会计基础第十五章应付职工薪酬.docx

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会计基础第十五章应付职工薪酬

2012会计基础第十五章-应付职工薪酬

第十五章应付职工薪酬

一、职工薪酬及其构成

Ⅰ、概念：

职工薪酬，是指企业在职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

Ⅱ、职工薪酬的构成：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；

2.职工福利费；

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工育保险费等社伤保险费和生会保险费；

4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；

7.其他职工薪酬

Ⅲ、职工是指企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳动用工合同人员，也视同企业职工处理。

二、应付职工薪酬会计处理

1.确认应付职工薪酬（计提职工薪酬）

借：

生产成本生产部门人员的薪酬

制造费用生产部门管理人员的薪酬

管理费用行政管理部门人员的薪酬

销售费用销售部门人员的薪酬

在建工程应由在建工程负担的人员的薪酬：

施工人员的薪酬

研发支出应由研发支出负担的人员的薪酬

贷：

应付职工薪酬——工资

2.发放职工薪酬

（1）通过银行转账方式，发放职工工资

借：

应付职工薪酬—工资680900

贷：

银行存款680900

（2）结转代扣款

借：

应付职工薪酬—工资59100

贷：

应交税费—应交个人所得税22100

其他应付款—养老保险费37000

3.应付职工薪酬二级科目

⑴应付职工薪酬——工资

⑵应付职工薪酬——职工福利：

是企业对职工提供的福利，如为改善职工生活条件等从成本费用中提取的金额

①职工福利按其性质，福利费可分为在职福利与辞退福利

应付职工薪酬——辞退福利：

企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

通常采取在解除劳动关系时一次支付补偿的方式，也可以通过提高退休养老金或其他离职后福利标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

②职工福利按其支付方式，福利费可分为货币性福利和非货币性福利

应付职工薪酬——非货币性福利：

非货币性福利可以是实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。

企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的，视同销售，应以售价核算薪酬。

租赁住房或以自有住房无偿提供给职工使用。

应按折旧费进行核算，记入相关成本或费用。

⑶应付职工薪酬——工会经费：

是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。

根据现行制度规定，工会经费和职工教育经费可按工资总额的2%和1.5%的比例提取。

⑷应付职工薪酬——社会保险费：

社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等五项。

应付职工薪酬——住房公积金：

住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。

【例】根据珠江源公司所在地区的有关规定，在职职工每月需要按照职工工资总额的13%缴纳养老保险，其中职工本人负担5%，由公司代扣代缴，公司负担8%；公司应按职工工资总额的13%缴纳职工住房公积金。

珠江源公司2007年10月份工资资料见表10-1。

要求：

计提10月份应由企业负担的养老保险费和住房公积金，并通过银行转账方式向关部门缴纳10月份的养老保险和住房公积金。

（1）提取社会保险费和住房公积金：

生产工人应提取社会保险费300000×8%=24000（元）

车间管理人员提取社会保险费40000×8%=3200（元）

厂部管理人员提取社会保险费160000×8%=12800（元）

销售人员提取社会保险费80000×8%=6400（元）

在建工程人员提取社会保险费60000×8%=4800（元）

研发人员提取社会保险费100000×8%=8000（元）

应提取社会保险费费合计59200（元）

生产工人应提取住房公积金300000×13%=39000（元）

车间管理人员提取住房公积金40000×13%=5200（元）

厂部管理人员提取住房公积金160000×13%=20800（元）

销售人员提取住房公积金80000×13%=10400（元）

在建工程人员提取住房公积金60000×13%=7800（元）

研发人员提取住房公积金100000×13%=13000（元）

应提取住房公积金合计96200（元）

根据以上计算结果，珠江源公司编制会计分录：

（1）借：

生产成本63000

（2）缴纳社会保险费

制造费用8400借：

应付职工薪酬——社会保险费59200

管理费用33600其他应付款37000

销售费用16800贷：

银行存款96200

在建工程12600（3）缴纳住房公积金

研发支出21000借：

应付职工薪酬——住房公积金96200

贷：

应付职工薪酬——社会保险费59200贷：

银行存款96200

——住房公积金96200

职工本人应负担的社会保险费=740000×5%=37000（元），该部分已从工资中代扣（参见例10-9）

第十五章应付职工薪酬

一、单项选择题

1.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。

A.10B.11.7C.12D.14.04

正确答案D

解析：

企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的，视同销售，应以售价核算薪酬

2.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认（）。

A.应付职工薪酬B.预计负债

C.投资收益D.其他应付款

正确答案A

3.下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。

A．支付给生产工人的津贴B．支付给管理人员的奖金

C．支付给退休人员的退休费D．代扣生产工人工资个人所得税

正确答案C

解析退休人员退休金视情况通过“管理费用”或“其他应付款”等科目核算；ABD选项均应通过“应付职工薪酬”科目核算。

4.企业确认的辞退福利，应当计入（）。

A．生产成本B．制造费用

C．管理费用D．营业外支出

正确答案C

解析因辞退福利不是职工在职期间的福利，因此，符合确认条件的辞退福利，企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。

5.下列各项目中，不属于职工薪酬中的“职工”的是（）

A．临时职工B．独立董事

C．兼职工程师D．为企业提供审计服务的注册会计师

正确答案D

解析《企业会计准则第9号——职工薪酬》所指的“职工”，包括：

与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；但不包括为企业提供审计服务的注册会计师。

6.企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并同时确认为（）。

A．预计负债B．应付职工薪酬

C．其他应付款D．应付账款

正确答案B

解析企业对于满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认为应付职工薪酬。

7.职工生活困难补助，从下列项目中列支：

（）

A工会经费B职工福利费

C社会保险费D职工教育经费

正确答案C

8.应付职工福利费，如何确定会计确认时点（）

A职工为企业提供服务时B发放、支付福利费用时

C签订合约时D进入企业工作时

正确答案A

9.支付代外单位扣收的水电、房租费计入（）。

A应付职工薪酬B库存现金

C其他应付款D销售费用

正确答案C

二、多项选择题

1.

下列属于职工薪酬的有（）。

A.工资B.奖金

C.养老保险费D.住房公积金

正确答案ABCD

2.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费

正确答案ABCD

3.下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务

正确答案ABCD

4.下列职工薪酬中，应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的有（）。

A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B．工会经费和职工教育经费

C．构成工资总额的各组成部分

D．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

正确答案BCD

解析选项A属于辞退福利，应计入“管理费用”科目。

5.下列项目中，应通过“应付职工薪酬”核算的有（）。

A．工会经费B．职工教育经费

C．职工补充养老保险D．差旅费

正确答案ABC

解析企业所有构成职工薪酬的内容均应通过“应付职工薪酬”核算，差旅费应记入其他应收款。

6.根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息包括（）。

A．应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额

B．为职工提供的非货币性福利，及其计算依据

C．应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额

D．应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额

正确答案ABCD

7.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（）。

A．住房公积金B．非货币性福利

C．工会经费D．职工教育经费

正确答案ABCD

解析:

在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用。

辞退福利则应全部计入管理费用。

8.《职工薪酬》具体包括：

（）

A职工工资、奖金、津贴和补贴；

B医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费；

C住房公积金；

D职工福利费；工会经费和职工教育经费；

E非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿

正确答案ABCDE

9..非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业（）

A以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利

B向职工无偿提供自己拥有的资产使用

C为职工无偿提供类似医疗保健等服务

D外购商品（如轿车）给职工使用

正确答案ABCD

10.职工薪酬，从受益对象方面看，包括：

（）

A临时清洁工B监事会成员

C病假职工D停工学习职工

E职工配偶、子女或其他被赡养人

正确答案ABCDE

11.津贴包括:

（ABCD）

A高温作业的临时补贴B冷库低温津贴

C夜班津贴D班长津贴

正确答案ABCD

三、判断题

1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的成本和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。

（）

正确答案:

对

2.企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

正确答案:

对

3.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的账面价值，计入相关资产成本或费用，同时确认为应付职工薪酬。

（）

正确答案:

错

解析:

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

4.辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，应于一年后实际支付时确认为应付职工薪酬。

（）

正确答案:

错

解析:

辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件，不是在实际支付时确认为应付职工薪酬。

5.企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入生产成本科目。

（）

正确答案:

错

解析:

企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，应该计入管理费用科目。

6.职工福利费的资金来源，包括从成本费用中提取和从税后利润中提取两个方面。

（）

正确答案:

对

7.以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇不属于职工薪酬。

（）

正确答案:

错

解析:

以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬

8.职工薪酬包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

（）

正确答案:

对

9.将企业拥有的住房、汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，不确认为应付职工薪酬。

（）

10.正确答案:

对

10.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

（）

正确答案:

对

11.各类联营企业、私营企业和事业单位，按按照上月份全部职工工资总额的14%计提职工福利费。

（）

正确答案:

对

12.辞退福利即解除劳动关系的补偿。

（）

正确答案:

对