消费税.docx

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消费税

消费税

　　消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的流转税。

具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

　　征收消费税的目的主要是为了调节产业结构，限制某些奢侈品、高能耗产品的生产，正确引导消费，保证国家财政收入。

（一）纳税人

　　消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

（二）征收范围、税目与税率

　　现行消费税的征收范围主要包括：

烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

消费税属于价内税，除卷烟外主要实行单一环节征收，除金银首饰、钻石饰品改为零售环节征税外，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。

　列入消费税征税范围的消费品可以归纳为以下几类：

　　1.过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

　　2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

　　3.高能耗及高档消费品，如游艇、小汽车等。

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，如成品油、实木地板等。

　　5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，增加财政收入的消费品，如摩托车、汽车轮胎等。

　表11-1　消费税税目、税率（税额）

税目

税率

一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟

（2）乙类卷烟

（3）批发环节

2.雪茄烟

3.烟丝

56%加0.003元/支（生产环节）

36%加0.003元/支（生产环节）

5%

36%

30%

二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%

三、化妆品

30%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%

10%

五、鞭炮、焰火

15%

六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

1.4元/升

1.0元/升

0.80元/升

0.80元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.80元/升

七、汽车轮胎

3%

八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%

九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%

十、高尔夫球及球具

10%

十一、高档手表

20%

十二、游艇

10%

十三、木制一次性筷子

5%

十四、实木地板

5%

（三）消费税应纳税额的计算

　　1.实行从价定率征收的计算方法：

　　应纳税额=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率

　　2.实行从量定额征收的计算方法：

　　应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额

　　3.实行复合计税的计算方法：

　　应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额+应税消费税销售额或组成计税价格×消费税税率

（四）消费税相关账务核算

　　1.销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”。

退税时，做相反会计分录。

　　2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”。

　　随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费——应交消费税”。

　【例题·综合题】甲企业为增值税一般纳税人，2×12年1月1日销售应税消费品B产品一批，售价为3000元，消费税税率为10%；该批产品成本为2000元。

该笔销售实现的同时，B产品的包装袋单独计价200元售予购货方，假定该包装袋也属于消费税应税消费品，适用的消费税税率也为10%，该批包装袋成本为100元。

已通过银行转账收到价款3744元。

　　1月10日，企业在建办公楼领用成本为1000元的B产品，该批产品的市场售价为1500元

　　甲企业2×12年1月1日应做的账务处理为：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3744

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）[（200+3000）×0.17]544

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　贷：

库存商品——B产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

周转材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：

营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　　　贷：

应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　（3200×10%）320

　　该企业1月10日应做的账务处理为

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1405

　　　　贷：

库存商品——B产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　　　　　　　　　　　255

　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　　　　　　　150