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初级会计实务分录完整版

HUAsystemofficeroom【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】

初级会计实务分录

经典会计从业资格资料，可编辑修改，欢迎分享。

第二章

资产

第二节

交易性金融资产

1.交易性金融资产的取得

1）

购进股票

借：

交易性金融资产——成本

贷：

其他货币资金——存出投资款

2）

支付相关交易费用

借：

投资收益

贷：

其他货币资金——存出投资款

2.交易性金融资产的现金股利和利息

确认利息收入

借：

应收利息

贷：

投资收益

收到利息收入

借：

银行存款

贷：

应收利息

3.交易性金融资产的期末计量

公允价值大于账面余额的

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值小于账面余额的

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产——公允价值变动

4.交易性金融资产的处置

公允价值大于账面价值

借：

银行存款

贷：

交易行金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

同时：

借：

公允价值变动损益

贷：

投资收益

公允价值小于账面价值

借：

银行存款

投资收益

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

交易性金融资产——成本

同时：

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

第三节

应收及预付款项

一．应收票据

1.取得应收票据和收到到期票款

1）因债务人抵偿前欠货款

借：

应收票据

贷：

应收账款

3）

因企业销售商品，提供劳务等收到开出，承兑的商业汇票

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

4）

商业汇票到期收回

借：

银行存款

贷：

应收票据

2.转让应收票据

借：

材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

应收票据（按照商业汇票的票面金额）

注：

有差额的借记或者贷记

银行存款

等科目

二．应收账款

1.发生时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

银行存款

2.收回时

借：

银行存款

贷：

应收账款

3.企业应收账款改用应收票据结算

借：

应收票据

贷：

应收账款

三.预付账款

1.预付时

借：

预付账款

贷：

银行存款

2.收到所购物资时

借：

材料采购、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

预付账款

当预付账款小于采购货物价值，补付不足

借：

预付账款

贷：

银行存款

当预付账款大于采购货物价值，收回多于

借：

银行存款

贷：

预付账款

四．其他应收款

1.发生时

借：

其他应收款

贷：

材料采购

2.收到时

借：

银行存款

贷：

其他应收款

五．应收款项减值

企业计提坏账准备时

借：

资产减值损失——计提的坏账准备

贷：

坏账准备

冲减多提的坏账准备时

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失——计提的坏账准备

企业发生坏账损失时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款、其他应收款

已确认并转销的应收账款以后又收回时：

借：

应收账款、其他应收款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款，其他应收款

也可以直接：

借：

银行存款

贷：

坏账准备

第四节

存货

一．

原材料

实际成本核算方法

1.购入材料

1）

款项已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已经验收入库

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

银行存款、其他货币资金——银行汇票

2）

货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

银行存款

3）

货款尚未支付，材料已验收入库

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

应付账款

4）

货款已经预付，材料尚未验收入库

借：

预付账款

贷：

银行存款

2.发出材料

个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法

计划成本核算方法

1.购入材料

1）

货款已经支付，同时材料验收入库

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

银行存款

2）

货款已经支付，材料尚未验收入库

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

银行存款

3）

货款尚未支付，材料已经验收入库

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

应付票据

2.发出材料

借：

生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：

原材料

期初材料成本差异率＝

二．

包装物

1.生产领用包装物

如果比计划节约

借：

生产成本

材料成本差异

贷：

周转材料——包装物

如果超支

借：

生产成本

贷：

周转材料——包装物

材料成本差异

2.随同商品出售包装物

●不单独计价的包装物

如果超支

借：

销售费用

贷：

周转材料——包装物

材料成本差异

如果节约

借：

销售费用

材料成本差异

贷：

周转材料——包装物

●单独计价的包装物

出售时

借：

银行存款、应收账款

贷：

其他业务收入

贷：

应交税费——应交增值税（销项）

结转成本

借：

其他业务成本

贷：

周转材料——包装物

材料成本差异

如果节约，则材料成本差异在借方

三．

低值易耗品

1.一次转销法

借：

制造费用

贷：

周转材料——低值易耗品

2.五五摊销法

1）

领用时

借：

周转材料——低值易耗品——在用

贷：

周转材料——低值易耗品——在库

2）

领用时摊销一半

借：

制造费用

贷：

周转材料——低值易耗品——摊销

3）

报废时摊销另外一半

借：

制造费用

贷：

周转材料——低值易耗品——摊销

同时，

借：

周转材料——低值易耗品——摊销

贷：

周转材料——低值易耗品——在用

四．

委托加工物资

1.发出物资

借：

委托加工物资

贷：

原材料

材料成本差异

如果比计划节约材料成本差异在借方

2.支付运杂费，加工费时：

借：

委托加工物资

贷：

银行存款

3.加工完成验收入库

借：

周转材料，库存商品

贷：

委托加工物资

材料成本差异

注：

需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接销售的，记入，委托加工物资

科目，收回后继续加工生产的，记入

应交税费——应交消费税

科目

五．

库存商品

1.验收入库

借：

库存商品

贷：

生产成本

2.销售商品

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

●毛利率法

毛利率＝

×100％

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

●

售价金额核算法

商品进销差价率＝

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

六．

存货清查

1.存货盘盈的核算

1）

批准处理前

借：

原材料、库存商品

贷：

待处理财产损益

2）

批准后

借：

待处理财产损益

贷：

管理费用

2.存货盘亏及损毁的核算

1）

批准前

借：

待处理财产损益

贷：

原材料，库存商品

2）

批准后

借：

原材料

其他应收款

管理费用

营业外支出

贷：

待处理财产损益

七．

存货减值

1.当存货成本高于可变现净值时

借：

资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：

存货跌价准备

2.转回已计提的存货跌价准备

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失——计提的存货跌价准备

3.结转销售成本时，对于已计提的存货跌价准备

借：

存货跌价准备

贷：

主营业务成本，其他业务成本

二

建造固定资产

1自营工程

1）购入工程物资

借：

工程物资

贷：

银行存款

2）领用工程物资

借：

在建工程

贷：

工程物资

3）领用本企业生产的商品时

借：

在建工程

贷：

库存商品

成本

应交税费——应交增值税（销项）

计税价格*17%

领用本企业原材料时：

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

4）分配工程人员工资

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬

5）支付其他费用

借：

在建工程

贷：

银行存款等

6）完工转入固定资产成本

借：

固定资产

贷：

在建工程

2出包工程

1）按进度结算进度款/补付工程款

借：

在建工程

贷：

银行存款

2）工程完工达到可使用状态

借：

固定资产

贷：

在建工程

三

固定资产折旧

4种折旧方法

借：

管理费用、制造费用、销售费用、其他业务成本（经营租出的固定资产）

贷:

累计折旧

四

固定资产后续支出

可资本化的后续支出——在建工程

生产车间、行政管理部门的固定资产修理支出——管理费用

销售机构——销售费用

1机器设备日常修理

借：

管理费用

贷：

原材料

应付职工薪酬

五

固定资产处置

——“固定资产清理”

1固定资产转入清理

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

2发生清理费用、相关税费

借：

固定资产清理

贷：

银行存款、库存现金

应交税费——应交营业税

3收回清理价款、变价收入

借：

银行存款

贷：

固定资产清理

残料入库

借：

原材料

贷：

固定资产清理

4保险赔偿等的收入

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

5结转清理进损益

损失：

借：

管理费用（筹建期间）、营业外支出—处置非流动资产损失（生产经营）、—非常损失

贷：

固定资产清理

利得：

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入—处置非流动资产损失

六

固定资产清查

1盘盈

1）盘盈固定资产

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整

2）

应交纳的所得税

借：

以前年度损益调整

贷：

应交税费——应交所得税

3）结转为留存收益

借：

以前年度损益调整

贷：

盈余公积——法定盈余公积10%

利润分配——未分配利润90%

2盘亏

1）盘亏固定资产时

借：

待处理财产损益

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

2）报经批准转销时：

借：

营业外收入——盘亏损失、其他应收款

贷：

待处理财产损益

七

固定资产减值

借：

资产减值损失——计提的固定资产减值损失

贷：

固定资产减值准备

第七节

无形资产及其他资产——无形资产、累计摊销、无形资产减值准备

1无形资产的取得

1）外购无形资产

借：

无形资产

贷：

银行存款

2）自行研究开发无形资产

研究阶段支出：

借：

研发支出——费用化支出

贷：

银行存款、原材料、应付职工薪酬等

借：

管理费用

贷:

研发支出——费用化支出

开发支出并满足资本化条件

借：

研发支出——资本化支出

贷：

银行存款等

借；无形资产

贷：

研发支出——资本化支出

２　无形资产的摊销

借：

管理费用（企业自用）、其他业务成本（出租的无形资产）、及其他相关资产成本

贷：

累计摊销

３　无形资产的处置

利得：

借：

银行存款

　　　累计摊销

　　　贷：

无形资产

　　　　　　　应交税费——应交营业税

　营业外收入——非流动资产处置利得

损失：

借：

银行存款

　　　累计摊销

　　　营业外支出——处置非流动资产损失

贷：

无形资产

　　　　　　　应交税费——应交营业税

４　无形资产减值准备

借：

资产价值损失——计提的无形资产减值准备

贷：

无形资产减值准备

二　其他资产——长期待摊费用（以经营租赁方式租入的固定资产改良支出）

１）

装修领用原材料

借：

长期待摊费用

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

２）

辅助生产车间提供劳务

借：

长期待摊费用

贷：

生产成本——辅助生产成本

３）

确认工程人员职工薪酬

借：

长期待摊费用

贷：

应付职工薪酬

４）

摊销装修支出时：

借：

管理费用

贷：

长期待摊费用

第三章

负债章节

一、短期借款：

1、借入短期借款：

借：

银行存款

贷：

短期借款

2、按月计提利息：

借：

财务费用

贷：

应付利息

3、季末支付银行存款利息：

借：

财务费用

应付利息

贷：

银行存款

4、到期偿还短期借款本金：

借：

短期借款

贷：

银行存款

二、应付票据：

1、开出应付票据：

借：

材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

银行承兑汇票手续费：

借：

财务费用

贷：

银行存款

2、应付票据到期支付票款：

借：

应付票据

贷：

银行存款

3、转销无力支付的银行承兑汇票票款：

借：

应付票据

贷：

短期借款

三、应付账款：

1、发生应付账款：

借：

材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

2、偿还应付账款：

借：

应付账款

贷：

银行存款/应付票据

3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用：

借：

应付账款

财务费用

贷：

银行存款

4、转销确实无法支付的应付账款：

借：

应付账款

贷：

营业外收入——其他

四、预收账款：

1、收到预收账款：

借：

银行存款

贷：

预收账款

2、收到剩余货款：

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

银行存款

贷：

预收账款

3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方

收到预付款项：

借：

银行存款

贷：

应收账款

收到剩余货款：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

银行存款

贷：

应收账款

五、应付职工薪酬：

1、确认职工薪酬：

（1）货币性职工薪酬：

借：

生产成本——基本生产车间成本（产品生产人员工资）

制造费用（车间管理人员工资）

劳务成本（生产部门人员工资）

管理费用（管理人员工资）

销售费用（销售人员工资）

在建工程（在建工程人员工资）

研发支出（研发人员工资）

利润分配——提取的职工奖励及福利基金（外商投资企业提取的职工奖励及福利金）

贷：

应付职工薪酬——工资/职工福利

（2）非货币性职工薪酬：

自产产品作为非货币性福利发放给职工

借：

管理费用/生产成本/制造费用

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

借：

管理费用/生产成本/制造费用

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用：

借：

管理费用/生产成本/制造费用

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

2、发放职工薪酬：

（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴：

向银行提取现金：

借：

库存现金

贷：

银行存款

发放：

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

库存现金

代扣代缴：

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

其他应收款

（2）支付职工福利费：

借：

应付职工薪酬——职工福利

贷：

库存现金

（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。

借：

应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金

贷：

银行存款

（4）发放非货币性福利：

企业自产产品作为福利发放给员工：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：

借：

应付职工薪酬——非货币性薪酬

贷：

银行存款

六、

应交税费：

（一）

应交增值税：

1、采购物资和接受应税劳务：

借：

材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款/应付账款/应付票据

2、

进项税额转出：

借：

待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

库存商品/原材料

3、

销售物资或者提供应税劳务：

借：

银行存款/应收账款/应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

4、视同销售行为：

借：

在建工程/长期股权投资/营业外支出

贷：

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

5、出口退税：

借：

其他应收款

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）

6、交纳增值税：

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

小规模纳税人的核算：

1、小规模纳税人购进货物：

借：

原材料/材料采购/在途物资

贷：

银行存款

2、小规模纳税人销售货物：

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税

（二）

应交消费税：

1、销售应税消费品：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交消费税

2、自产自用应税消费品：

借：

在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出

贷：

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

3、委托加工应税消费品：

收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品

借：

委托加工物资

贷：

原材料

借：

委托加工物资

贷：

应交税费——应交消费税

借：

原材料

贷：

委托加工物资

收回的委托加工物资直接用于对外销售

借：

委托加工物资

贷：

原材料

借：

委托加工物资

贷：

应付账款

借：

原材料

贷：

委托加工物资

对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理：

借：

应收账款/银行存款

贷：

应交税费——应交消费税

4、进口应税消费品：

借：

材料采购/固定资产/库存商品

贷：

应付账款/银行存款

（三）应交营业税：

1、计算应交营业税：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交营业税

2、销售不动产时：

借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交营业税

3、交纳营业税：

借：

应交税费——应交营业税

贷：

银行存款

（四）应交资源税：

1、

对外销售应税产品应交纳的资源税：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交资源税

2、自产自用应税产品交纳资源税：

借：

生产成本/制造费用

贷：

应交税费——应交资源税

3、交纳资源税：

借：

应交税费——应交资源税

贷：

银行存款

（五）应交城市维护建设税：

1、计算应交城市建设维护税：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交城市维护建设税

2、交纳城市维护建设税：

借：

应交税费——应交城市维护建设税

贷：

银行存款

（六）应交教育费附加：

1、计算应交教育费附加：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交教育费附加

2、交纳教育费附加：

借：

应交税费——教育费附加

贷：

银行存款

（七）应交土地增值税：

1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算

借：

固定资产清理

贷：

应交税费——应交土地增值税

2、土地使用权在无形资产科目核算的：

借：

银行存款

贷：

应交税费——应交土地增值税

3、交纳土地增值税：

借：

应交税费——应交土地增值税

贷：

银行存款

（八）应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：

1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税

借：

管理费用

贷：

应交税费——房产税

——车船使用税

——矿产资源补偿税

2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税

借：

应交税费——房产税

——车船使用税

——矿产资源补偿税

贷：

银行存款

（九）

应交个人所得税：

1、

计算代扣代交的职工个人所得税：

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

应交税费——应交个人所得税

3、交纳个人所得税：

借：

应交税费——应交个人所得税

贷：

银行存款

七、应付利息：

1、

计提利息费用：

借：

财务费用

贷：

应付利息

2、支付利息时；

借：

应付利息

贷：

银行存款

八、应付股利：

1、确认应付股利或利润时：

借：

利润分配——应付现金股利或利润

贷：

应付股利

2、

支付：

借：

应付股利

贷：

银行存款

九、其他应付款；

1、计提应付租入包装物租金

借：

管理费用

贷：

其他应付款

2、支付：

借：

其他应付款

贷：

银行存款

十、长期借款：

1、

取得长期借款：

借：

银行存款

贷：

长期借款——本金

2、计提利息：

借：

财务费用

贷：

应付利息

3、

归还长期借款：

借：

长期借款——本金

贷：

银行存款

十一、应付债券：

1、企业按面值发行债券：

借：

银行存款

贷：

应付债券——面值

2、计提利息：

借：

在建工程/制造费用/财务费用/研发支出

贷：

应付债券——应计利息

3、债券还本计息：

借：

应付债券——面值

——应计利息

贷：

银行存款

第四章

所有者权益

第一节

实收资本

1接受现金资产投资

非股份有限公司

借：

银行存款

贷：

实收资本

股份有限公司

借：

银行存款

贷：

股本

资本公积——股本溢价

2接受非现金资产投资

1）接受固定资产

借：

固定资产

贷：

实收资本

2）接受投入材料

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

实收资本

3）接受无形资产

借：

无形资产

贷：

实收资本

3实收资本的增减变动

增加：

借：

银行存款/资本公积/盈余公积

贷：

实收资本

减少：

1）

回购本公司股票

借：

库存股

贷：

银行存款

2）

注销本公司股票（冲减股本溢价、盈余公积、未分配利润）

借：

股本

资本公积——股本溢价

贷：

库存股

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，差额作为增加股本溢价处理

借：

股本

贷：

库存股

资本公积——股本溢价

第二节

资本公积

1资本溢价

借：

银行存款

贷：

实收资本

资本公积——资本溢价

2股本溢价

1）收到发行收入

借：

银行存款

贷：

股本

资本公积——股本溢价

2）

支付发行费用（从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理）

借：

资本公积——股本溢价

贷：

银行存款

3其他资本公积的核算（参考长期股权投资一节）

借：

长期股权投资

贷：

资本公积——其他资本公积

4资本公积转增资本

借：

资本公积

贷：

实收资本

第三节

留存收益

1利润分配

1）结转本年利润

借：

本年利润

贷：

利润分配——未分配利润

如发生亏损，作相反分录

2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利

借：

利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利

贷：

盈余公积

应付股利

同时，

借：

利润分配——未分配利润

贷：

利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利

2盈余公积

1）提取盈余公积

借：

利润分配——提取法定盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

2）盈余公积补亏

借：

盈余公积

贷：

利润分配——盈余公积补亏

3）盈余公积转增资本

借：

盈余公积

贷：

股本

4）用盈余公积发放现金股利或利润

宣告发派股利

借：

利润分配——应付现金股利

盈余公积

贷：

应付股利

支付股利时

借：

应付股利

贷：

银行存款

第五章

收入、费用、利润

第一节

收入

一、销售商品收入的账务处理

1一般销售商品业务

借：

应收账款/应收票据/银行存款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项）

借:

主营业务成本

贷：

库存商品

2已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

借：

发出商品

贷：

库存商品

如纳税义务已经发生

借：

应收账款

贷：

应交税费——应交增值税（销项）

之后能够确认销售收入时：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

同