或有损失的一般会计处理.docx
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或有损失的一般会计处理
或有负债的一般项目
一、应收票据贴现或背书转让
应收票据贴现是指企业以贴现的方式将尚未到期的商业承兑汇票转让给银行或其它单位，从而负有可能支付的债务。
这意味着，企业在商业承兑汇票贴现后，就形成了一项或有负债。
如果企业有将应收账款向银行出售以取得现金的情况也应视为或有负债。
二、债务担保
债务担保是指企业以自有财产作为抵押，为其它单位向银行或其它金融机构借款提供担保的业务事项。
如果到期日其他单位偿还了借款，企业即解脱了担保责任，但若被担保单位到期不能清偿借款，担保企业则负有偿还担保债务的责任。
在企业担保之日，就形成了担保企业的一项或有负债。
三、产品质量保证
产品质量保证是指企业可能要支付与产品质量有关的费用的业务事项。
企业在售出负有包退、保修期的产品后，若发生质量问题，企业就会发生相关费用，即存在与产品质量相关的或有负债。
例：
A公司2011年4个季度的家电销售额分别为100万元、140万元、80万元、200万元。
根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的1%—2%。
2011年4个季度实际开支的维修费用分别为：
2万元、4万元、1万元、3万元。
同时，假定上年末“预计负债——产品质量保证”科目余额为5万元。
根据会计准则的规定，ABC公司因销售家电而承担了现时义务，同时该义务履行很可能导致经济利益流出ABC公司，且该义务的金额能够可靠地计量。
所以，ABC公司应根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。
会计核算与披露如下：
（1）第一季度
发生维修费时：
借：
预计负债——产品质量保证 20000
贷：
银行存款 20000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
100×（1%+2%）/2=1.5（万元）
分录为：
借：
销售费用——产品质量保证 15000
贷：
预计负债——产品质量保证 15000
则第一季末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为5+1.5－2=4.5（万元）
（2）第二季度
发生维修费时：
借：
预计负债——产品质量保证 40000
贷：
银行存款 40000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
140×（1%+2%）/2=2.1（万元）
分录为：
借：
销售费用——产品质量保证 21000
贷：
预计负债——产品质量保证 21000
则第二季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为4.5+2.1－4=2.6（万元）
（3）第三季度
发生维修费时：
借：
预计负债——产品质量保证 10000
贷：
银行存款 10000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
80×（1%+2%）/2=1.2（万元）
分录为：
借：
销售费用——产品质量保证 12000
贷：
预计负债——产品质量保证 12000
则第三度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为2.6+1.2－1=2.8（万元）
（4）第四季度
发生维修费时：
借：
预计负债——产品质量保证 30000
贷：
银行存款30000
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
200×（1%+2%）/2=3（万元）
分录为：
借：
销售费用——产品质量保证 30000
贷：
预计负债——产品质量保证 30000
则第四季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额为2.8+3－3=2.8（万元）
为此，A公司应在当年年末12月31日将“预计负债——产品质量保证”科目余额28000元列入资产负债表内“预计负债”项目，并在会计报表附注中作相关披露。
应注意的问题是：
（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
（2）如果企业针对特定批次产品计算预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，不留余额；
（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产或者不再销售了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。
四、未决诉讼和未决仲裁
未决诉讼和未决仲裁是指企业涉及尚未判决的诉讼案件、原告提出有赔偿要求的待决事项。
这是因为，如果企业胜诉，将不负有任何责任；但若企业败诉，则负有支付原告提出的赔偿要求的责任。
即一旦有待决的对方提出的索赔事项时，企业即应视为一项或有负债。
例1：
C公司2010年10月12日向A银行借款1000万元，期限一年，年利率10%。
2011年11月银行向法院起诉，截止2011年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。
分析：
如无特殊情况，C公司要败诉。
因此，除支付本金及利息外，还要支付罚息及诉讼费等费用。
假定估计罚息及诉讼费等费用为10—16万元之间，其中对方的诉讼费2万元。
根据准则规定，C公司应在2011年12月31日确认一项负债。
金额=（10+16）/2=13（万元），会计处理如下：
借：
管理费用——诉讼费 20000
营业外支出——罚息支出 110000
贷：
预计负债——未决诉讼 130000
同时还应在会计报表附注中，作如下披露：
本公司欠A银行贷款于2011年12月12日到期，到期本金和利息1100万元。
由于本公司资金周转困难，故尚未偿还上述贷款本金和利息。
为此，A银行起诉本公司，除要求支付本金和利息外，还要求支付诉讼费及罚息等费用。
由于以上情况，本公司在2011年12月31日确认了一项负债13万元。
目前，法院尚未对此案进行审理。
赠品
一、对同一种商品买一赠一
按税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。
在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。
采取对其中一件商品按售价做正常商品销售处理，而另一件记入营业费用的处理是目前比较普遍的做法。
具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“销售费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税）”。
对于赠品，会计处理如下：
借：
销售费用
贷：
库存商品
应交税金——应交增值税（销项税）
应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。
因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。
二、确定赠品全部赠出。
此类赠品多属低值易耗品，如手帕、玻璃里杯，随商品的售出而赠送，其赠送数量确定，送完即止。
会计处理如下：
销售商品时：
借：
销售费用
贷：
库存商品——赠品
应交税金——应交增值税（销项税）
此种销售方式是一种普通的营销手段，它通过赠送低值的物品吸引消费群体，对于所有的企业普遍适用。
而且它的赠品不会导致企业多交增值税。
在购进该赠品时，借记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”；贷记“银行存款”。
在赠品送出时同样是以成本价结账，进项税额和销项税额相抵，不存在多交税金问题，所以它是最常见实用的促销方式。
三、不确定赠品是否赠出。
在这种销售方式中，赠品的取得需要满足一定的条件，如集齐瓶盖或数字等，它的发出属于不确定状态，应在销售商品的同时对预计将赠出的赠品作出相应的账务处理。
具体处理是：
将赠品的成本
借：
销售费用
贷：
预计负债
当赠品发出时
借：
预计负债
贷：
库存商品——赠品
应交税金——应交增值税（销项税额）
在此种账务处理中，“预计负债”科目的借方发生额有可能大于货方发生额，具体情况应视赠出赠品的情况而定，其账户余额应在核查时予以调整。
当赠品没有发出时，就将“销售费用”、“预计负债”冲销。
此种赠品方式真正实现的赠品数量并不大，因此应即时核对赠品赠出量与预计负债的比例，调整预计负债的余额，使其与实际的赠品赠出情况相符。
四、赠送购物券。
此类促销方式应在销货的同时作一项或有负债处理。
具体处理是：
将销货时发出的购物券确认为
借：
销售费用
贷：
预计负债
当购物券使用时，
借：
预计负债
贷：
主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
（同时结转商品成本）
未收回“赠送购物券”的差额部分，应作的冲销会计处理
借：
预计负债
贷：
销售费用
此销售方式的“预计负债”的发生与冲销都较为频繁，应定期核查该科目。
此种促销方式一般用于商场消费，容易刺激消费者的大额购买，并且这种方法也不会使商家负担多余的税金，是一种常见的商场促销手段。
另外对于赠品较多的企业特别是上市公司，应在会计报表附注中予以披露。
延长保修期合同会计处理
销售延长保修期合同时：
借：
银行存款 6 000 000
贷：
递延收益———延保 6 000 000
待基本保修期（1年）过后，甲公司将“递延收益”按照12个月结转入“其他业务收入”科目，每个月账务处理如下：
借：
递延收益———延保（6 000 000/12）500 000
贷：
其他业务收入———延保 500 000
在延长保修期内，甲公司实际发生延长保修费用为2 000 000元。
在实际发生延保费用时，确认成本：
借：
其他业务成本———延保2 000 000
贷：
银行存款/原材料/应付职工薪酬等 2 000 000
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