第十八章股份支付单元测试.docx
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第十八章股份支付单元测试
第十八章股份支付（单元测试）
一、单项选择题
1.按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于（）年。
A.1B.2C.3D.4
2.下列各项中，作为以现金结算股份支付的工具是（）。
A.优先股
B.股票期权
C.限制性股票
D.现金股票增值权
3.以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目分别是（）。
A.应付职工薪酬、应付职工薪酬
B.资本公积、应付职工薪酬
C.应付职工薪酬、资本公积
D.资本公积、资本公积
4.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（）。
A.资本公积
B.管理费用
C.营业外支出
D.公允价值变动收益
5.下列有关股份支付的相关表述中，正确的有（）。
A．股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
B.股份支付准则所指的权益工具只包括企业本身及其母公司的权益工具，不包括同集团其他会计主体的权益工具
C.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
D.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
E.企业获取股份支付协议规定的服务或权利的目的是转手获利
6.2012年8月1日大海公司董事会提议，依据公司业绩授予高层管理人员股份期权。
2012年12月20日，经股东大会批准，大海公司向100名高管人员每人授予1万股普通股（每股面值1元）。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2015年12月31日无偿获得授予的普通股。
2012年8月1日大海公司普通股的市场价格为每股12元，2012年12月20日的市场价格为每股15元，2012年12月31日的市场价格为每股16元。
2013年1月1日的市场价格为每股18元。
在等待期内，大海公司没有高管人员离开公司。
2015年12月31日，高管人员全部行权。
当日，大海公司普通股的市场价格为每股18元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）大海公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益工具的公允价值是（）。
A.2012年8月1日的公允价值
B.2012年12月20日的公允价值
C.2012年12月31日的公允价值
D.2013年1月1日的公允价值
（2）大海公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（）万元。
A.-1500B.0C.1400D.1500
7.2008年12月10日，信达公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定，2009年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使。
2009年、2010年、2011年年末现金股票增值权的公允价值分别为14元、15元和18元。
2009年有20名中层以上管理人员离开，预计2010年和2011年还将有15名中层以上管理人员离开；2010年实际有10名中层以上管理人员离开，预计2011年还将有10名中层以上管理人员离开。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（3）题。
（1）企业授予高层管理者以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应计入（）。
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.制造费用
D.资本公积
（2）可行权日之后，负债（应付职工薪酬）公允价值变动应计入（）。
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.制造费用
D.资本公积
（3）信达公司在2010年12月31日应确认的应付职工薪酬金额为（）元。
A.77000B.83000C.84000D.108000
二、多项选择题
1.下列关于市场条件和非市场条件的说法中，不正确的有（）。
A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
E.对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要员工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
2.2012年1月1日，东方公司决定为其100名管理人员每人授予100份股票期权：
第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%以上；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长达到10%。
每份期权在2012年1月1日的公允价值为24元。
2012年年末企业净利润的增长率为18%，没有实现净利润增长20%的目标，但预计2013年将以同样速度增长。
2013年年末企业净利润仅增长了10%，当年公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现企业净利润3年平均增长达到10%的目标。
根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。
A.企业应当以2012年1月1日期权的公允价值为基础在等待期内确认成本费用和所有者权益
B.2012年年末企业估计等待期为2年
C.2012年年末企业估计等待期为3年
D.企业的等待期自始至终都是3年，没有发生变化
E.2013年年末估计的等待期是3年
3.下列关于等待期内取消或结算授予权益工具的说法中，正确的有（）。
A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）
C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理
D.如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应当将其作为一项新授予的股份支付进行处理
E.企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用
4.无论采用何种方法，估计提早行权时不需考虑的因素是（）。
A.等待期的长度
B.预计将发行在外的类似期权的平均存续时间
C.基础股份的价格
D.基础股份的预计波动率
5.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。
A.以现金结算的股份支付，应按等待期内资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，同时增加管理费用和资本公积（其他资本公积）
B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，除立即可行权的情况外，企业在授予日均不做会计处理
E.以现金结算的股份支付，应当按照等待期内资产负债表日的公允价值重新计量
6.企业以回购股份形式奖励本企业职工的相关会计处理中，正确的有（）。
A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记
B.对职工以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内确认的资本公积（其他资本公积）累计金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本对应行权的部分，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，调整“资本公积——股本溢价”科目
E.企业回购股份时应借记“库存股”科目，贷记“股本”、“资本公积——股本溢价”科目
7.大海公司是黄河公司的母公司。
2012年1月1日，大海公司向黄河公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期3年，行权条件为黄河公司3年净利润平均增长率大道为6%以上，大海公司估计黄河公司每年均能实现该目标。
等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，股份支付协议签订当日，大海公司每份期权的公允价值为15元。
2012年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%；当日每份期权的公允价值为18元。
依据上述资料，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（）。
A.黄河公司作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认成本费用和所有者权益
B.大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬
C.2012年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认长期股权投资的金额为0
D.2012年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用的金额为420万元
E.2012年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认资本公积0
8.大海公司是黄河公司的母公司。
2012年1月1日，大海公司向黄河公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期3年，行权条件为黄河公司3年净利润平均增长率大道6%以上，大海公司估计黄河公司每年均能实现该目标。
等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，股份支付协议签订当日，大海公司普通股股票的公允价值为每股15元。
2012年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%。
因该股份支付协议，2012年12月31日合并财务报表中，列示长期股权投资的金额为（）万元。
A.0B.420C.504D.840
9.2012年12月20日，大海公司授予其每位员工100份股票期权，授予日的合约约定其员工自2013年1月1日在公司连续服务3年，可以在3年后购入本公司股票，购买价格为2元/股。
假设授予日该股票期权的公允价值无法可靠取得。
大海公司员工共100人，2013年离职5人，预计三年离职率共计为10%，年末每股市价为5元/股；2014年离职6人，预计三年离职率共计15%，每股市价为8元/股。
假定大海公司于2015年10月1日按照7元/股支付给职工，以回购其权益工具。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）下列有关内在价值的表述中，正确的有（）。
A.内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额
B.内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，是资产负债表日权益成份的公允价值
C.2013年年末每份期权的内在价值为5元
D.2013年年末每份期权的内在价值为3元
E.2014年年末每份期权的内在价值为6元
（2）2015年10月1日，相关会计处理正确的有（）。
A.不做任何会计处理
B.将之前确认管理费用9000元冲回
C.确认本应于剩余等待期内确认的管理费用28300元
D.结算的款项高于该权益工具的在回购日内在价值的部分应增加管理费用17800元
E.结算日资本公积减少44500元
三、计算分析题
2012年1月1日，经股东大会批准，大海上市公司（以下简称大海公司）与其100名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①大海公司向100名高级管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，且大海公司3年平均净利润增长率达到20%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股15元的价格购买大海公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。
大海公司估计授予日每股股票期权的公允价值为21元。
2012年至2015年，大海公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2012年，大海公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。
该年年末，大海公司预计未来2年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到21%；每股股票期权的公允价值为24元。
（2）2013年，大海公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为25%。
该年年末，大海公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到23%；每股股票期权的公允价值为27元。
（3）2014年，大海公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为20%。
该年年末，每股股票期权的公允价值为25元。
（4）2015年1月，大海公司自市场回购本公司股票100万股，共支付款项2000万元，作为库存股待行权时使用。
（5）2015年3月，94名高级管理人员全部行权，大海公司共收到款项1410万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）计算大海公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
（2）编制大海公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（3）编制大海公司高级管理人员2015年行权时的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
A公司为B公司的母公司，经股东大会批准，A公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
A公司向其子公司B公司80名管理人员每人授予100份股票期权，行权条件为B公司2012年度实现的净利润较前1年增长12%；截至2013年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率大道14%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日B公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。
B公司2012年度实现的净利润较前1年增长10%，本年度没有管理人员离职。
该年年末，A公司预计B公司截止2013年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到14%，未来1年将有8名管理人员离职。
2013年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿持有现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员共计200000元。
2013年年初至取消股权激励计划前，B公司有5名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
2012年1月1日为21元；2012年12月31日为24元；2013年10月20日为25元。
要求：
（1）判断A公司和B公司应当分别作为何种方式的股份支付进行账务处理。
（2）计算2012年因该股份支付协议合并财务报表中确认的长期股权投资，管理费用，资本公积的金额。
（3）编制2013年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表与该业务相关的消分录。
（答案中的金额单位用元表示）
第十八章股份支付答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。
2.
【答案】D
【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：
限制性股票和股票期权。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：
模拟股票和现金股票增值权。
3.
【答案】B
【解析】企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。
对于以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积；对于以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,所以选项B正确。
4.
【答案】D
【解析】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
5.
【答案】ACD
【解析】股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具，选项B错误；企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等，选项E错误。
6.
（1）
【答案】B
【解析】权益结算的股份支付，是以授予日公允价值为基础，作为等待期成本费用的计量基础的。
而授予日是指股份支付协议获得批准的日期，本题为2012年12月20日。
（2）
【答案】C
【解析】大海公司的该股份支付为权益结算的股份支付，应以授予日（2012年12月20日）的公允价值为基础，计算等待期应当确认的成本费用。
因此截至2015年12月31日累计应当确认资本公积（其他资本公积）的金额=100×15=1500（万元），行权的会计处理如下：
借：
资本公积——其他资本公积1500
贷：
股本100
资本公积——股本溢价1400
因此，应当确认资本公积（股本溢价）的金额为1400万元。
7.
（1）
【答案】A
【解析】对于授予企业中层以上管理人员的现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应记入“管理费用”科目，选项A正确。
（2）
【答案】B
【解析】对于授予企业中层以上管理人员的现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（3）
【答案】B
【解析】2009年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），信达公司在2010年12月31日应确认的应付职工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。
二、多项选择题
1.
【解析】AC
【解析】一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。
市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。
2.
【答案】ABE
【解析】以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益，选项A正确；本题目是等待期发生变化的情况，在2012年年初，企业预计年末可以达到可行权条件，所以此时的等待期为1年；在2012年年末，企业虽然没有达到可行权条件，但预计2013年将以同样速度增长，即增长为18%，可以达到可行权条件，所以此时的等待期为2年，选项B正确；选项C、D错误。
同理，在2013年年末因当年没有满足可行权条件，企业估计在下年能够实现“3年平均增长达到10%”的目标，所以等待期变为了3年，选项E正确。
3.
【答案】ACDE
【解析】在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用（管理费用），选项B错误。
4.
【答案】B
【解析】无论采用何种方法，估计提早行权时都要考虑以下因素：
（1）等待期的长度；
（2）以往发行在外的类似期权的平均存续时间；（3）基础股份的价格；（4）职工在企业中所处的层级；（5）基础股份的预计波动率。
5.
【答案】CDE
【解析】以现金结算的股份支付，应按等待期内资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，并确认管理费用和应付职工薪酬，选项A和B均不正确。
6.
【答案】ABD
【解析】相关会计处理如下：
①回购股份时
借：
库存股（回购股份的全部支出）
贷：
银行存款
同时在备查簿中登记
②确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）
借：
成本费用类科目
贷：
资本公积——其他资本公积
③职工行权
借：
银行存款（企业收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积（等待期内确认的资本公积累计金额）
资本公积——股本溢价（差额）（或在贷方）
贷：
库存股（回购的库存股成本对应行权的部分）
7.
【答案】ACD
【解析】黄河公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确；大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B错误；2012年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用和资本公积的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项D正确，选项E错误；合并财务报表中抵消后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为0，选项C均正确。
8.
【答案】A
【解析】合并财务报表上，要将子公司所有者权益与母公司长期股权投资项抵消，抵消后，母子公司之间的长期股权投资金额为0，选项A正确。
9.
（1）
【答案】ADE
【解析】内在价值是指交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额，选项A正确，选项B错误；因此2013年年末每份期权的内在价值=5-2=3（元），选项C错误，选项D正确；2014年年末每份期权的内在价值=8-2=6（元），选项E正确。
（2）
【答案】CDE
【解析】在2013年年末股价5元/股，股票的内在价值就是3元/股（5-2），会计处理如下：
借：
管理费用9000（100×90%×100×3×1/3）
贷：
资本公积——其他资本公积9000
在2014年年末股价8元/股，股票的内在价值就是6元/股（8-2），会计处理如下：
借：
管理费用25000（100×85%×100×6×2/3-9000）
贷：
资本公积——其他资本公积25000
2015年10月1日回购其权益工具，视同加速可行权，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。
其中，权益工具的内在价值=7-2=5（元/股），会计处理如下：
借：
管理费用28300[100×（100-5-6）×5-9000-25000]
贷：
资本公积——其他资本公积28300
因此，选项B错误，选项C正确。
2015年10月1日结算时支付的款项应当作为回购该工具处理，即减少所有者权益，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益会计处理如下：
借：
资本公积——其他资本公积44500
管理费用17800
贷：
银行存款62300[100×（100-5-6）×7]
因此，选项D、E均正确。
三、计算分析题
1.
【答案】
（1）
①2012年应确认的费用=（100-4-4）×1×21×1/3=644（万元）。
借：
管理费用644
贷：
资本公积——其他资本公积644
②2013年应确认的费用=（100-4-2-1）×1×21×2/3-644=658（万元）。
借：
管理费用658
贷：
资本公积——其他资本公积658
③2014年应确认的费用=（100-4-2）×1×21-644-658=672（万元）。
借：
管理费用672
贷：
资本公积——其他资本公积672
（2）
借：
库存股2000
贷：
银行存款2000
（3）
借：
银行存款1410[（100-4-2）×1×15]
资本公积——其他资本公积1974
贷：
库存股1880[2000÷100×94×1）]
资本公积——股本溢价1504
四、综合题
1.
【答案】
（1）结算企业A公司具有结算义
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