企业集团货币资金管理与控制问题研究.docx

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企业集团货币资金管理与控制问题研究

企业集团货币资金管理与控制问题研究

——以西安AQ集团为例

内容摘要

货币资金是保证每个企业正常生产经营的关键因素，他具有较高的流动性和较低的安全性，使得货币资金往往成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。

近几年来，我国各级执法部门查处的经济违法犯罪案件中，单位或个人非法挪用资金、设立小金库的案件屡有发生，其金额之巨大、涉及人数之众多，令人膛目结舌。

而此类案件大多是由于货币资金管理与控制制度失效而形成的。

这些情况使得各个企业对其货币资金管理与控制制度的要求越来越高。

西安AQ集团作为大型企业集团，近年来虽然建立了有效的货币资金管理控制制度，但仍还存在一些问题。

本文在总结企业货币资金内部控制的经验和教训基础上，以西安AQ集团为例，通过分析西安AQ集团货币资金管理与控制的现状和问题，提出西安AQ集团货币资金管理与控制的完善对策，力争通过货币资金管理控制制度的完善，在保证货币资金安全的前提下，实现货币资金运用效果的最大化。

关键词：

货币资金控制集团

目录

一、货币资金管理与控制概述1

（一）货币资金管理与控制的目的1

（二）货币资金管理与控制的内容1

（三）资金内部管理与控制的重要性1

二、西安AQ集团货币资金管理与控制现状2

（一）西安AQ集团概况2

（二）西安AQ集团货币资金管理与控制现状介绍2

三、西安AQ集团货币资金管理与控制存在问题分析3

（一）货币资金管理与控制制度不完善3

（二）董事长与总经理分工不清3

（三）“一支笔”审批制度缺乏有效分解与制衡4

四、完善西安AQ集团货币资金管理与控制的对策4

（一）完善货币资金管理与控制制度4

（二）明确西安AQ集团董事长及总经理的职责5

（三）加强对企业财务审批“一支笔”的制衡6

结束语6

参考文献7

企业集团货币资金管理与控制问题研究

——以西安AQ集团为例

货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金，由于其可以直接用于个人消费，因此，它成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。

因此建立健全货币资金管理控制制度，保证货币资金的安全完整，收付合理合法，是市场经济的必然要求。

一、货币资金管理与控制概述

（一）货币资金管理与控制的目的

货币资金管理与控制的目的就是为了保证企业正常的生产经营活动所需资金的同时，减少货币资金持有量，从而降低货币资金的持有成本。

这就要求在降低企业风险与增加收益之间寻求一个平衡点，确定最佳货币持有量。

货币资金管理与控制另一目的是企业要保证货币资金的安全、收付合理与合法化。

货币资金的安全性，主要是指货币资金、印鉴和货币资金相关的票据的安全性，如需要有防盗措施、空白票据签发人要与印鉴保管人分开。

货币资金的收付款要有适当的审批程序，会计人员要审核程序是否合法，印鉴及签字是否真实，是否有伪造，经济业务是否真实，是否是公司开展的业务等。

（二）货币资金管理与控制的内容

第一，货币资金的日常管理与控制是尽快收回应收款项，增加货币资金的流入量，同时，在合理情况下，尽可能使用各种信用工具，延迟货币资金流出。

第二，货币资金预算管理。

企业应对一年的收支编制出货币资金预算，合理预测货币资金的收付时间，提高货币资金的利用效率。

编制货币资金预算：

预测各个月份货币资金的流入量；预测企业各月货币资金的流出量；对货币资金统筹安排，确定货币资金余缺，根据余缺确定投资或筹资方案。

第三，确定货币资金最佳持有量，充分利用货币资金，降低货币资金成本，确定一个目标货币资金持有量。

（三）资金内部管理与控制的重要性

货币资金作为企业资产中最活跃的部分，伴随着企业的存在而存在，货币资金好比企业的“血液”，维系着企业的生存。

货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点:

货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。

基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。

货币资金流对于现代企业来说，更有着重要的意义:

货币资金流是企业生产经营的动力源，企业由于规模经济的和对外扩张的需要，对货币资金有着巨大的需求。

货币资金流影响企业的生存质量，企业要想持续经营，靠的不是高额利润，而是必须保持良好、充足的货币资金流量。

货币资金流决定企业的市场价值，在企业利润包装、盈余操纵愈演愈烈的今天，货币资金流量信息能帮助投资者看清企业的真正面目，更真实地反映企业投资价值，从而减少投资风险。

在金融风险日益加剧的今天，“货币资金至上”比任何时候都备受推崇，特别是在市场经济发展日趋成熟的条件下，在结构复杂的大型企业管理中，更是倡导企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理的理念，货币资金内部控制己成为企业管理的重中之重。

二、西安AQ集团货币资金管理与控制现状

（一）西安AQ集团概况

西安AQ集团创建于1999年，2011年集团公司注册资金6.3亿元。

西安AQ集团共有下属控参股企业35家，职工2100多人，其中，10%以上的员工拥有中高级职称。

主要从事工程机械的研发、制造、销售，产品包括建筑机械、筑路机械、起重机械等25大类120多个品种，主导产品有混凝土输送泵、混凝土输送泵车、混凝土搅拌站、沥青搅拌站、压路机、摊铺机、平地机、履带起重机、汽车起重机、港口机械等。

自公司成立以来，AQ集团每年以50%以上的速度增长。

2013年实现营业收入180.4亿元，较上年同期增长4.2%。

2013年公司资产总额达到139.67亿元，负债总额为7782元，资产负债率为55.72%；2011-2013年连续三年净利润超过15亿元，分别为16.14亿元，19.06亿元和24.34亿元。

（二）西安AQ集团货币资金管理与控制现状介绍

西安AQ集团重视货币资金管理与控制的实施，严格了公司各项管理，提高了公司的管理水平，明确了各项岗位责任，使公司内部各部门、各岗位形成较为系统的既互相制约又具有纵横交错关系的统一整体，各部门和各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用，从而降低了经营风险，使得预算管理进一步加强，货币资金安全管理得到强化。

1.设立专门的内部控制机构，落实了货币资金管理与控制的职责

按照公司对货币资金管理与控制工作的有关要求，西安AQ集团货币资金管理与控制组织机构进行了调整，设立了货币资金管理与控制领导小组和办公室。

领导小组组长由公司总经理担任，副组长由公司各子公司、分公司负责人，成员由货币资金管理与控制领导小组办公室主任、各综合管理部门及专业中心负责人组成。

按照股份公司关于设立货币资金管理与控制领导小组办公室并作为常设机构要求，每个子公司并设一名专职工作人员从事货币资金管理与控制工作，各部门也设有人员兼职本部门货币资金管理与控制工作。

2.落实《内部控制手册》实施细则的修订工作

2006年年底，随着SAP上线后，西安AQ集团正式下发了2006年版《内控制度手册》，公司要求各职能部门及分子公司，集中召开《内控制度手册》修订研讨会议，研究内控制度的制订和落实工作，制定了实施细则。

加强检查评价:

由货币资金管理与控制办公室牵头组织各部门组成综合检查组，于每月25日对公司货币资金管理与控制制度的执行情况进行综合检查，根据检查结果对公司各部门执行情况进行综合评价，对进行相关的奖惩。

3.实施细则和审批权限的培训工作

公司于2007年4月召开专题会议，由货币资金管理与控制小组办公室对公司领导了进行专门培训，增强领导的货币资金管理与控制意识，以使货币资金管理与控制制度在公司得到更好的执行，2007年5月，货币资金管理与控制小组办公室对公司中层领导干部进行专项培训；2007年6月，全公司各部门组织对各部门对全体人员进行了培训，培训后进行考试，检查执行情况等。

该公司根据各项具体业务流程所涉及到的控制点和控制权限，结合各部门及专业中心的管理特点，分部门、分专业中心对所涉及的业务流程进行专门培训和讲解，使各关键岗位清楚的了解自己在货币资金管理与控制制度中的位置和权限，做到每个控制点每级控制权限都能够较好的履行相应职责。

财务部为进一步加强各级管理人员对货币资金管理与控制的理解和认识，还特意申请在OA办公系统财务信息化板块设置“管理与控制”专栏，讲解管理与控制方面的知识，刊登各部门执行情况的优秀文章，将货币资金管理与控制制度理念贯彻到财务部的每一位员工，使之成为公司内部管理的法典和家规，从根本上真正做到依法经营，按章办事，规范管理。

为使货币资金管理与控制制度有效执行，公司明确各业务流程的责任部门和配合部门。

为简化审批流程，提高管理效率，更好地贯彻落实货币资金管理与控制制度，公司在征求各部门意见的基础上，对《内部控制手册》权限指引中的相关业务的审批权限进行细化、分解，并下发至各职能部门、分子公司。

三、西安AQ集团货币资金管理与控制存在问题分析

（一）货币资金管理与控制制度不完善

西安AQ集团对货币资金的制度建设和管理活动还停留在资产形态的保管和管理上，在对货币资金流入的进程进行控制，对货币资金流出的计划进行控制、对货币资金的资产形态按照企业价值最大化的目标进行管理等方面还是粗线条的，具体表现为：

1、管理与控制制度缺乏系统性，《内部会计控制规范——基本规范》和《内部会计控制规范——货币资金》出台后，西安AQ集团仅是依照规范开展管理与控制活动，并未依此对相关制度的建设与执行情况进行审视和具体细化，制度之间存在缝隙，不能有效衔接，尤其是在关注基层、关注细节、关注风险方面存在不足，许多关键控制点被忽略。

2、管理与控制缺乏科学性，相关政策和程序的建设滞后，没有形成一系列行之有效的控制活动，从而导致流程不畅，环节过于繁琐，不但没有促进工作效率的提高，反而被一些职工误认为“内控”即是“内耗”。

3、管理与控制缺乏深度性，还停留在传统的内部审计范围内，片面关注现金和银行存款的静态控制，忽视现金流的动态控制；一味关注货币资金支付的审批控制，忽视对控制活动流程和程序的控制。

4、管理与控制监督缺乏有效性，没有建立管理与控制制度长效管理机制，甚至出现审计人员“前脚走”，企业执行“后脚松”的现象。

（二）董事长与总经理分工不清

按照“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的建立现代企业制度的要求，企业应由股东大会选举产生的董事会及其董事长，行使日常的所有权控制，代表股东进行日常决策。

董事长是企业的法人代表，是企业的负责人，要对企业货币资金的安全完整和货币资金的管理与控制制度的健全有效承担领导责任。

但这并不意味着董事长要亲自负责企业货币资金的筹集、调度、使用、保管的管理工作。

西安AQ集团目前存在的问题有:

西安AQ集团的董事长认为自己是企业的法人代表，是一把手，就应当管理企业最重要的人事权和财务权。

很多资金的审批具有很大的随意性。

这不仅剥夺了企业经营管理财务负责人的必要的财务自主权，不利于保证其实现经营目标，模糊其经营管理责任，而且使企业权力机构负责人既执行预算又监督预算执行，丧失了对企业日常开支进行有效监督所需的独立性，弱化了企业权力机构对企业财务收支的监督能力。

西安AQ集团分子公司存在很多财务负责人有亲自保管甚至收支企业货币资金的问题。

笔者认为，这不仅是货币资金内部控制的严重缺陷，而且属于非法侵占企业资金问题，极易产生挪用、贪污和损失、浪费问题。

2009年西安AQ集团某分公司的财务负责人收到银行承兑汇票到地下钱庄去兑取现金参与赌博，最终是西安AQ集团货款遭到损失，虽然当事人受到刑事处罚，但造成的损失和负面影响无法弥补。

（三）“一支笔”审批制度缺乏有效分解与制衡

西安AQ集团的财务开支按实际发生的业务性质先由分管部长或者领导签批，最后汇集到总经理，由总经理行使最终审批权，财务部根据领导审批，进行审核，行使财务支付权。

西安AQ集团由于“一支笔”审批权的高度集中于总经理，要想使“一支笔”审批权制度的执行紧紧的围绕企业经营管理的总目标有序进行，必然只能寄望于总经理具有较高的道德觉悟。

企业日常经营固然需要道德制约并努力塑造优良的经营管理道德，但是，这只是企业经营的一个方面，企业经营管理首先必须得依赖严格、严密的制度、程序、方法及合理的体制，尤其是内部控制系统，并拥有与之相适应的经营管理文化和道德，仅指望总经理拥有较高的职业道德而使其自觉正确履行各种财务审批权的做法，最终必然导致总经理滥用职权行为的产生，冲击企业正常运行的财务根基。

“一支笔”审批权高度集中于总经理一方面使“一支笔”审批权缺少有效的分解和制衡，结果是形成总经理的权利真空，加剧总经理独断专行、滥用职权的倾向，“小金库”屡禁不止；另一方面使总经理对每一笔现金开支事必躬亲、事无巨细作出处理，往往导致效率低下、丧失经营机会。

在大西安AQ集团目前缺少严格的公司治理结构的背景下，对总经理财务决策上的充分放权而不对此有效监控，结果往往是急功近利、盲目投资而给企业造成严重损失。

四、完善西安AQ集团货币资金管理与控制的对策

（一）完善货币资金管理与控制制度

针对货币资金内部控制总体设计的薄弱环节，笔者认为，西安AQ集团应该在完善资金管理制度、实行资金集中管理、推行全面预算管理、强化资金监督控制和推进财务信息化等方面，做一些探索和改进，通过各项管理措施的实施，使自己形成了较为全面的资金管控机制。

虽然西安AQ集团先后出台了《货币资金管理制度（总）》、《资金预算和网上银行系统管理制度》、《金融机构借款和对外担保管理制度》、《公章、银行印鉴管理制度》、《银行汇票管理制度》、《资金计划及审批授权管理制度》、《内部往来结算制度》等一系列货币资金内部控制管理办法，初步建立起一套具有较强操作性的、基本符合上市所在地监管要求的货币资金内部控制制度，但不够完善，没有具体行为细则的规范，应该将制度规范化、具体化，使得操作起来具有实际指导性。

加强专门的货币资金管理机构——资金结算中心对货币资金的管控力度。

西安AQ集团各分子都在社会银行开户，都有一定的货币资金经营权和决策权。

一方面，企业的科技开发、技改需要大量的资金，在社会银行贷款，另一方面，企业货币资金管理分散，各个开户银行账面余额少，不能形成较强的支付能力，造成资金的浪费。

由于各单位资金信息不能正确的反馈，各单位以各种理由要资金，财务工作难度大，车间水电气费和各种材料费用得不到控制，浪费严重。

为此，西安AQ集团应该加强资金结算中心的管控，通过对资金的管理，来控制各种货币性成本开支，规范各类收支行为。

实行全面预算管理，并将资金预算作为全面预算的“调节阀”，预算范围由单一的经营资金计划逐步扩大到生产经营、基建、融资等全面资金预算，预算体系由分、子公司逐步扩大到各职能部门全方位资金预算。

实行资金集中管控，统一资金调度、统一信贷管理、杜绝不经审批对外投资。

依托资金管控系统，提高资金循环过程的内部控制能力，完善资金流程，减少了因分散管理而导致的货币资金沉淀，节约了资金成本；借助网银系统，将企业的资金纳入实时监控和调度，提高了货币资金的周转效率，营造了新型的银企关系。

加速企业信息化建设，实现各业务与货币资金内部控制进行对接。

公司于2006年年正式上线SAP系统，SAP系统应该做到针对发票和客户形成收款计划，针对应付发票和供应商形成付款计划，实现了对于发票、付款和收款的控制和跟踪，保证了公司正确的现金流入流出；按项目对在建工程从立项到决算进行核算和管理，项目会计模块与应付和固定资产模块集成，提高了企业对在建工程的管理水平，确保了企业的投资收益。

同时，依托SAP也推进了公司内部会计信息的集中管理，方便了上级机构对下级机构货币资金的实时监控。

目前需要推进SAP货币资金系统的开发，实现货币资金与其他各模块系统一体化。

（二）明确西安AQ集团董事长及总经理的职责

在货币资金管理与控制中董事长职责:

企业的股东大会、董事会等权力机构应在董事长的主持下，负责确定货币资金的内部控制制度，审批企业财务预算和决算；审批预算外重大开支，决定财务部门负责人、内审部门负责人及企业经营管理负责人等关键管理人员的任免等工作。

企业的董事长除了主持权力机构会议之外，还应负责签发权力机构批准的财务预算及财务决算报告，根据权力机构的批准，审批预算外开支及总经理等关键管理人员、权力机构分委员会及监事会的日常开支。

在预算执行过程中，组织内部审计人员或监事会人员对预算执行进行日常监督检查。

由董事会聘请的总经理在货币资金内部控制中的职责是，负责企业货币资金内部控制拟订，主持财务预算的制定，向董事会做包括财务管理工作在内的工作报告。

根据企业董事会或股东代表大会报告批准的财务预算，全面负责企业资金的筹集、调度、使用、运用一般授权的方式，分解下达预算，授权下级管理人员审批预算内的日常财务收支，控制各部门预算的执行及其效果；运用特殊授权的方式审批企业预算内的重大开支。

此外，总经理还应当负责决定财会人员的任免，向董事会或股东代表大会提出财务部门负责人和内审部门负责人的任免建议等工作。

企业预算内的日常开支应由西安AQ集团经营负责人调度和审批。

由西安AQ集团权力机构负责人审批企业预算内的日常开支是不适当的。

因为这样做不符合两权分离的原则。

这不仅剥夺了企业经营管理财务负责人的必要的财务自主权，不利于保证其实现经营目标，模糊其经营管理责任，而且使企业权力机构负责人既执行预算又监督预算执行，丧失了对企业日常开支进行有效监督所需的独立性，弱化了企业权力机构对企业财务收支的监督能力。

企业权力机构及其负责人应当通过预算审批、决算审批、预算外支出审批、总经理和财务负责人经费报销审批、组织财务收支审计等，控制和监督企业财务收支，维护所有者权益，不应当通过掌握企业日常开支审批权，干预企业经营管理者的经营自主权。

此外，西安AQ集团的监事、董事（包括独立董事）对企业货币资金收支存情况及相关内部控制情况也有责任和权力进行监督。

目前，西安AQ集团还一些分子财务负责人有亲自保管甚至收支企业货币资金的问题。

笔者认为，这不仅是货币资金内部控制的严重缺陷，而且属于非法侵占企业资金问题，极易产生挪用、贪污和损失、浪费问题，应当坚决予以杜绝。

（三）加强对企业财务审批“一支笔”的制衡

首先必须明确，“一支笔”只能由总经理担任，不得由董事长担任。

由董事长担任“一支笔”，必然是失控的，是万万要不得的。

其次，必须建立和有效实施“一支笔”财务审批制度相配套的事前授权控制制度和预算控制制度、事中监督检查制度、事后责任追究制度等。

在授权控制方面，企业权力机构对企业“一支笔”的权力配置应实行一般授权与特殊授权相结合的制度。

对于日常开支，企业权力机构应通过严格审批财务预算，对“一支笔”进行一般授权；“一支笔”应严格按照权力机构批准的财务预算进行财务支出审批。

在事中监督检查方面，首先，企业的监事会或审计委员会应定期聘请注册会计师对“一支笔”进行任期经济责任审计或亲自对“一支笔”的审批情况进行监督。

其次，对“一支笔”自己的业务经费，要实行企业权力机构批准的预算控制，实行“定额备用金制”使用，实际报销应由监事会或审计委员会负责人审批。

在事后责任追究方面，企业除了要通过事中监督及时发现。

“一支笔”的问题外，还应通过严格审查年度财务决算，已发现企业货币资金收支的异常变动。

对发现有失职、渎职或贪污、舞弊行为的“一支笔”，企业董事会或监事会（审计委员会）应及时启动罢免程序，对“一支笔”进行严肃查处。

结束语

货币资金是流动性最强的资产，必须加强货币资金的微观管理。

要管好货币资金，需建立、健全货币资金管理与控制制度。

只有建立、健全货币资金管理与控制制度，才能实现对资金的全面控制。

笔者通过对西安AQ集团货币资金管理与控制的研究，希望对西安AQ集团的货币资金管理提供借鉴和参考。

参考文献

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11.魏新红，“浅谈货币资金的内部控制”，《中国乡镇企业会计》，2013年第7期。

12.樊珊珊，“企业货币资金内部控制存在的问题及对策”，《会计之友》，2013年第5期。