对企业管理人员作出全面的评价。

　　3.有利于实物资本保全

　　现行成本会计按现行重置成本补偿成本费用，保证了实物资产更新的资金来源。

尤其是将通货膨胀时期产生的资产持有收益反映在所有者权益内，可较好地保持企业的生产经营能力，杜绝资本金的暗中流失。

　　商品期货交易有何特点？

　　与现货交易相比，期货交易有以下特点：

　　1.期货合约标准化

　　现货交易合约可视交易内容不同而易，具体由买卖双方协商确定，同一笔现货交易的数量必须在同一份合约中注明。

而期货交易实行合约标准化，具体由期货交易所统一制定、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量和质量的商品。

期货合约内容包括：

交易单位、交易规格、交易时间、交割月份、最后交易日、最后交割日、交割等级和方式、涨跌停板幅度等。

　　2.期货交易的买卖对象是期货合约

　　现货交易买卖对象是商品本身，有实物，可看样定货定价。

而期货交易的买卖对象是期货合约，即买进或卖出多少手或多少张期货合约，而不是商品，商品本身并不带到期货交易所来。

　　3.期货交易的目的是为了投机获利或套期保值

　　现货交易是一手钱一手货的交易，马上或一定时期内要进行实物交运和货款清算。

期货交易的基本目的不是到期获得实物，而是为了投机获利或通过套期保值回避价格风险。

期货交易中，最终进行实物交割的很少，只占期货交易总量的2～3%。

　　4.期货交易则以公开、公平竞争的形式进行。

　　期货合约的购买者是通过与其他购买者竟价的方式购入期货合约，这里一对一谈判被视为违法。

可见它与现货交易实行一对一谈判、签订合同的交易方式炯然不同。

　　5.期货交易以保证金制度作保障

　　现货交易有《合同法》等法律作保障，合同不能兑现时，可用法律或仲裁的方式解决。

而期货交易以保证金制度作保障，确保期货合约的到期兑现。

　　6.期货交易场所固定

　　现货交易一般分散进行，没有固定的交易地点。

而期货交易必须在指定的期货交易所内依法进行公开、集中的交易。

　　7.期货交易范围有限制

　　请问

　　1、形考作业的22页多选题7：

选项E：

期权的存续期与教材263页的期权期限长短是不是一回事？

　　2、形考作业的29页多选题10：

请问上市公司分部报告形式有行业分部和地区分部，请问这道题该选什么？

　　3、形考作业的28页单选题18：

资产负债表中需要揭示的融资租赁业务应该选什么？

　　1．形考作业的22页多选题7:

答案ＡＣＤＥ;

　　2.形考作业的29页多选题10：

答案ABC;

　　3.形考作业的28页单选题18：

答案B