中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法.docx
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中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法
《中国注册会计师审计准则第1314号
____审计抽样和其他选取测试项目的方法》讲解
当代审计已经建立和运用完善的抽样技术。
国际审计实务委员会在1985年2月发布的《国际审计准则第19号___审计抽样》和美国注册会计师协会（AICPA）发布的《审计准则说明书第39号___审计抽样》都强调了审计抽样在现行审计实务中的重要性。
中国注册会计师协会（CICPA）在1995年12月发布了《中国注册会计师独立审计具体准则第4号___审计抽样》。
今年2月15日又对审计抽样准则作出了具体的修订、补充和完善，使之能更好地适应风险导向审计模式的需要。
大家知道审计抽样准则在所有准则中涉及到统计学和数学知识较多，可能比较枯燥。
但我们的审计质量要想有一个较明显的飞跃，就必须要跨越审计抽样这一关。
我们对本准则的介绍分下面几个部分来进行。
第一章总体概述
一、本准则的制定背景和意义
二、本准则规范的目的和适用范围
三、准则的基本框架内容及与原准则的比较变化
第二章审计抽样的基本理论
一、审计抽样的基本概念
二、获取审计证据时对审计抽样的考虑
三、抽样风险与非抽样风险
四、统计抽样与非统计抽样
第三章审计抽样的基本步骤
一、样本设计阶段
二、选取样本和实施审计程序阶段
三、评价样本结果阶段
第四章审计抽样在控制测试中的运用
一、控制测试中统计抽样的运用
（一）、控制测试中统计抽样的基本理论
（二）、控制测试中统计抽样的具体运用
二、控制测试中非统计抽样的运用
第五章审计抽样在细节测试中的运用
一、细节测试中统计抽样的运用
（一）、传统变量抽样
1、传统变量抽样的基本理论
2、传统变量抽样的具体运用
（二）、概率比例规模抽样
1、概率比例规模抽样的基本理论
2、概率比例规模抽样的具体运用
二、细节测试中非统计抽样的运用
第一节总体概述
一、本准则的制定背景和意义
1．20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。
2．随着内部控制的建立和完善以及概率论和数理统计的发展，使得抽样在审计中的运用成为可能。
3．近年来，我国社会、经济飞速发展，企业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计成本大为增加。
随着内外环境的变化，审计职业界对审计抽样特别是统计抽样的需求越来越迫切，原有的准则已经难以满足审计实务发展的要求。
二、本准则规范的目的和适用范围
1．规范目的：
规范注册会计师在设计审计程序时使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。
2．适用范围：
注册会计师执行财务报表审计业务
三、本准则的基本框架内容及与原准则的比较变化
1．本准则的框架内容
本准则共13章48条
第一章总则（1-4）明确了本准则的制定目的、适用范围、相关概念及总体要求。
第二章获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑（5-8）规范了注册会计师实施的审计程序的类型对使用审计抽样的影响。
第三章获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑（9-13）
规范了审计过程中的抽样风险和非抽样风险。
第四章选取测试项目以获取审计证据（14-19）
规范了注册会计师在设计审计程序时选取测试项目的方法。
第五章统计抽样与非统计抽样的使用（20-21）
规范了审计抽样中的统计抽样和非统计抽样方法。
第六章样本设计（22-30）
规范了注册会计师设计审计样本时的基本要求和基本内容。
第七章样本规模（31-32）
规范了注册会计师在确定样本规模时的考虑因素和方法
第八章选取样本（33-34）
规范了注册会计师选取样本项目时的基本要求和基本方法
第九章实施审计程序（35-37）
规范了注册会计师选取样本项目所实施的审计程序
第十章误差的性质和原因（38-41）
规范了注册会计师对误差的性质和原因的考虑
第十一章推断误差（42-44）
规范了注册会计师根据样本误差推断总体误差
第十二章评价样本结果（45-47）
规范了注册会计师对样本结果的评价和采取的措施
第十三章附则（48）
规范了本准则的施行日期
2、本准则与其他准则的关系
一方面，本准则旨在帮助注册会计师在财务报表审计中，确定实施的审计程
序的范围，以收集充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
与审计证据和审计程序相关的准则有：
1301审计证据
1311存货监盘
1312函证
另一方面，使用审计抽样会产生抽样风险。
抽样风险可能影响审计风险中重大错报风险的评估和检查风险的确定，从而影响审计目标的实现。
与审计风险和重要性相关的准则有
1211了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险
1221重要性
1231应对评估的重大错报风险实施的程序
3．新旧准则的主要变化
、准则中增加了获取审计证据时对审计抽样的考虑，实际上就是明确了审计抽样的适用范围。
简而言之，审计抽样一般是在下列两种情况下使用：
I：
留下了运行轨迹的控制测试
II：
进行实质性细节测试
、明确界定了统计抽样和非统计抽样
实务中一方面有人觉得统计抽样过于繁琐，相对来说根据过去的经验和职业判断进行非统计抽样又省力效率又高。
另一方面，也有人比较迷信数据化模型。
他们觉得每个人的经验和职业判断不同，采用非统计抽样方式对同样的资料得出的结果可能不一样。
因此，他们就比较反对非统计抽样，认为应当进行数理化统计来量化抽样风险。
因此，新准则中就明确了符合哪些条件，才是统计抽样，在什么样情况下才是非统计抽样。
因为具体是使用统计抽样还是非统计抽样，更多取决于具体情况。
大家知道，审计受制于很多因素，其中很重要的一个因素是成本，我们不可能对一个审计项目无限制地投入审计资源。
、突出了金额加权选样
在新准则第六章第四节“样本设计”中谈到“金额加权选样”，以前在有关资料中也见过“元单位抽样”、“货币单位抽样”等提法，事实上金额加权选样是概率比例规模抽样（PPS抽样）中的一种。
在统计抽样中，特别是对账户余额或交易金额进行实质性细节测试中，对于查找夸大性错误非常有效，所以新准则突出了这种选样方法的地位。
第二节审计抽样的基本理论
一、审计抽样的基本概念
1．审计抽样的定义
审计抽样是注册会计师对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施的审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。
审计抽样必须同时符合下列三个特点
、注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
、所有抽样单元都有被选取的机会
、实施审计程序的目的在于评价某类交易或账户余额总体的某些特征
2．不属于审计抽样的情况
注册会计师在设计审计程序、收集审计证据时，可以用来选取测试项目的方法有三种：
选取全部项目，选取特定项目和审计抽样。
注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率的要求，单独或联合使用上述方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
、选取全部项目
控制测试中一般不太可能进行100%检查，而细节测试中更为常见。
如果
总体由少量大额项目组成，当存在特别风险而其他方法未能提供充分、适当的审计证据时，通常选取全部项目进行测试。
、选取特定项目
尽管选择特定项目与审计抽样一样，对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施检查，但这并不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果不能推断至总体。
二、获取审计证据时对审计抽样的考虑
《中国注册会计师审计准则第1301号一审计证据》中指出：
注册会计师用以获取审计证据的程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。
1、风险评估程序，通常不涉及使用审计抽样；但注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施了控制测试，则会涉及审计抽样。
2、控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对未留下运行轨迹的控制进行测试则不涉及审计抽样。
3、实质性程序中，进行细节测试时使用审计抽样，进行实质性分析程序不能使用审计抽样。
三、抽样风险和非抽样风险
审计风险是指财务报表中存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险=重大错报风险×检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他认定是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
注册会计师应当运用职业判断评估重大错报风险，并实施实质性程序以控制检查风险。
审计风险既包括由抽样引起的抽样风险，也包括非抽样风险。
抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险评估和检查风险的确定。
1、抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
、控制测试中的抽样风险
a、信赖过渡风险
是指推断的控制的有效性高于其实际的有效性的风险。
这样就会导致评估的重大错报风险水平偏低，注册会计可能不适当地减少从实质性测试程序中获取的证据，使审计效果下降。
应尤为关注。
b、信赖不足风险
是指推断的控制的有效性低于其实际的有效性。
这样就会导致评估的重大错报风险水平偏高，注册会计师可能会增加从实质性程序中获取的证据，使审计效率下降。
、实质性程序中的抽样风险
a、误受风险
是指注册会计推断某一重大错报不存在而实际存在的风险。
误受风险影响审计效果，容易导致注册会计不能发现存在的重大错报
b、误拒风险
是指注册会计推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
误拒风险影响审计效率，使注册会计师会使用额外的审计程序和考虑获取其他审计证据，但有利于注册会计师做出正确的结论。
无论是控制测试还是细节测试，注册会计都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
2．非抽样风险
是指某些与样本规模无关的因素而导致注册会计得出错误结论的可能性。
、导致非抽样风险的原因
a、注册会计师选择的总体不适合于测试的目标
b、注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
c、注册会计师虽然适当地定义了控制偏差或错报，但仍未能识别出偏差或错报。
这可能是由于注册会计师选择了不适合于实现目标的审计程序，也可能是注册会计师误解了审计证据。
比如注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款就属于使用的程序不当。
d、注册会计师未能适当地评估审计发现的情况。
比如应收账款明细混淆，就不能算一个误差（对应收账款总额而言）。
非抽样风险是由于人为错误造成的，但通过对审计工作适当地指导、监督和复核及对注册会计师实务的适当改进，非抽样风险又是可以降低、消除或防范的。
四、统计抽样与非统计抽样：
1、统计抽样
定义：
是指同是具备下列两个特征的抽样方法
a、随机选取样本
b、运用概率论评价结果，包括计量抽样风险
类型：
a、属性抽样
是一种用来对总体中某一事件发生率提出结论的统计抽样方法。
b、变量抽样
是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
PPS抽样却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。
2．非统计抽样
不同时具备成为统计抽样的两个特征的抽样方法。
3．统计抽样与非统计抽样选择
注册会计师一旦使用审计抽样，就必须在统计抽样与非统计抽样中作出选择，这时主要考虑成本收益原则。
统计抽样有利于高效地设计样本，计量所获证据的充分性和定量评价样本结果，但其成本较高。
非统计抽样如果设计适当，也可以与统计抽样达到同样效果，但非统计抽样不能计量抽样风险。
第三节审计抽样的基本步骤
一、样本设计
1．确定测试目标
控制测试是为了获取关于某项控制的设计和执行是否有效的证据。
细节测试是为了确定某类交易或账户余额是否正确。
2．定义总体与抽样单元
、总体是注册会计师从中选取样本并据以得出结论的整套数据。
总体必须符合下列特征
a、适当性
总体对审计程序目标而言是适当的，包括对测试方向的考虑。
比如注册会计的目标是测试应付账款的高估，总体可定义为应付账款清单。
而测试应付账款低估时，总体就不能定义为应付账款清单，而是其他它的用以证明应付账款义务的证据，如后来支付证明，未付款发票等。
b、完整性
总体必须是被审期间发生的所有与审计目标相关的交易、事项。
比如对1-10月内部控制进行测试时，就必须对剩余两个月使用替代程序或单独选取样本。
、抽样单元
控制测试中抽样单元通常是能提供控制运行证据的文件资料
细节测试中抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为货币单位。
3．定义误差构成条件：
控制测试中，误差是指控制偏差。
细节测试中，误差是指错报。
例如：
应收账款存在性的细节测试中，客户在函证日之前支付，被审计单位在函证日之后不久收到的款项就不构成误差。
4．确定样本规模
样本规模过大,会增加审计工作量、降低审计效率，会使审计抽样失去意义。
样本规模过小，注册会计师就无法获取充分、适当审计证据，审计结论的可靠性得不到保证。
二、选取样本和实施审计程序
、选取样本
1、非概率选样
、整群选样
是将总体划分为若干个群，然后以群为抽样单元，从总体中随机抽取一部分群，对所选群中的所有基本单元进行审查的一种选样方法。
适用条件：
需要选取的样本项目较多，但样本特性均匀分布的情况。
、随意选样
是指注册会计不带任何偏见地选取样本，即不考虑样本项目的大小、来源或其他特征而选取样本。
缺点：
注册会计师很难无偏见地选取样本项目
、判断选样
是指注册会计根据自己对被审计对象的了解，运用职业经验对容易出现错误的样本做出判断，并以此为标准选取样本。
常用的判断标准有：
a、最可能包含错报项目
比如长期拖欠的应收账款、与关联企业交易、异常大额或复杂的交易
b、包含总体特征的项目
c、大额项目
2、概率选样
、随机选样
是对审计总体或次总体的所有项目，按随机规则选取样本的方法。
、系统选样
是指按相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的方法。
选样间距=总体规模÷样本规模
要点：
I、起点必须为选样间距中的任一数字。
II、使用多个随机起点时，其间距等于一个起点时的选样间距乘以起点数。
III、总体必须是随机排列，要警惕总体里的循环周期型态同选样间距巧合的可能性
、分层抽样：
是将某一审计对象总体划分为若干个具有相似特征的子总体，然后对每一个子总体单独进行抽样的方法。
在针对相同总体选择同样规模的样本时，分层选样比简单系统随机选样产生的误差小。
对于情况比较复杂、项目之间特征差异较大的总体，分层选样具有代表性。
、概率比率规模抽样（PPS抽样）。
PPS抽样是一种运用属性抽样原理，对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
、实施审计程序
1．在选取样本后，注册会计师要对选取的样本项目实施审计程序。
如果选取的项目不适合于审计程序，注册会计师通常使用替代项目。
2．注册会计师按规定审计程序无法对样本取得审计证据时，应实施替代审计程序。
3．如果注册会计师无法或没有执行替代审计程序，则将该项目视为一项误差。
、评价样本结果
1．分析误差的性质和原因
2．推断误差
3．得出结论
注册会计师推断的总体误差与预先确定的可容忍误差相比较，并结合考虑抽样风险，最后得出结论。
第四节审计抽样在控制测试中的运用
一、控制测试中统计抽样的运用
、控制测试中统计抽样的基本理论
1．样本设计
、确定测试目标
控制测试的目标是提供关于内部控制运行有效性的审计证据。
注册会计师实施控制测试，以支持其评估的对控制有效性和重大错报风险水平。
、定义误差构成条件
对控制测试而言，误差是指对设定控制适当运行的偏离，即控制偏差。
、定义总体和抽样单元
、定义测试期间
注册会计师通常在期中进行控制测试。
由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
A、将总体定义为整个被审期间的交易
a、初始测试
b、估计总体：
高估或低估的处理
比如当年1-10月的发票编号为0001-8000，审计人员估计后2个月可能开具2000张发票。
这时如查样本规模表，可能要抽50张发票，那么在1-10月可能抽取其中40张发票检查，剩下10张发票要等到全年业务完成后才能进行抽样。
低估处理（全年实际发生业务量>估计业务量）：
比如后2个月发生了4000笔业务，此时有两种方法：
I、仍按照原计划从编号1-10000张发票中抽50张检查。
然后将编号10001-12000的发票作为另外一个总体再进行检查。
II、将总体数目从10000变为12000，然后重新计算确定样本规模（比如60个），然后对这些新组成的样本进行检查。
高估的处理（全年实际发生业务量<估计业务量）：
比如后2个月只发生1000笔业务，全年共有9000张发票，此时编号为9001-10000的发票没有对应的业务，与之相适应的5个样本也就无法找到对应的项目。
此时应按相同的选样方法从编号为0001-9000的发票中再选择5个样本进行检查。
B、将总体定义为从年初到期中审计日为止的交易
此时，注册会计师应确定是否需要针对剩余期间获取额外证据。
如注册会计师认为不需获取额外证据，则可以直接以从年初到期中审计日为止的交易检查出的结论代替对总体检查得出的结论。
如注册会计师认为需要获取额外证据，则将剩余期间的交易单独作为一个总体，然后按相同的方法选择并将检查结果和前面的结果综合考虑评价总体。
．确定样本规模
a、可接受的信赖过渡风险b、可容忍偏差率
c、预计总体偏差率d、总体规模
通过查阅样本规模表可知道样本规模
控制测试的统计抽样规模--信赖过度风险5%（括号中是预计误差数）
预计总体
偏差率
可容忍偏差率
2%
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
11%
12%
0.00%
149（0）
99（0）
74（0）
59（0）
49（0）
42（0）
36（0）
32（0）
29（0）
19（0）
14（0）
0.25
236
（1）
157
（1）
117
（1）
93
（1）
78
（1）
66
（1）
58
（1）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
0.50
*
157
（1）
117
（1）
93
（1）
78
（1）
66
（1）
58
（1）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
0.75
*
208
（2）
117
（1）
93
（1）
78
（1）
66
（1）
58
（1）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
1.00
*
*
156
（2）
93
（1）
78
（1）
66
（1）
58
（1）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
1.25
*
*
156
（2）
124
（2）
78
（1）
66
（1）
58
（1）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
1.50
*
*
192（3）
124
（2）
103
（2）
66
（1）
58
（1）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
1.75
*
*
227（4）
153（3）
103
（2）
88
（2）
77
（2）
51
（1）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
2.00
*
*
*
181（4）
127（3）
88
（2）
77
（2）
68
（2）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
2.25
*
*
*
208（5）
127（3）
88
（2）
77
（2）
68
（2）
46
（1）
30
（1）
22
（1）
2.50
*
*
*
*
150（4）
109（3）
77
（2）
68
（2）
61
（2）
30
（1）
22
（1）
2.75
*
*
*
*
173（5）
109（3）
95（3）
68
（2）
61
（2）
30（1
22
（1）
3.00
*
*
*
*
195（6）
129（4）
95（3）
84（3）
61
（2）
30（1
22
（1）
3.25
*
*
*
*
*
148（5）
112（4）
84（3）
61
（2）
30（1
22
（1）
3.50
*
*
*
*
*
167（6）
112（4）
84（3）
76（3）
40
（2）
22
（1）
3.75
*
*
*
*
*
185（7）
129（5）
100（4）
76（3）
40
（2）
22
（1）
4.00
*
*
*
*
*
*
146（6）
100（4）
89（4）
40
（2）
22
（1）
5.00
*
*
*
*
*
*
*
158（8）
116（6）
40
（2）
30
（2）
6.00
*
*
*
*
*
*
*
*
179（11）
50（3）
30
（2）
7.00
*
*
*
*
*
*
*
*
*
68（5）
37（3）
________________________
*样本规模太大，以至对大多数审计而言不符合成本效益原则。
注：
本表假设总体为大总体。
控制测试的统计抽样规模--信赖过度风险10%（括号中是预计误差数）
预计总体
偏差率
可容忍偏差率
2%
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
15%
20%
0.00%
114（0）
76（0）
57（0）
45（0）
38（0）
32（0）
48
（1）
25（0）
22（0）
15（0）
11（0）
0.25
194
（1）
129
（1）
96
（1）
77
（1）
64
（1）
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
0.50
194
（1）
129
（1）
96
（1）
77
（1）
64
（1）
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
0.75
265
（2）
129
（1）
96
（1）
77
（1）
64
（1）
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
1.00
*
176
（2）
96
（1）
77
（1）
64
（1）
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
1.25
*
221（3）
132
（2）
77
（1）
64
（1）
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
1.50
*
*
132
（2）
105
（2）
64（1
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
1.75
*
*
166（3）
105
（2）
88
（2）
55
（1）
48
（1）
42
（1）
38
（1）
25
（1）
18
（1）
2.00
*
*
198（4）
132（3）
88
（2）
75
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48
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